Учет производственных запасов

На предприятии ГП «КМТП» первичные документы и регистры бухгалтерского учета, изготовленные на бумажных носителях, хранятся по месту составления отчетности. Доступ к документам осуществлять по распоряжению главного бухгалтера или его заместителям.

Порядок и сроки хранения первичных документов и регистров бухгалтерского учета соблюдаются в соответствии с «Перечнем типовых документов, что образуются в деятельности органов государственной власти и местного самоуправления, других учреждений, организаций, предприятий с указанием сроков хранения документов», приказ №1 от 20.07.1998г. Главного архивного управления при Кабинете Министров Украины. Утвержден график документооборота (Приложение П). Также разработан рекомендованный график документооборота для предприятия ГП «КМТП» (см. Приложение Р).

Таким образом, рассмотрев первичные документы учета ПЗ в ГП «КМТП», можно сделать вывод об отсутствии заметных различий с теоретическим изложением. На предприятии используются стандартные документы для отражения движения материалов. Недостатком организации складского учета является недостаточной контроль над использованием производственных запасов и наличие значительного документального оборота. Также можно отметить, что сверка складского учета с бухгалтерией до сих пор ведется с помощью карточек складского учета , а это представляется нецелесообразным.

 

 

2.3 Аналитический и синтетический  учет состояния и движения  производственных запасов.

 

 

Для оперативного управления и контроля за деятельностью организации пользователям учетной информации необходимы данные различной степени обобщенности — сводные и детализированные (подробные) показатели. В бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета.

Данные синтетического учета по всем синтетическим счетам находят отражение в Главной книге. Для ведения аналитического учета используются карточки, различные группировочные и накопительные ведомости, книги и другие учетные регистры. Нередко данные синтетического и аналитического учета совмещаются в одном учетном регистре

Для контроля правильности произведенных записей на счетах и составления бухгалтерского баланса служат оборотные ведомости, представляющие собой сводки итоговых данных, характеризующих наличие и движение объектов бухгалтерского наблюдения за отчетный период (см. Приложение Р).

Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов, запасных частей, тарный материалов, отходов основного производства Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утвержденным приказом Минфина от 30.11.99 г. № 91, предназначен счет 20 «Производственные запасы». По его дебету отражают наличие и поступление запасов на предприятие, их дооценку, а по кредиту – расходование на производство, переработку, отпуск на сторону, уценку и прочее.

Счет 20 имеет следующие субсчета:

-201 «Сырье и материалы»;

-202 «Покупательные полуфабрикаты  и комлектующие изделия»;

-203 «Топливо»;

-204 «Тара и тарные материалы»;

-205 «Строительные материалы»;

-206 «Материалы, переданные  в переработку»;

-207 «Запасные части»;

-208 «Материалы сельскохозяйственного  назначения»;

-209 «Прочие материалы».

Подробная характеристику счета 20 (см. Приложение С)

К синтетическому счету 20 «Производственные запасы», в соответсвии с Приказом об учетной политике в ГП «КМТП » открыты субсчета, которые предусмотрены планом счетов, а также аналитические счета (Приложение Т). Предприятие ГП «КМТП» не использует счета 8 класса.

При поступлении запасов для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками за материальные ценности используется счет 631.1 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 631.2 «Расчеты с транспортной организацияе». Материальные ценности без сопроводительных документов и счетов-фактур называют "неотфактурованными поставками". Поступившие материальные ценности приходуются на склады по существующим ценам или исходя из оценки предыдущих поставок аналогичных ценностей. Неотфактурованные поставки учитывают, как кредитовое сальдо по счету 63 и принимают меры к розыску поставщика и платежных документов для погашения возникшей задолженности. За материальные ценности, не доставленные перевозчиком к месту назначения, предприятие иногда оплачивает поставщику их стоимость. Возникает отвлечение денежных средств на оплату активов, именуемых материальными ценностями в пути. Материальные ценности в пути учитываются по каждому виду материалов и платежному документу отдельно и отражаются на счете 63. Материальные ценности в пути для предприятия-покупателя являются дебиторской задолженностью, которая учитывается по отдельным объектам учета записью:

Дебет счета 375 "Расчеты с разными дебиторами"

Кредит счета 31 "Счета в банках".

