Оценка и анализ издержек торгового предприятия ТК «Солнышко»

 

Предприятие имеет десять структурных подразделений, восемь из которых успешно справляются с планом розничного товарооборота, а два не выполняют плановые задания, что несколько снижает высокие темпы показателей розничного товарооборота (см. табл.4.5).

 

Все структурные подразделения ТК «Солнышко» имеют излишки товарных запасов, что вызвано влиянием, прежде всего инфляционных факторов. Наличие запасов создает определенные возможности в развитии розничного товарооборота. Однако одновременно наблюдается снижение запасов в днях оборота, что явилось результатом оптимизации товародвижения, совершенствования маркетинговой и другой коммерческой деятельности.

 

Наблюдается динамика роста розничного товарооборота за счет производительности труда торгово-оперативных работников и их численности. В отчетном году ТК «Солнышко» для работы в часы пик привлекло 30 человек (студентов, учащихся колледжей, старшеклассников, домохозяек и пенсионеров) на ½ ставки (хотя потенциально могло бы быть привлечено 58 человек). За счет совмещения профессий, должностей и функций численность торговых работников сократилась на 11 человек, при одновременном повышении производительности их труда. Есть еще дополнительные резервы для сокращения количества работающих: дополнительные кассовые аппараты и электронные весы, совмещение профессий и должностей.

 

Выполним последовательно анализ издержек обращения по общему объему, составу и структуре, а также факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения по анализируемому предприятию.

 

4.2. Расчет издержек обращения  розничного торгового предприятия 

 

Издержки обращения розничного торгового предприятия за отчетный год характеризуются данными, представленные в таблице 4.1.

 

План товарооборота фирмой «Солнышко» перевыполнен на 2,8 %, а сумма издержек обращения возросла по сравнению с планом на 4,2%, что и обусловило повышение их уровня на 0,181 %  к обороту (размер повышения уровня расходов). Темп повышения уровня издержек обращения по сравнению с планом составил 1,4 %  (+0,181 : 13,319 х 100). На практике по размеру снижения (повышения) уровня издержек обращения определяют сумму их относительной экономии или перерасхода и дают оценку соблюдения сметы торговых расходов. Сумма относительной экономии (перерасхода) исчисляется умножением фактического товарооборота на размер снижения (повышения) уровня издержек обращения и делением полученного итога на 100. По торговому предприятию сумма относительного перерасхода издержек за год составила 75 млн. р. [41 377 х (+0,181) : 100].

 

По сравнению с прошлым годом средний (общий) уровень издержек обращения снизился на 0,257 % к обороту, что дало экономию 106 млн. р.

 

[41377 х (—0,257) : 100]. Темп снижения уровня издержек обращения в динамике составил 1,9 %  (-0,257 : 13,757 х 100).

 

 Уровень материальных  и приравненных к ним расходов  возрос по сравнению с планом  на 0,108 % к обороту, а с прошлым  годом снизился на 0,130 % к обороту. Сумма их относительного перерасхода  по сравнению с планом составила 45 млн. р. В динамике их относительное  снижение составило 54 млн. р.

 

Для оценки издержек обращения может применяться показатель затратоотдачи , определяемый отношением товарооборота к сумме издержек обращения. По фирме «Торговый дом» он составил (р.):

 

• фактически за прошлый год 36295 : 4993 х 1000 = 7,27;

 

• по плану на отчетный год40250 : 5361 х 1000 = 7,51;

 

• фактически за отчетный год 41377: 5586 х 1000 = 7,41.

 

 Затратоотдача снизилась по сравнению с планом на 0,10 р.

 

(7,41 - 7,51), или на 1,3 % (-0,10 : 7,51 х 100), но увеличилась в динамике на 0,14 р., или на 1,9 %.  Затратоотдача по материальным и приравненным к ним расходам по сравнению с планом снизилась на 0,53 р. (на 2,4 %), но возросла в динамике на 0,61 р. (на 2,9 %).

 

Большое влияние на затратоотдачу оказывает изменение розничных цен на товары. При повышении розничных цен растет товарооборот, а следовательно, и затратоотдача. Для измерения влияния этого фактора на затратоотдачу определим ее размер за отчетный год при фактическом розничном товарообороте в сопоставимых ценах: 37310 : 5586 = 6,68 р. Таким образом, повышение розничных цен на товары привело к росту затратоотдачи на 0,73 р. (7,41 - 6,68), или на 10,0 % (+0,73 : 7,27 х 100).

