Большого внимания в Германии
заслуживает система балльной оценки
работы налоговых инспекторов, осуществляющих
контрольные проверки. Балльный нормативный
показатель является средством осуществления
служебного или специального надзора
главным образом со стороны руководителей
отделов налоговых проверок. Сущность
балльной оценки состоит в том, что
в зависимости от категории каждого
проверенного предприятия налоговому
инспектору засчитывается определенное
количество баллов (от 1 до 8). При этом
за отчетный год каждый инспектор
должен набрать как минимум 34 балла,
что является основанием для начальника
сделать вывод о его служебном
соответствии. По истечении финансового
года руководитель отдела налоговых
проверок делает заключение о том, имеются
ли основания при значительном отклонении
результатов работы конкретного
налогового инспектора от нормативного
показателя критически рассмотреть
деятельность данного налогового работника
и принять соответствующие организационные
меры. Кроме этого, балльный норматив
служит основой для составления
планов проверок на предстоящий отчетный
период в части наиболее оптимального
распределения нагрузки между отдельными
инспекторами.
По итогам налоговой проверки
составляется акт, в котором отражаются
выявленные в процессе проверки факты,
имеющие существенное значение для
налогообложения физических и юридических
лиц, внесенные изменения в размер
причитающихся к уплате налогов.
При отсутствии нарушений вместо
составления отчета о проверке налогоплательщику
направляется уведомление о невыявлении
нарушений в процессе проведенной проверки.
Проводимые в Германии документальные
проверки охватывают относительно небольшое
количество предприятий. Например, из
160 тыс. предприятий, расположенных на
территории города Берлина, ежегодно проверяются
30 тысяч (в Берлине насчитывается около
9 тысяч налоговых инспекторов, из которых
900 специализируются на проведении документальных
проверок). Под документальную проверку
ежегодно подпадают 19% крупных, 7% средних
и 2% малых предприятий. Основным документом,
определяющим порядок осуществления процедуры
отбора налогоплательщиков для проведения
контрольных проверок, является Приказ
Министерства финансов Германии, в соответствии
с которым в Германии используются два
способа отбора налогоплательщиков для
проведения документальных проверок:
- случайный отбор - представляет
собой выбор объектов для проведения
контрольных проверок на основе
применения методов статистической
выборки. При этом преследуются
следующие цели: обеспечение максимально
возможного охвата предприятий
контрольными проверками; профилактика
налоговых нарушений внезапностью
и непредвиденностью контрольных
проверок; оценка общего состояния
налоговой дисциплины на контролируемой
налоговым органом территории
за счет репрезентативного отбора
всех категорий налогоплательщиков
для проверок;
- специальный отбор - обеспечивает
целенаправленную выборку налогоплательщиков,
у которых вероятность обнаружения
налоговых нарушений представляется
наиболее высокой по результатам
анализа всей имеющейся в налоговом
органе информации о налогоплательщике.
Отбор предприятий осуществляется
отделами контрольных проверок
налоговых инспекций на основании
анализа данных картотеки предприятий,
содержащей всю необходимую информацию
о налогоплательщиках, а также
с учетом предложений отдела,
занимающегося начислением налогов.
При целенаправленном отборе
налогоплательщиков для проверки
выбираются те предприятия, налоговая
проверка которых представляется
приоритетной.
Анализ опыта Германии
и других государств убедительно
свидетельствует о том, что наличие
эффективной процедуры отбора налогоплательщиков
для проведения налоговых проверок является
абсолютно необходимым для рациональной
организации системы налогового контроля.
Применение такой процедуры может обеспечить
в условиях значительной нагрузки на специалистов
налоговых органов максимальную результативность
проверок как с точки зрения произведенных
по их результатам доначислений в бюджет,
так и с точки зрения их профилактического
воздействия на налогоплательщиков.
В Великобритании налоговый
контроль, сбор и учет правильности
уплаты налогов в бюджет осуществляет
Налоговое управление, которое подчинено
Канцлеру Казначейства страны (Министерство
финансов). В структуру Налогового
управления входят подразделения, которые
отвечают за эффективность работы служб.
В систему налогового администрирования
входят также 14 региональных управлений,
районные отделы, 660 налоговых контор
и 138 контор по сбору налогов. Подразделения
на местах возглавляются районными
инспекторами. Им вменено в обязанность
осуществлять сбор информации, необходимой
для налогообложения, и применять
меры по принудительному взысканию
недоимок.
На Украине налоговое
администрирование осуществляется
в соответствии с Законом Украины.