В практике встречаются случаи, когда на предприятия приходят платежные документы, по которым поставщики не отправили грузы, – бестоварные счета-фактуры. Такие оплаченные суммы следует снимать со статьи "Материальные ценности в пути" счета 63 и относить в дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям". Субсчет 631 кредитуется на стоимость товарно-материальных ценностей, поступивших фактически. В синтетическом учете он кредитуется в соответствии с расчетными документами поставщика в пределах сумм акцепта независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете. При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, бухгалтерия предприятия обязана проверить, учитывается ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность. Субсчет 631 дебетуется на суммы оплаты счетов (в корреспонденции со счетами учета денежных средств); на суммы зачетов по предварительно выданным в установленном порядке авансам. Если в конце месяца по отфактурованным и оплаченным материальным ценностям груз не поступил, то субсчет 631 кредитуется на сумму оплаты как за материалы в пути или не вывезенные со складов поставщиков. В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а суммы оплаты продолжают учитываться как дебиторская задолженность.

Аналитический учет на субсчете 631 ведется по каждому отдельно выставленному счету, а расчеты в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета на субсчете 631 должно обеспечить получение необходимых данных по поставщикам, акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по неотфактурованным поставкам; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам.

Одновременно с проводками по счету учета расчетов с поставщиками можно организовать бухгалтерский учет выполнения договоров на соответствующих счетах. В забалансовом учете можно открыть два парных счета: "Договора на поставку производственных запасов" и "Поступление производственных запасов". На основе договоров и заказов по договорам или текущим рыночным ценам в учете делается запись: 

Дебет счета "Договора на поставку производственных запасов"

Кредит счета "Поступление производственных запасов".

Поступление на предприятие производственных запасов в счет выполнения договоров и заказов на поставку отражается записью:

Дебет счета "Поступление производственных запасов"

Кредит счета "Договоры на поставку производственных запасов".

В соответствии с Инструкцией о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организации, утвержденной Приказом МФУ № 291 от 30.11.1999 г., синтетический учет запасов ведут на счете 20 «Производственные запасы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих предприятию запасов сырья и материалов (в том числе находящихся в пути и в переработке), строительных материалов, запасных частей, материалов сельскохозяйственного назначения, топлива, тары и тарных материалов, отходов основного производства. Для отражения запасов на счете 20 «Производственные запасы» важно, чтобы они принадлежали предприятию, а местонахождение таких запасов значения не имеет. Поэтому на счете 20 «Производственные запасы» отражается стоимость сырья, материалов и т.д., которые, например, находятся в пути или на ответственном хранении у других лиц. А для материалов, переданных другим предприятиям на переработку, даже предназначен специальный субсчет 206 «Материалы, переданные в переработку». В то же время на счете 20 «Производственные запасы» не отражается стоимость запасов, принятых предприятием на ответственное хранение, в переработку, на комиссию. Для учета таких запасов предназначены счета класса 02 «Забалансовые счета», в частности субсчета:

022 «Материалы, принятые для  переработки»;

023 «Материальные ценности  на ответственном хранении».

Оборотами по дебету счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

• Поступлением запасов (приобретением за денежные средства, в обмен на другие активы и бесплатно, получением в качестве взноса в уставный капитал, изготовлением собственными силами, переводом из состава других запасов и т.д.);
• отражением в учете сумм расходов, связанных с приобретением запасов и включаемых в их первоначальную стоимость (перечень таких расходов приведен в п.9 П(С)БУ 9);
• дооценкой запасов (согласно п.28 П(С)БУ 9 могут быть дооценены только те запасы, которые ранее были уценены, и только в пределах сумм уценки).

Оборотами по кредиту счета 20 «Производственные запасы» отражаются операции, связанные с:

• Расходованием запасов на производство продукции, выполнение работ,
• предоставление услуг;
• выбытием запасов в связи с реализацией, бесплатной передачей и т.д.;
• уценкой запасов.

