Налоговое администрирование

 

1.2 Организация  налогового администрирования в  РФ

 

Положения ст. 57 Конституции  Российской Федерации обязывают  каждого платить законно установленные  налоги и сборы. Но для исполнения закона недостаточно издать соответствующие  юридические нормы. Закон, в котором  закреплены воля государства, право  субъективного требования государства, является только абстрактной нормой, намечающей процесс поведения неограниченного  круга субъектов. Для его исполнения, подчинения ему необходимы управляющие, организующие и контролирующие действия государства. Их осуществляют уполномоченные государством органы, управляющие и  работающие непосредственно с организациями  и людьми, а через них управляющие  имуществом, работами, услугами и общественными  процессами.

На настоящий момент одним  из сдерживающих факторов повышения  эффективности мобилизации налогов  в бюджет являются сложившиеся методы налогового администрирования.

Возражения хозяйствующих  субъектов вызывают в основном контролирующие функции: правила проведения налоговых  проверок, и в частности повторных, количество и сроки проверок в  течение года; перечень документов, которые налоговые органы вправе затребовать при камеральных  проверках. Отсутствие типовых процедур проверки, низкое качество проведения проверок, слабая доказательная база о взыскании налоговых санкций при рассмотрении дел в суде, широкое применение "фирм-однодневок", большое участие в обороте наличных денег и т.д. - все это указывает на не отлаженный механизм администрирования.

Для борьбы с рассматриваемыми правонарушениями со стороны уполномоченных государством органов должен быть установлен постоянный контроль доходов и расходов организаций и физических лиц, преследующий цель изначально предоставить в распоряжение налоговых органов сведения, прямо  или косвенно характеризующие объект налогообложения и налоговую  базу по каждому налогоплательщику. Необходимо, чтобы система налогового администрирования не просто обеспечивала уменьшение уровня затрат на исполнение налогового законодательства для государства  и для налогоплательщиков, но и  формировала у последних понимание  неотвратимости выявления нарушения  и взыскания в бюджет полной суммы  причитающихся к уплате налогов.

В современных условиях, администрирование налогов - это  регламентированная законами и другими  правовыми актами организационная, управленческая деятельность уполномоченных государственных органов и других уполномоченных законами субъектов  по обеспечению возникновения, изменения  и прекращения налоговой обязанности  и обеспечению поступления налогов  в бюджетную систему Российской Федерации.

Возникающие налоговые правоотношения в первую очередь являются организационными, т.е. направленными на исполнение процесса правореализации. Организационная деятельность по налоговому администрированию направлена на развитие процессуальных форм реализации прав и обязанностей субъектов налоговых правоотношений. Объектом налогового администрирования является исполнение налоговой обязанности.

Администрирование налогов  является частью налогового процесса и представляет взаимосвязанную  совокупность процессуальных действий, направленных на создание благоприятных условий и оказание мотивирующих воздействий на субъект, исполняющий налоговую обязанность, а также на обеспечение законных прав и интересов налогоплательщиков и других участников правоотношений.

Целями налогового администрирования  являются:

-   исполнение налогоплательщиком налоговой обязанности;

- выполнение налоговой  политики, тех задач, которые стоят  перед государством на настоящем  этапе;

- укрепление налоговой дисциплины;

- упорядочение налоговых отношений.

Налоговая политика - это  часть государственной политики, основанная на существующей политической идеологии, анализе экономической  обстановки и путях развития государства. Налоговая политика характеризуется  перманентной деятельностью уполномоченных органов государственной власти и местного самоуправления по созданию эффективного механизма правового  регулирования путем принятия соответствующих  нормативных актов и направлена на формирование доходной части бюджета, а также на развитие и регламентацию  налоговых отношений.

Частью механизма правового  регулирования и средством реализации налоговой политики является администрирование  налогов.

Основными признаками администрирования  налогов являются:

- подзаконность, осуществляемая во исполнение и на основании закона, направленная на достижение целей в рамках существующего правопорядка;

- процессуальный характер  деятельности;

- возможность самостоятельно  осуществлять меры принуждения  в административном порядке, а  также меры налоговой ответственности;

- вторичность по отношению  к законодательной деятельности;

- юридическое неравенство  субъектов;

- упорядоченность и постоянно  осуществляемый контроль.

Изложенное позволяет  сделать вывод, что администрирование  налогов - деятельность исполнительно-распорядительного  типа, осуществляемая органами государственного управления на основании и во исполнение закона.

Администрирование налогов, как вид государственной деятельности, строится и базируется на определенных принципах. К ним можно отнести  следующие принципы:

- законности;

- равенства перед законом;

- гласности;

- добровольного исполнения  налоговой обязанности;

- права на защиту субъектам  налогового администрирования;

- презумпции невиновности  налогоплательщика;

- эффективности;

- соблюдения налоговой  тайны;

- неотвратимости юридической  ответственности.

Подчинение государственной  воли осуществляется с помощью различных  методов.

Методы администрирования  отличаются от экономических методов, которые характеризуются тем, что "с их помощью субъект управления добивается должного поведения управляемых  путем воздействия на их материальные интересы, т.е. опосредованно в отличие  от способов прямого властного воздействия".