В ст. 1 Закона определено, что к
системе органов государственной
налоговой службы принадлежат: Государственная
налоговая администрация Украины,
государственные налоговые администрации
в Автономной Республике Крым, областях,
городах Киеве и Севастополе,
государственные налоговые инспекции
в районах, городах, районах. В задачи
органов государственной налоговой
службы входит осуществление контроля
за соблюдением налогового законодательства,
правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью уплаты в бюджеты,
государственные целевые фонды
налогов и сборов; формирование и
ведение Государственного реестра
физических лиц - налогоплательщиков и
единого банка данных о налогоплательщиках
- юридических лицах. Налоговые органы
осуществляют контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах;
обеспечивают учет налогоплательщиков,
правильность исчисления и своевременность
поступления налогов; осуществляют регистрацию
физических лиц; контролируют своевременность
предоставления налогоплательщиками
бухгалтерских отчетов, налоговых деклараций,
расчетов и других документов, связанных
с исчислением налогов; проверяют достоверность
документов относительно правильности
определения объектов налогообложения;
обеспечивают применение и своевременное
взыскание сумм финансовых санкций и административных
штрафов за нарушение налогового законодательства;
анализируют причины и оценивают данные
о фактах нарушений налогового законодательства;
проводят проверки фактов укрывательства
и занижения сумм налогов; предъявляют
в суды иски к организациям и гражданам
о взыскании задолженности перед бюджетом
и государственными целевыми фондами
за счет их имущества; осуществляют контроль
за наличием марок акцизного сбора; разъясняют
через средства массовой информации порядок
применения законодательных и других
нормативно-правовых актов о налогах.
К полномочиям налоговых органов отнесено
право осуществлять в организациях и у
граждан проверки документов, связанных
с исчислением и уплатой налогов; получать
от должностных лиц и граждан в письменной
форме объяснения, справки и сведения
по вопросам, которые возникают во время
проверок; получать от организаций, включая
банки, а также от граждан - субъектов предпринимательской
деятельности справки, копии документов
о финансово-хозяйственной деятельности,
о полученных доходах и расходах, другую
информацию, связанную с исчислением и
уплатой налогов; обследовать любые производственные,
складские, торговые и другие помещения
предприятий, учреждений и организаций
и жилище граждан, если они используются
как юридический адрес субъекта предпринимательской
деятельности; требовать от руководителей
и других должностных лиц организаций
устранения выявленных нарушений налогового
законодательства и контролировать их
выполнение; приостанавливать операции
налогоплательщиков в случае отказа в
проведении документальной проверки или
недопущения должностных лиц органов
государственной налоговой службы для
обследования помещений, а также непредставления
органам государственной налоговой службы
документов, связанных с исчислением и
уплатой налогов, других платежей, либо
непредъявления свидетельств о государственной
регистрации субъектов предпринимательской
деятельности, специальных разрешений
(лицензий, патентов) на ее осуществление;
изымать (с оставлением копий) у организаций,
а также у граждан - субъектов предпринимательской
деятельности документы, свидетельствующие
о сокрытии (занижении) объектов налогообложения
и неуплате налогов; применять к предприятиям,
учреждениям, организациям и гражданам
финансовые санкции в виде взыскания и
налагать штрафы.
Система налогового контроля
в Украине наиболее схожа с
системой налогового контроля в РФ.
Таким образом, можно сделать
вывод, что:
- структура системы налогообложения,
размеры налоговых платежей, порядок
их взимания определяются каждым
государством и обязательны для
выполнения на всей его территории;
- налоговый контроль во
многих зарубежных странах является
составляющей налогового администрирования;
- в одних странах налоговые
органы обладают самостоятельным
статусом, в других являются структурными
подразделениями финансовых органов
или подчинены уполномоченному
органу, ведающему государственными
доходами.
Глава 2 Методы администрирования
контроля в ИФНС России
по г. Курску
2.1 Администрирование
налогоплательщиков состоящих на
учете
в ИФНС России по
г. Курску
Инспекция Федеральной налоговой
службы по г. Курску является территориальным
органом Федеральной налоговой
службы и входит в единую централизованную
систему налоговых органов. Она
находится в непосредственном подчинении
Управления Федеральной налоговой
службы по Курской области и подконтрольна
ФНС России.
Основные функции инспекции
– это осуществление контроля
и надзора за соблюдением законодательства
о налогах и сборах, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет
налогов и сборов, иных обязательных
платежей и за соблюдением валютного
законодательства Российской Федерации
в пределах компетенции налоговых
органов.
Инспекция осуществляет государственную
регистрацию юридических лиц, физических
лиц в качестве индивидуальных предпринимателей,
крестьянских хозяйств, представляет
в делах о банкротстве и
в процедурах банкротства требования
об уплате обязательных платежей и
требования Российской Федерации по
денежным обязательствам.
