Учет производственных запасов

При методе ФИФО (от английского «FIFO — first in — first out») применяется правило, заключенное в его английском названии: первая партия в приход — первая партия в расход. Оценка материально — производственных запасов может производиться организацией по себестоимости последних по времени приобретения материально — производственных запасов (метод ЛИФО).

При методе ЛИФО (от английского «LIFO — last in — first out») применяется другое правило: последняя партия в приход — первая партия в расход.

Для учета наличия и движения производственных запасов используются следующие счета бухгалтерского учета: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 42 «Торговая наценка».

На счете 10 «Материалы» учитываются только материалы, принадлежащие предприятию на праве собственности, полного хозяйственного ведения, оперативного управления. Материалы, находящиеся на ответственном хранении, учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», сырье и материалы заказчиков, принятые на переработку, но не оплачиваемые (давальческое сырье), учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

Учет материалов ведется по субсчетам: 10-1 «Сырье и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции, детали», 10-3 «Топливо», 10-4 «Тара и тарные материалы», 10-5 «Запасные части», 10-6 «Прочие материалы», 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону», 10-8 «Строительные материалы», 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другим по видам материалов.

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам. Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

В зависимости от принятой предприятием организации учета поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретенных материальных ценностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления) и учетных ценах. Этот счет используется предприятиями, которые учитывают материалы на счете 10 «Материалы» по учетным ценам.

Счет 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о резервах под отклонения стоимости сырья, материалов, топлива и др. ценностей, определившейся на счетах бухгалтерского учета, от рыночной стоимости. Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 и дебету счета 91. В начале периода, следующего за периодом, в котором произведено образование резерва, зарезервированная сумма восстанавливается обратной проводкой : дебет 14 и кредит 91.

Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном снабженческими, сбытовыми и торговыми предприятиями, а также предприятиями общественного питания.

Налог на добавленную стоимость по поступившим материальным ценностям учитывается в соответствии со второй частью Налогового Кодекса.

Согласно ст. 171. Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения или для осуществления перепродажи, приобретенных товаров.

Согласно ст. 172 налоговые вычеты предоставляются при соблюдении следующих условий:

• товары (работы, услуги) приняты к учету;
• товары (работы, услуги) оплачены;
• выписан счет-фактура.

Материалы, сырье, топливо, полуфабрикаты списываются в следующих случаях :

• при передаче их в основное, вспомогательное производство;
• при использовании их в непроизводственной сфере;
• в результате продажи излишних материальных ценностей;
• при безвозмездной передаче юридическим и физическим лицам: при передаче в счет вкладов в уставные фонды других предприятий;
• в результате возникших стихийных бедствий;
• при недостаче, порче, хищениях;
• при обнаружении брака в производстве и т.д.

Основные проводки по списанию сырья и материалов (см. Приложение ). Основные проводки по учету производственных запасов (см. Приложение ).

2 УЧЕТ И ВНУТРИХОЗЯЙСТВЕННЫЙ  КОНТРОЛЬ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

2.1 Цель, задачи и принципы учета производственных запасов на ГП «КМТП»

Цель создания производственных запасов на предприятии – обеспечение бесперебойности производственного процесса между поставками продукции, отражение информации в отчетности предприятия для внешних и внутренних пользователей.

Для правильной организации бухгалтерского учета производственных запасов должны быть созданы соответствующие условия, а именно:

• Наличие складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями;
• закрепление ценностей за конкретными материально-ответственными лицами и документальное оформлений материальной ответственности;
• нормы расхода материалов и другие факторы, обеспечивающие их сохранность и экономное использование.

Задачи учета и контроль производственных запасов является:

1. Контроль и учет за приобретением ТМЦ согласно финансового плана предприятия, утвержденного в министерстве инфраструктуры Украины;     
2. контроль за своевременной оплатой поставщикам и оприходованием ТМЦ на склад предприятия;                                                                              
3. контроль за правильным и своевременным документальным оформлением документов по оприходованию ТМЦ;                                                         
4. учет за целесообразным расходованием ТМЦ в подразделениях предприятия, соблюдением установленных норм при списании ТМЦ;                  
5. учет за сохранностью ТМЦ в местах хранения (склад, кладовка) предприятия, своевременное выявление недостач и излишек, документальное оформление выявленных фактов.

Бухгалтерский учет и составление финансовых отчетов осуществляется в соответствии с требованиями ст.4 Закона о бухучете непрерывно с соблюдением следующих принципов:

1. принцип осмотрительности, согласно которому методы оценки, что применяютс в бухгалтерском учете, не должны допускать завышения оценки активов и доходов предприятия и занижения оценки его обязательств и расходов. Соблюдение принципа осмотрительности предотвращает возникновение скрытых резервов и чрезмерных запасов, сознательное занижение активов, или доходов, либо преднамеренное завышение обязательств, или расходов. Иначе финансовая отчетность перестала бы быть нейтральной и, следовательно, утратила бы надежность.
2. фактическая себестоимость - приоритетной является оценка активов предприятия, исходя из затрат на их производство и приобретение. Это еще один ключевой принцип бухгалтерского учета. Для предприятия крайне важно иметь возможность оценить фактические затраты на производство продукции. Именно отсюда проистекает возможность оценить прибыли и убытки, возникающие в хозяйственной деятельности предприятия. Стоимость активов можно оценивать также исходя из их рыночной стоимости, но тогда пользователям бухгалтерской отчетности было бы крайне затруднительно оценить, работает ли предприятие эффективно или нет.