К числу методов налогового администрирования можно отнести  следующие методы регулятивной и  юрисдикционной деятельности:

- нормативно-правовое регулирование;

- регистрационные действия;

- учет и контроль;

- обеспечение исполнения  обязанностей по уплате налогов;

- применение санкций;

- разрешение споров.

Налоговое администрирование  схоже, но не совпадает с административной деятельностью, т.к. важной чертой последней  является "принудительность, опора  на силу, возможность самостоятельно осуществлять физические, организационные  и иные меры принуждения в административном порядке". Особенностями административной деятельности являются преобладание в  управлении приказных форм и методов, отношение вертикального подчинения. Между тем в основании налогового администрирования лежит принцип  добровольного исполнения налоговой  обязанности налогоплательщиком. Важным отличием администрирования налогов  от административной деятельности является то, что и властный уполномоченный субъект не оказывает в большинстве  случаев до определенной стадии властного  воздействия, выраженного в совершении действий, которые влекут за собой  совершения другим субъектом определенных ответных действий.

Задачи совершенствования  налогового законодательства, укрепления налоговой дисциплины, повышения  контрольной функции финансов, все  более отчетливо встающие в последние  годы перед российским государством, обусловленные необходимостью скорейшего успешного завершения затянувшейся почти на десятилетие налоговой  реформы, формирования эффективной  организационной системы реализации государственной правовой политики в финансово-экономической сфере, обеспечения бесперебойного функционирования финансовой системы, могут быть успешно  решены только путем укрепления системы  органов управления финансами федерального уровня, а равно их подразделения  в субъектах Федерации и на местах. Органами управления финансами  в современных условиях являются налоговые органы, таможенные органы, финансовые органы и в ряде случаев  органы внутренних дел.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о  налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы. Налоговые органы действуют в пределах своей компетенции и в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таможенные органы пользуются правами и несут обязанности  налоговых органов по взиманию налогов  при перемещении товаров через  таможенную границу Российской Федерации  в соответствии с таможенным законодательством  Российской Федерации, настоящим Кодексом, иными федеральными законами о налогах, а также иными федеральными законами.

Министерство финансов Российской Федерации дает письменные разъяснения  налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утверждает формы расчетов по налогам  и формы налоговых деклараций, обязательные для налогоплательщиков, налоговых агентов, а также порядок  их заполнения. Финансовые органы субъектов  Российской Федерации и муниципальных  образований дают письменные разъяснения  налогоплательщикам и налоговым  агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Российской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов  муниципальных образований о  местных налогах и сборах. Министерство финансов Российской Федерации, финансовые органы субъектов Российской Федерации  и муниципальных образований  дают письменные разъяснения в пределах своей компетенции в течение  двух месяцев со дня поступления  соответствующего запроса. По решению  руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа указанный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц. Кроме того, отмечается, что органы внутренних дел по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках.

Таким образом, представляется, что налоговое администрирование  как форма реализации правовой политики государства в финансово-экономической  сфере заключается в систематической, основанной на положениях законодательства Российской Федерации деятельности системы федеральных финансовых органов специальной компетенции, направленной на осуществление правовых мероприятий процессуального характера, в целях обеспечения эффективности  и полноты реализации прав и исполнения обязанностей участников отношений  в сфере налогообложения.

В результате многолетней  реформы в Российской Федерации  была сформирована налоговая система  в самых общих чертах вобравшая  в себя положительный, и к сожалению, отрицательный опыт построения налоговых  администраций зарубежных индустриально  развитых стран. Вместе с тем, указанная  налоговая система в своем  правовом становлении и трансформации  претерпела существенные этапы. Первоначально, налоговая система Российской Федерации  базировалась на кадровом и организационном  потенциале инспекций министерства финансово советского периода. При  этом в первые годы формирования новых  налоговых органов, основной задачей  их функционирования, помимо собственно, организации управления в налоговой  сфере выступала необходимость  самоидентификации в новой структуре  органов исполнительной власти, а  равно решение целого ряда организационно-материальных и технических задач.

Каждому из этапов становления  и развития налоговой системы, соответствовали  как специфическая организационная  структура органов налогового администрирования, так и специфическая система  первоочередных целей и задач  их функционирования. Особенно рельефно указанная тенденция прослеживается применительно к различным стадиям кодификации законодательства о налогах и сборах.

На современном этапе  осуществление эффективного налогового администрирования в процессе реализации правовой политики государства в  финансово-экономической сфере преследует три группы целей: 1) политические (обеспечение социально-экономической стабильности и поступательного устойчивого развития общества и государства); 2) экономические (обеспечение бесперебойного финансирования процесса государственного и муниципального управления через систематическое обеспечение выполнения бюджетов всех уровней); 3) правовые (обеспечение публичного правопорядка в сфере налогообложения, обеспечение социальной справедливости (на основе принципа формального равенства) при перераспределении бремени несения публичных расходов).

Целями применения в процессе налогового администрирования регулирующих методов являются предупреждение и  пресечение неправомерной деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов. Целями применения в процессе налогового администрирования  стимулирующих методов являются обеспечение и стимулирование правомерной  деятельности налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, развитие налоговой культуры, правосознания  в сфере налогообложения.

 

1.3 Зарубежный  опыт налогового администрирования