В своей деятельности ИФНС
России по г. Курску руководствуется
Конституцией Российской Федерации, федеральными
конституционными законами, федеральными
законами, актами Президента Российской
Федерации и Правительства Российской
Федерации, международными договорами
Российской Федерации, нормативно правовыми
актами Министерства финансов Российской
Федерации, правовыми актами ФНС
России, нормативными правовыми актами
органов власти субъектов Российской
Федерации, местного самоуправления, принимаемых
в пределах их полномочий по вопросам
налогов и сборов, настоящим Положением.
В процессе осуществления
поставленных задач инспекция взаимодействует
с федеральными, территориальными органами
исполнительной власти, органами местного
самоуправления и государственными
внебюджетными фондам, общественными
объединениями, иными организациями.
Инспекция осуществляет следующие
полномочия в установленной сфере
деятельности:
- осуществляет контроль
и надзор за соблюдением с
ним нормативных правовых актов,
правильностью исчисления, полнотой
и своевременностью внесения
налогов и сборов, а также в
случаях предусмотренных законодательством
Российской Федерации, за правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью
внесения в соответствующий бюджет
иных обязательных платежей;
- осуществление валютных
операций резидентами и нерезидентами,
не являющимися кредитными организациями;
- соблюдение требований
к контрольно-кассовой технике,
порядок и условиями ее регистрации
и применения, а также полнотой
учета выручки от проведения
лотерей;
- осуществляет государственную
регистрацию юридических лиц,
физических лиц в качестве
индивидуальных предпринимателей
и крестьянских хозяйств;
- регистрирует в установленном
порядке контрольно-кассовую технику,
используемую организациями, индивидуальными
предпринимателями в соответствии
с законодательством Российской
Федерации;
- ведет учет сумм налогов
и сборов, подлежащих уплате и фактически
поступивших в бюджет, а также сумм пени,
налоговых санкций;
- осуществляет в установленном
законодательством Российской Федерации
порядке возврат или зачет
излишне уплаченных или излишне
взысканных сумм налогов и
сборов, пеней и штрафов;
- представляет сведения,
содержащиеся в ЕГРЮЛ, ЕГРИП
и ЕГРН, в соответствии с законодательством
Российской Федерации;
- взыскивает в установленном
порядке недоимки, пени и налоговые
санкции с лиц, допустивших
нарушения законодательства о
налогах и сборах, а также в
иных случаях, установленных законодательством
Российской Федерации;
- проводит в установленном
порядке конкурсы и заключает
государственные контракты на
размещение заказов на поставку
товаров, выполнение работ, оказание
услуг для нужд Инспекции;
- обеспечивает мобилизационную
подготовку Инспекции.
ИФНС России по г. Курску
с целью реализации полномочий в
установленной сфере деятельности
имеет право:
- запрашивать и получать
сведения и материалы, необходимые
для принятия решений по вопросам,
отнесенным к установленной сфере
деятельности;
- привлекать в установленном
порядке для проработки, отнесенных
к установленной сфере деятельности,
научные и иные организации,
ученых и специалистов;
- давать юридическим и
физическим лицам разъяснения
по вопросам отнесенным к установленной
сфере деятельности;
- применять предусмотренные
законодательством Российской Федерации
меры ограничительного, предупредительного
и профилактического характера,
а также санкции, направленные
на недопущение и ликвидацию
последствий, вызванных нарушением
юридическими и физическими лицами
обязательных требований в установленной
сфере деятельности, с целью пресечения
фактов нарушения законодательства
Российской Федерации.
Организация деятельности инспекции
строится следующим образом: инспекцию
возглавляет начальник, назначаемый
на должность и освобождаемый
от должности руководителем ФНС
России. Начальник Инспекции несет
персональную ответственность за выполнение
возложенных на Инспекцию задач
и функций. Начальник Инспекции
имеет заместителей, назначаемых
на должность и освобождаемых
от должности руководителем Управления
по представлению начальника Инспекции.
Начальник ИФНС организует и осуществляет
на принципах единоначалия общее
руководство и контроль за деятельностью
Инспекции, распределяет обязанности
между своими заместителями, представляет
на утверждение в Управление структуру
Инспекции, смету доходов и расходов
на ее содержание, утверждает в пределах
установленной численности и
фонда оплаты труда штатное расписание,
а также положения о структурных
подразделениях Инспекции, назначает
на должность и освобождает от
должности в установленном порядке
работников Инспекции, представляет в
Управлении, в надлежащие сроки отчеты
о проделанной работе за соответствующий
период.
Инспекция в соответствии
с гражданским законодательством
Российской Федерации от своего имени
приобретает и осуществляет имущественные
и личные неимущественные права
в рамках предоставленной ей полномочий,
выступает истцом и ответчиком в
суде. Она является юридическим лицом,
имеет бланк и две печати с
воспроизведение Государственного
герба Российской Федерации со своим
полным и сокращенным наименование,
иные печати, штампы и бланки установленного
образца, а также счета, открываемые
в соответствии с законодательством
Российской Федерации.