 

Для оценки динамики издержек обращения ТК «Солнышко» за последние три года составляют табл. 4.2.

 

В отчетном периоде средний уровень торговых расходов по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно снизился на 0,509 % к обороту и на 0,257 %  к обороту. Сумма относительной экономии издержек обращения соответственно составила 211 млн. р. (41377 х 0,509 : 100) и 106 млн. р. (41377 х 0,257 : 100). Аналогичная закономерность наблюдается по материальным и приравненным к ним расходам.

 

Анализ издержек обращения за год дополняют их изучением по полугодиям, кварталам и месяцам. Такой анализ помогает полнее выявить и мобилизовать резервы сокращения торговых расходов (табл. 4.3 и 4.4).

 

В первом и третьем кварталах торговое предприятие получило относительную экономию издержек обращения 25 млн. р. (23 + 2). Экономия могла быть значительно большей, если бы во втором и четвертом кварталах не был допущен относительный перерасход издержек, который составил 101 млн. р. (12 + 89). Относительный перерасход издержек обращения обычно является результатом неритмичного развития розничного товарооборота в отдельные месяцы.

 

При невыполнении плана товарооборота относительно возрастают расходы на оплату труда (в связи с доплатой торговым работникам до гарантийного минимума и по другим причинам), аренду, содержание и текущий ремонт основных средств, и некоторые другие издержки обращения.

 

 Относительный рост  торговых расходов может быть  вызван недостатками в их планировании  по кварталам и месяцам.

 

В динамике во всех кварталах отчетного года, кроме четвертого, фирма «Солнышко» получила относительную экономию издержек 139 млн. р. (9 + 80 + 50).  В четвертом квартале их относительный рост составил 38 млн. р.

 

Необходимо отметить, что алгебраическая сумма относительной экономии издержек, исчисленная по кварталам, нередко не равна годовой ее сумме, что объясняется, прежде всего, округлением данных.

 

В связи с этим уровни издержек обращения, валового дохода и рентабельности продаж следует определить с точностью до 0,001 % к обороту.

 

4.3. Анализ издержки обращения  структурных подразделений предприятия 

 

Наряду с анализом издержек обращения по торговому предприятию в целом проводят их изучение в разрезе хозрасчетных структурных подразделений. Для этого составляют табл. 4.5, 4.6, 4.7. Прежде всего, анализируют хозяйственную деятельность торговых подразделений, добившихся относительной экономии издержек обращения. Детально изучают расходы хозрасчетных подразделений, допустивших их относительный рост. По каждому такому подразделению выясняют причины перерасхода и принимают меры, по улучшению их торговой и другой деятельности.

 

Благодаря проведению режима экономии затрат живого и овеществленного труда, ритмичного развития розничного товарооборота, мобилизации резервов роста производительности труда, повышения эффективности использования экономического потенциала, три хозрасчетных подразделения ТК «Солнышко» добились относительного снижения издержек по сравнению с планом на 0,122 % к обороту, что составляет 15 млн. р. [12128 х (-0,122) : 100]. Семь подразделений допустили относительный перерасход издержек обращения на 0,306 % к обороту, или на 90 млн. р. Последующий анализ должен установить причины роста уровня расходов у отдельных подразделений, что позволит разработать меры по повышению эффективности хозяйствования, достижению наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

 

В динамике всё подразделения торгового предприятия, кроме первого и второго, добились относительного сокращения расходов — на 138 млн. р. (6 + 29 + 17 + 12 + 19 + 14 + 30 + 11). Если бы не было роста уровня издержек обращения по первому и второму отделам, то расходы фирмы «Солнышко» сократились бы на 38 млн. р. (12 + 26).

 

Аналогичные расчеты и таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных и приравненных к ним расходов.

 

4.4. Анализ состава и  структуры издержек обращения, выполнение  плана и динамики статей расходов 

 

Далее переходят к анализу состава и структуры издержекобращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов.

 

По анализируемому торговому предприятию издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 4.8).

