Налоговое администрирование

Налоговый контроль является одним из способов обеспечения правопорядка в налоговой системе, поэтому  от его организации, тактики и  методов проведения зависит эффективность  налогового администрирования, полнота  налоговых поступлений в бюджеты  различного уровня, а также защита прав и законных интересов добросовестных налогоплательщиков. Таким образом, развитие налоговых отношений в  современный период сделало проблемы налогового контроля весьма востребованными как в теоретическом, так и в практическом плане.

Необходимость в совершенствовании  правового регулирования налогового контроля обусловлена тем, что несовершенство налогового законодательства, его постоянные изменения не способствуют созданию стабильной налоговой системы, в  силу этого, а также целого ряда других причин создаются предпосылки для  уклонения от уплаты налогов и  совершения различных налоговых  правонарушений со стороны как физических, так и юридических лиц. В этой связи есть объективная необходимость  исследования правовых и организационных  основ налогового контроля в зарубежных государствах.

В зарубежных государствах используются различные варианты организации  налогового администрирования, поэтому  в системе государственной власти различных стран созданы специальные  органы управления, которые именуют  органами налогового администрирования  или налоговыми администрациями. Среди  них выделяются органы, отвечающие за осуществление налоговой политики, органы, непосредственно взимающие  налоги и сборы и контролирующие их уплату.

Существуют различные  варианты организации налоговых  органов и их подчинения. В одних  странах они обладают самостоятельным  статусом (Австралия, Китай, Япония), в  других являются структурными подразделениями  финансовых органов (Италия, Франция, Швейцария, США) или подчинены уполномоченному  органу, ведающему государственными доходами (Казахстан)

К примеру, налоговую политику во Франции проводит Министерство экономики  и финансов, в Греции - Министерство финансов, в Швейцарии - Федеральный  департамент финансов, в Казахстане - Министерство государственных доходов.

В Китае формирование налоговой  политики осуществляет Управление налогов, которое является структурным подразделением Министерства финансов, но налоговый контроль отнесен к компетенции другого органа исполнительной власти - Главного государственного налогового управления. Главное государственное налоговое управление Китая имеет в своей структуре ряд департаментов и управлений: Департамент взимания и управления налогами, Департамент Финансового управления, Департамент контроля, Главное управление, Управление налоговой политики и налогового законодательства, Управление планирования и статистики, Управление налогов с оборота, Управление налогов на прибыль (доходы), Управление местных налогов, Управление сельскохозяйственных налогов, Управление международного налогообложения, Управление налогообложения экспорта и импорта, Управление налоговых расследований, Управление кадров, и все они осуществляют функции налогового контроля в соответствии с отнесением к их компетенции. Каждое из основных указанных подразделений включает несколько отделов.

Подобным образом система  налогового администрирования организована и в некоторых других странах. В Японии функции налогового контроля осуществляет Национальное налоговое  управление, в Германии  - Федеральное  налоговое управление, в США - Служба внутренних доходов, во Франции - Генеральная  дирекция налогов, в Швейцарии - Федеральная  налоговая администрация, в Малайзии - Совет внутренних доходов, в Бразилии - Федеральная налоговая служба, в Киргизии - Государственная налоговая  инспекция.

Определение номера идентификации  налогоплательщиков важно для налоговых  ведомств, так как оно позволит благоприятствовать эффективности  услуг, предназначенных для потребителей, и улучшить отношения между администрацией и налогоплательщиками, а также  способствовать улучшению налоговой  проверки только по документам налогоплательщика, для подъема неплатежеспособных, для управления информацией по проверке сведений.

Почти во всех европейских  странах применяются методы взимания налога у источника дохода (в основном на доходы с заработной платы и на вложение капитала). Эти методы гарантируют большую долю налоговых сборов. В Германии они представляют 34% налоговых сборов, 32% - в Ирландии, 42% - в Великобритании.

Это упрощает обязанности  потребителей и освобождает налоговое  ведомство от некоторого контроля на уровне получателей, перенося его в  платежные ведомства, которые обязывают  осуществлять более частое и более  полное наблюдение за декларантами.