С 2000 года соответственно принципам осмотрительности и фактической себестоимости изменился порядок переоценки запасов: дооценивать можно лишь ранее уцененные запасы, причем в результате такой переоценки стоимость активов не должна превышать их первичной (исторической) стоимости

3. Принцип непрерывности - оценка активов и обязательств предприятия осуществляется исходя из допущения, что его деятельность будет происходить и далее. При формировании методологии бухгалтерского учета и составления отчетности мы не принимаем во внимание конечности существования предприятии, мы допускаем, что оно всегда (или, во всяком случае, в ближайшем обозримом будущем) будет нормально функционировать, то есть не закроется и существенно не свернет свою деятельность.

Это связано с тем, что отражение финансового состояния предприятия на отчетную дату в любом случае, лишь приблизительно описывает реальное положение вещей. Поэтому описание финансового состояния, на основании принципа непрерывности также обеспечивает сопоставимость финансовых отчетов предприятия.

Этот принцип закреплен и в международных стандартах финансовой отчетности, которыми устанавливается, что "финансовая отчетность обычно составляется на основе допущения, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не собирается и не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности".

4. Принцип полноты учета предполагает отражение всех хозяйственных операций и фактов, вызываемых изменения в объектах бухгалтерского учета. Финансовая отчетность должна содержать всю информацию об операциях и событиях, которая может повлиять на принимаемые ее пользователями решения.
5. Принцип двойной записи - двойное непрерывное отражение хозяйственных явлений, фактов и операций, предопределенное использованием двойной записи на счетах, т.е. одновременно и на одинаковую сумму по дебету одного счета и кредиту другого бухгалтерского счета.
6. Превалирование содержания над формой - операции учитываются в соответствии с их сущностью, а не лишь исходя из их юридической формы.
7. Периодичность - возможность разделения деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности. Данный принцип используется для описания в финансовой отчетности хозяйственных операций и событий, которые могут повлиять на решения, принимающиеся на ее основе. То есть отчетность должна составляться периодически, с одинаковыми интервалами в одинаковой форме.
8. Принцип единого денежного измерителя- измерение всех хозяйственных операций предприятия в его финансовой отчетности осуществляется в единой денежной единице. Отдельной нормой Закона устанавливается обязанность предприятия вести бухгалтерский учет в национальной валюте - гривне.

Все эти принципы бухгалтерского учета соблюдаются на предприятии «КМТП». Несоблюдение или нарушение этих принципов приведет к значительным искажениям учетной информации, к утрате ею объективности и достоверности и, следовательно, к невозможности ее использования в процессе принятия конкретных управленческих решений, направленных на совершенствование деятельности организации.

В ходе изучения методологии учета было выявлено, что перед учетом производственных запасов ставятся разнообразные задачи в зависимости от того какие цели при этом преследуются. То есть задачи, как правило, имеют только одну направленность, например, на автоматизацию учета, на контроль за использованием запасов. Остальные же задачи остаются второстепенными и зачастую невостребованными.

2.2 Документальное оформление движения производственных запасов на предприятии.

Движение материально-производственных запасов в организации происходит при осуществлении хозяйственных операций по их поступлению, перемещению, отпуску в производство и реализации. Правильное и своевременное документальное оформление упомянутых операций позволяет предупредить различные нарушения, повышает дисциплинированность материально ответственных работников (см.Приложение Г, Д).

Операции по движению материально-производственных запасов оформляются первичными учетными документами.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учётными документами, на основании которых и ведётся бухгалтерский учёт. Порядок документального оформления движения материальных ценностей на предприятии регламентируется приказом Министерства статистики Украины «Об утверждении типовых форм первичных документов по учёту сырья и материалов» от 21.06.96 №193.

Сам документ должен содержать следующие обязательные реквизиты:

• Наименование документа;
• дату составления документа;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• личные подписи указанных лиц.[19]

Основную массу материалов предприятия получают от поставщиков на основе заключённых договоров. Отпуск материалов поставщиком предприятиям-получателям осуществляется на основании накладной на отпуск товарно-материальных ценностей (ф.№М-20), которая выписывается в 3-х экземплярах на основании договора (контракта), нарядов и других соответствующих документов и подписывается лицом, разрешившим отпуск товарно-материальных ценностей, и главным бухгалтером. Первый экземпляр накладной вручается предприятию-получателю материалов как сопроводительный документ и основание для их оприходования; второй – остаётся на складе предприятия-поставщика и служит основанием для списания материалов; третий экземпляр накладной передаётся пропускному пункту для контроля за вывозом материальных ценностей за пределы территории предприятия. Второй и третий экземпляры накладной указанными службами сдаются в бухгалтерию для отражения в учёте.