Поступление производственных запасов отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 20 "Производственные запасы"

Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Одновременно делается бухгалтерская запись на сумму налога на добавленную стоимость:

Дебет счета 641 "Расчеты по налогам"

Кредит счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Предъявленные претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по признанным штрафам, пеням, неустойкам отражается в учете:

Дебет субсчета 374 "Расчеты по претензиям"

Кредит счета 20 "Производственные запасы".

Возврат средств в учете предприятия-покупателя в связи с выдвижением претензий отражают записью:

Дебет счета 31 "Счета в банках"

Кредит субсчета 374 "Расчеты по претензиям".

Отражение хозяйственных операций по поступлению производственных запасов на счетах бухгалтерского учета (см. Приложение У).

Израсходованные в течение месяца запасы списывают с кредита счета 20 "Производственные запасы" (соответствующий субсчет) на дебет счетов:

15 "Капитальные инвестиции" – для нужд капитального строительства;

23 "Производство" –  на сумму отпущенных производственных  запасов на производство продукции;

24 "Брак в производстве" – для исправления брака;

91 "Общепроизводственные  расходы" – для общепроизводственных  нужд;

92 "Административные расходы" – на общехозяйственные нужды;

93 "Расходы на сбыт" – для обеспечения сбыта продукции;

949 "Прочие расходы операционной  деятельности" – для содержания объектов жилищно-коммунального и социально-культурного назначения.

Счет 20 корреспондирует по дебету практически со всеми счетами учета расходов и некоторыми другими счетами. Отражена развернутая корреспонденция счетов бухгалтерского учета по операциям выбытия запасов (см. Приложение Ф).

Выбытие производственных запасов может происходить также в виде их бесплатной передачи физическим лицам в качестве благотворительной помощи. Операция отражается записью ДТ 977 КТ 20. Запасы или сырье могут быть реализованы на сторону (см. Приложение Х).

Анализируя синтетический учет производственных запасов, можно сделать вывод о том, что обобщенные данные о наличии и движении производственных запасов систематизируются в бухгалтерии ГП «КМТП» на счетах синтетического учета, применяя синтетический счет 20 «Производственные запасы». Рабочим планом счетов ГП «КМТП» предусмотрены субсчета для учета производственных запасов. Анализируя аналитический учет материалов можно сделать вывод о том, что в ГП «КМТП» аналитический учет в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально ответственным лицам (складам) в разрезе балансовых счетов и групп запасов, а рационально разработанная первичная документация и схема документооборота по учету запасов дают возможность получать необходимую информацию для оперативного руководства организацией и осуществлять как предварительный, так и последующий контроль за их использованием. Хозяйственные операции в ГП «КМТП» после их документации, расценки и контировки записываются на аналитические и синтетические счета. В конце месяца записи по счетам суммируются с тем, чтобы получить обобщенные показатели в виде месячных оборотов и сальдо.

 

 

2.4 Внутрихозяйственный контроль  операций с производственными  запасами

 

 

Сущность контроля состоит в том, что субъект управления осуществляет учет и проверку того, как объект управления выполняет его установки.

Внутренний контроль направлен на постоянное совершенствование хозяйственных процессов, что является жизненной необходимостью современного предприятия.

Объектами контроля являются: производственные объединения и предприятия, их внутрихозяйственные подразделения, которые выполняют определенные функции. Средства контроля включают определенные методы и процедуры формирования и отбора данных, характеризующих размер и причины отклонений от целей управления. Средства контроля определяют технологию контроля. С учетом действующей практики технологию контроля можно представить как последовательность выполнения определенных стадий, в составе которых выполняются контрольно-ревизионные процедуры. Субъект контроля - это органы или лица, которые имеют полномочия на осуществление контроля производственной и финансовой деятельности предприятия, а также право вмешиваться в его оперативную деятельность и самостоятельно привлекать виновных к ответственности. Функции контроля – это выявление и определение фактического состояния дел, сопоставление его с поставленными целями, оценка деятельности, принятие мер по устранению выявленных нарушений.