Налоговые ведомства собирают информацию по окладам и зарплатам, которая предоставляется служащими  и работниками, и это не зависит  от способа налогообложения, то есть от удержания налогов у источника  доходов или от спонтанных деклараций налогоплательщиков. Налоговые ведомства  также хранят информацию, предоставленную  другими службами, такими как финансовые органы, страховые компании, социальные органы.

Говоря о порядке организации  налогового контроля в США, Канаде и  Германии, можно отметить проверки в Соединенных Штатах Америки. Служба внутренних доходов - СВД (англ. - Internal Revenue Service, IRS) - входит в систему Министерства финансов и является федеральным органом налогового контроля США. Создание этого ведомства относится к 1862 г., когда Конгресс США учредил Ведомство комиссара по внутренним доходам, которое впоследствии было преобразовано в Бюро внутренних доходов, наделенное полномочиями по взиманию налогов на доходы и прибыль. В 1952 г. указанный орган переименован в Службу внутренних доходов. В настоящее время ее система включает центральный аппарат, 7 региональных управлений, 65 районных управлений, 9 центров обслуживания клиентов и около 900 налоговых бюро на местах.

Каждое налоговое бюро состоит из административного отдела, отдела выдачи лицензий на занятие  определенным видом деятельности, отдела обработки информации, отдела взимания налогов, отдела контроля за уплатой  налогов и отдела расследований. На уровне субъектов федерации взимание налогов возложено на налоговые службы штатов. Например, налоговый аппарат штата Западная Вирджиния состоит из налогового управления штата, подчиненного Департаменту налогов и доходов, а также 6 региональных управлений. СВД является структурным подразделением Министерства финансов и осуществляет взимание федеральных налогов и контроль за соблюдением налогового законодательства. В целом деятельность СВД направлена на обеспечение своевременного и полного поступления налоговых доходов в бюджет.

В арсенал налоговых инспекторов  США входят различные методы контроля, которые подчиняются ряду общих  правил.

В США существуют следующие  виды налоговых проверок:

- заочная (путем направления  документов в Контрольное управление  СВД по почте);

- камеральная (проводится  по месту нахождения СВД);

- выездная (проводится по  месту нахождения налогоплательщика).

Выбор вида налоговой проверки зависит от комплекса и сложности  поставленных вопросов. Камеральные  налоговые проверки проводятся в  СВД налоговыми аудиторами только в  отношении налоговых деклараций и не затрагивают текущие вопросы  осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Налогоплательщику  направляется инициативное письмо, в  котором содержится просьба о  встрече с налоговым аудитором  в офисе СВД и указывается, какие конкретно документы должен представить налогоплательщик налоговому аудитору. Выездные налоговые проверки предназначены для оценки наиболее сложных налоговых деклараций физических и юридических лиц и проводятся в месте осуществления налогоплательщиком своей деятельности. Выездные проверки предполагают комплексный анализ правильности и полноты уплаты нескольких видов  налогов. Подобные проверки проводят налоговые  инспекторы, которые по сравнению  с налоговыми аудиторами являются более  опытными и квалифицированными специалистами.

При проведении налоговых  проверок сотрудники СВД вправе:

-     анализировать документы бухгалтерского учета и отчетности;

- вызывать любое лицо  и получать необходимые свидетельские  показания. Время и место проведения  налоговой проверки определяется  СВД с учетом конкретных обстоятельств.  Критерии обоснованности выбора  места и времени для проведения  собеседования с налогоплательщиком  и проверки документов бухгалтерского  учета и отчетности определены  инструкциями СВД.

Законодательство обязывает  СВД предоставлять налогоплательщику  точную информацию о порядке взыскания  налогов, процедуре обжалования, правах налогоплательщика, информацию о номерах  телефонов налоговых инспекций  СВД на местах. В связи с этим СВД разработана инструкция, согласно которой налогоплательщик имеет  право на представление его интересов  специально уполномоченным лицом. Если интересы налогоплательщика представляет специально уполномоченное лицо, инспектор  не может встречаться с налогоплательщиком в отсутствие этого лица. Без представителя  налогоплательщик может встретиться  с сотрудником СВД только по своему согласию. СВД не вправе использовать такой метод выявления незадекларированных  доходов, как установление финансового  положения налогоплательщика: налоговый  инспектор не может, проанализировав  финансовое положение налогоплательщика, сделать вывод о том, что налогоплательщик не задекларировал свои доходы. За умышленное нарушение указанной нормы предусмотрена  уголовная ответственность. Инспектор  может быть уволен с занимаемой должности, наказан штрафом до 1000 долларов США  или лишением свободы на срок до года либо штрафом и лишением свободы  одновременно. СВД не имеет права  настаивать на том, чтобы налогоплательщик отказался от своего права на оспаривание  актов и действий СВД и ее налоговых  инспекторов. Такой отказ возможен, только если он заявлен налогоплательщиком добровольно и осознанно или  налогоплательщик надлежащим образом  информировал о нем своего адвоката или иного представителя.

