Налоговое администрирование

 

Введение

 

Налоги являются необходимым  звеном экономических отношений  в обществе с момента возникновения  государства. Развитие и изменение  форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой  системы. Сложившаяся в России экономическая  ситуация требует от налоговой системы  решения проблем своевременного пополнения государственного бюджета, обеспечение уровня роста налоговых  поступлений и повышения уровня собираемости налоговых платежей. 

Одной из основных проблем  государства является обеспечение  поступления в бюджеты всех уровней  и во внебюджетные фонды налогов, сборов и иных установленных законом  платежей. Финансовая деятельность государства  по получению налогов будет действенной  только в том случае, если в стране существует оптимальный механизм налогового администрирования.

Следует отметить, что налоговое  администрирование является одним  из основных элементов эффективного функционирования налоговой системы  и экономики государства в  целом. Эффективность налоговой  системы обусловлена полнотой выявления  источников доходов в целях обложения  их налогами и минимизацией расходов по их мобилизации и обязанности  к уплате.

Актуальность темы исследования заключается в том, что современное  развитие общественно-экономических  отношений в совокупности с реформированием  налоговой системы требует повышения  поступления налогов, упрощения  системы налогового учёта, стабильности и эффективности налоговой системы  в целом. Вместе с развитием общества меняется налоговое законодательство, в связи с чем должны быть обеспеченны  гарантии участников налоговых отношений  и определенная стабильность этих отношений. Успешное налоговое администрирование  ведет к повышению поступления  налогов в бюджет, сокращение налоговых  правонарушений, улучшению инвестиционного климата и обеспечение прав законных интересов граждан и юридических лиц.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение налогового администрирования  в Российской Федерации и пути повышения его  эффективности. Для достижения поставленных цели необходимо решить следующие задачи:

-    обобщить теоретические положения об администрировании;

-    определить понятие,  содержание налогового администрирования;

-    классифицировать  стадии налогового администрирования;

-  обосновать специфику администрирования в налоговой системе на примере г. Курска;

- выявить проблемы налогового  администрирования и пути их  решения.

Реализация задач по совершенствованию  системы налогового администрирования  должна обеспечить увеличение собираемости налогов, сокращение издержек налогоплательщиков при исполнении обязанности по исчислению и уплате налогов, а также затрат государства на осуществление налогового контроля.

Предметом и объектом исследования являются отношения, возникающие между  налогоплательщиками и бюджетами  различных уровней (а также государственными внебюджетными фондами) по поводу исчисления и уплаты налогов, регулируемые законодательством о налогах и сборах.

Структура и объем работы обусловлены целью, задачами, логикой  исследования. Работа состоит из трех глав, в первой главе раскрыты теоретические  и методологические основы налогового администрирования, сущность налогового администрирования, методы и формы  налогового администрирования. Во второй главе мы рассмотрим налоговое администрирование как современный этап налоговой реформ, приоритеты налогового администрирования по г. Курску. В третьей главе внимание будет уделено основным направлениям повышения эффективности налогового администрирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Налоговое  администрирование – как правовая форма

 

1.1 Понятие налогового  администрирования в современном

      законодательстве

 

В литературе существуют различные точки зрения о понятии «налоговое администрирование». Так, по мнению председателя Высшего арбитражного суда РФ А.В. Иванова, под налоговым администрированием в широком смысле понимается система мероприятий, осуществляемых Правительством РФ и иными федеральными органами исполнительной власти, направленных на оптимизацию налоговой составляющей доходной части консолидированного бюджета России. При этом в систему мероприятий налогового администрирования попадают:

-  планирование объемов  налоговых поступлений в бюджет;

- подготовка федеральных  программ единой финансовой и  налоговой политики РФ;

- подготовка в рамках  законодательной инициативы Правительства  РФ проектов федеральных законов  о налогах и сборах и налогообложении; 

- непосредственны контроль  за поступлением налогов на  бюджетные счета, взыскание недоимки, привлечение к ответственности  за налоговые правонарушения.