 

По одним статьям издержек обращения фирма «Солнышко» достигла относительного их снижения, по другим — допустила относительный перерасход. Так, по сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 50 млн. р. [41377 х (+0,120) : 100]; расходов на аренду (лизинг) основных средств и нематериальных активов — на 20 млн. р. [41377 х (+0,48) : 100]; амортизация основных средств и нематериальных активов — на 79 млн. р. [41377 х (+0,192) : 100]; затрат и отчислений на ремонт основных средств — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003) : 100]; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, — на 38 млн. р. [41377 х (+0,091): 100]; прочих нормируемых затрат, включаемых в издержки обращения, — на 1 млн. р. [41377 х (+0,003) : 100]; расходов по обеспе­чению условий труда персонала — на 23 млн. р. [41377 х (+0,056) : 100]; расходов по управлению и функционированию торговой организации — на 5 млн. р. [41377 х (+0,011). 100]; прочих расходов — на 7 млн. р. [41377 х (+0,018) : 100]. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 202 млн. p. (50 + 20 + 79 + 1 + 1 + 38 +  1+ 5 + 7), или 0,488 % к обороту (202 : 41377 х 100). В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.

 

Далее переходят к анализу издержек обращения в разрезе экономических элементов. Для этого составляют табл. 4.9.

 

Основное место в торговых расходах занимают затраты на оплату труда персонала. Их доля в издержках обращения в отчетном году составила 43,5 % и по сравнению с позапрошлым и прошлым годами соответственно возросла на 0,6 и 0,5 %.  Снизилась доля в издержках торгового предприятия ма­териальных затрат и отчислений на социальные нужды.

 

Данные для анализа издержек в разрезе экономических элементов представлены в табл.4.9.

 

Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляется табл 4.10.

 

Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн.р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.

 

Результаты анализа влияния динамики товарооборота на издержки обращения розничного торгового предприятия обобщаются в табл.4.11.

 

Рост товарооборота ТК «Солнышко» в динамике привел к увеличению суммы издержек на 491 млн.р. и к снижению их уровня – на 0,5 % к обороту.

 

Для определения влияния изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения предварительно составляется табл.4.12.

 

В товарообороте ТК «Солнышко» уменьшилась доля продажи товаров населению за наличный расчет , и соответственно возрос удельный вес реализации товаров в кредит, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,026 % к обороту, что составляет 11 млн.р. (41377х0,026/100).

 

Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств. Так, более издержкоемкой является реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем гастрономических и кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продажи галантереи, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения, строительных материалов, чем одежды, обуви и ткани.

 

В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия. Влияние этого фактора на издержки обращения также измеряют приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны потоварные уровни расходов. При этом предварительно составляется табл.4.13.

 

В товарообороте фирмы «Солнышко» несколько увеличилась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,037 5 к обороту, или на 15 млн.р.(41377х0,037/100).

 

4.5. Анализ влияния факторов  на издержки обращения торгового  предприятия ТК «Солнышко» 

 

По фирме «Солнышко» пересчитанная плановая сумма по статье «Транспортные расходы, связанные с доставкой товаров в организации торговли и общественного питания» составила 184 млн. р. (41377 х 0,445 : 100). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.

 

По анализируемому торговому предприятию «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издерж­ки обращения (производства)», по плану составили 149 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 107 млн. р. и условно-постоянные — 42 млн. р. Пересчитанные плановые издержки по статье «Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)», составили 152 млн. р., [(107 х 102,8 : 100) + 42], или 0,367 % к обороту (152 : 41377 х 100). Аналогично пересчитывают плановые издержки обращения на фактический товарооборот по статье «Прочие расходы».

 

Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 4.10.

 

Перевыполнение плана товарооборота ТК «Солнышко» на 2,8 % привело к росту суммы издержек обращения на 105 млн. р. и к снижению их уровня на 0,104 % к обороту.

 

«Прочие нормируемые затраты, включаемые в издержки обращения (производства)» в прошлом году составили 173 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 125 млн. р. и условно-постоянные — 48 млн. р. В динамике розничный товарооборот ТК «Солнышко» возрос на 14,0 %: Следовательно, фактические прочие нормируемые расходы, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, равны 191 млн. р. [(125 x 114,0 : 100)+ 48], или 0,462% к обороту (191 : 41377 х 100). «Прочие расходы» в прошлом году составили 131 млн. р., в том числе условно-переменные расходы — 71 млн. р. и условно-постоянные — 60 млн. р. Прочие расходы прошлого года, пересчитанные на фактический товарооборот отчетного года, составили 141 млн. р. [(71 х 114,0 : 100) + 60], или 0,341 % к обороту (141 : 41377 х 100).