Взимание налогов и  сборов в Канаде осуществляется Агентством таможен и сборов (англ. - Canada Customs and Revenue Agency, CCRA). Агентство подотчетно Парламенту через Министра по национальным доходам, входящего в Кабинет министров Канады. Агентство создано вместо упраздненного Министерства доходов. В задачи Агентства входит контроль за соблюдением налогового законодательства. Сотрудники Агентства наделены правом толкования законодательных актов о налогах. Федеральные налоги повсеместно взимаются Агентством через 43 отделения, расположенные на территории страны. Лишь в провинции Квебек взимание федеральных налогов осуществляется провинциальным Министерством доходов. На большей части территории Канады провинциальные налоги, в частности подоходный налог, за символическую плату также взимаются Агентством на основе специальных соглашений, заключенных между центром и территориями. Собранные налоги перечисляются Агентством провинциям в течение года с периодичностью 2 - 4 выплаты в месяц. Исключение составляют провинции Альберта, Квебек и Онтарио, не подписавшие таких соглашений. Например, контроль за исчислением и уплатой налогов в Онтарио осуществляется отделом налоговой политики провинциального Министерства финансов.

Как уже говорилось, Налоговая  служба Канады носит название Агентство  по делам таможни и доходов (АТДК) или Агентство таможен и сборов. В арсенал налоговых инспекторов  Канады входят методы контроля, аналогичные  методам, применяемым в США. Это  метод отличительного параметра. В  Канаде существует три вида налоговых  проверок, те же, что и в США. Проверка крупных компаний и корпораций, их филиалов, зависимых компаний проводится одновременно на всей территории Канады и координируется из центра. При  АТДК создано и работает следственное управление, которое занимается расследованием налоговых правонарушений, сбором доказательств, свидетелей, формированием дела для представления в суд. При АТДК также работает криминалистическая лаборатория, которая исследует и готовит заключения, выступает в суде в качестве экспертов по незаконному производству продукции в Канаде, которое вышло из-под налогообложения; по легальному производству и экспорту в США без уплаты акциза в Канаде, по незаконному ввозу продукции из США, Таиланда и других стран. Создана специальная судебная система и орган по вопросам налоговых правонарушений и социальных гарантий гражданам - Налоговый суд.

Широко развита сеть предоставления консультационных услуг налогоплательщикам, созданы благоприятные условия  в приемных пунктах налогоплательщиков, существует единая телефонная сеть консультационных услуг в целом по стране с единым телефонным номером. На работу со средствами массовой информации выделяется достаточно средств из бюджета, поскольку положительный  эффект оправдывает затраты. Проводятся регулярные социологические исследования, и изучается качество услуг, которые  оказывают государственные структуры.

Налоговые проверки в Германии осуществляются в соответствии с  Положением о проведении финансовой проверки, утвержденным Минфином Германии по согласованию с Бундесратом Германии, и проводятся с целью установления и оценки обстоятельств дела, имеющих  существенное значение для налогообложения, а не для изыскания дополнительных налогов. При назначении и проведении проверки учитываются принципы соразмерности  средств, потраченных на проведение проверки, предполагаемым результатам  и наименьшего вмешательства  в дела предприятия. Налоговый орган  по собственному усмотрению принимает  решение о назначении проверки, ее сроках и объеме. Работа налоговых  органов по проведению проверок организуется на основании планов проверок, ежегодно и ежеквартально утверждаемых руководителем  налогового органа. Вышестоящие налоговые  инстанции не участвуют в составлении  указанных планов, но им предоставлено  право самостоятельно проводить  проверки отдельных налогоплательщиков, которое обычно используется при проверке наиболее крупных налогоплательщиков, имеющих разветвленную производственную структуру.