Аналогичное определение  указанного термина дано в «Большом толковом словаре налоговых терминов и норм», в котором налоговое  администрирование трактуется, во-первых, как система управление налоговым  процессом в целом (в широком  смысле), во-вторых, как управление деятельностью  налоговых органов о осуществлению  налогового контроля и сбора налогов (в узком смысле).

Однако, председатель Экспертного совета Комитета по бюджету и налогам Государственной Думы РФ М.Ю. Орлов указывает, что нельзя относить к понятию налогового  администрирования отношения по установлению и введению налогов и сборов и отношения, возникающие в процессе взимания налогов и сборов, так как указанные отношения реализуются не в силу наличия административных полномочий, а в силу имеющихся суверенных прав публичного субъекта – государства. Под налоговым администрированием он понимает деятельность уполномоченных органов власти, связанную с осуществлением функций налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, поскольку в этих функциях в полной мере реализуются административные полномочия налоговых контролеров.

В отличие от вышеназванных  точек зрения учёные экономисты А.З. Дадашев и А.В. Лобанов под налоговым администрированием понимают, прежде всего организационно-управленческую систему реализации налоговых отношений, включающую совокупность форм и методов, использование которых призвано обеспечить налоговые поступления в бюджетную систему России.

Прежде чем выразить своё отношение к данному термину, необходимо рассмотреть такие важнейшие  административно-правовые категории, как «администрирование», «государственное администрирование», понимание которых  послужит основой для определения  понятия «налоговое администрирование».

Слово «администрирование»  соответствует латинскому administration «руководство», «управление». Так, видный представитель школы административного управления Анри Файоль утверждал, что администрировать – это значит предвидеть, организовывать, распоряжаться, руководить и контролировать. В американской энциклопедии государственное администрирование определяется как «все виды деятельности, направленные на осуществление решений правительства».

В Российской литературе под  «администрированием « понимается то, что делают администрация, администраторы (органы или совокупность лиц, которые  управляют, руководят действиями людей), т.е. управление, руководство людьми. Таким образом, смысл слова «администрирование»  в русском языке полностью  соответствует слову «управление».

В науке управления под  термином «управление» понимается непрерывный  процесс воздействия на объект управления для достижения оптимальных результатов  при наименьших затратах времени  и ресурсов. При этом в зависимости  от особенностей управляемых отношений  выделяют основные виды управления: социальное, идеологическое, государственное, хозяйственное.

Государственное управление в отличии от иных видов управления регулирует социально-экономические  отношения в обществе на основе различного рода нормативных актов, а также  осуществляет руководство самими органами государственного управления. Причем обеспечение юридических условий, способствующих осуществлению прав и свобод человека и гражданина, а на их основе формирование инфраструктуры гражданского общества «становится  в современных условиях ярко выраженной доминантой правового регулирования  управленческих отношений».

Исходя из вышеизложенного  можно утверждать, что налоговое  администрирование является частью систему управления государством налоговыми отношениями.

В соответствии со ст.2 НК РФ к налоговым отношениям относятся  отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в  РФ, а также отношения, возникающие  в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения.

Под налоговыми правоотношениями в науке финансового права  понимаются урегулированные нормами  налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления, введения в действие и взимание налогов  с физических лиц и организаций.

Поэтому следует согласиться  с мнением М.Ю. Орлова, что отношения  по установлению, введению и взиманию налогов и сборов не относятся  к управленческим отношениям, поэтому  их не следует  включать в понятие  налогового администрирования.

Управленческой деятельностью  от имени государства могут заниматься только органы административной юрисдикции, в сфере налогообложения такими органами являются налоговые органы, а при перемещении товара через  таможенную границу РФ – федеральный  орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области  таможенного дела – таможенные органы, которые пользуются правами и  несут обязанности налоговых  органов по взиманию налогов в  соответствии с таможенным законодательством  РФ, НК РФ, иными федеральными законами о налогах. Именно указанные органы от имени государства являются участниками  отношений, возникающих в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых  органов, действий (бездействия) их должностных  лиц и привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. Таким образом, можно утверждать, что в их деятельности практически  реализуются функции государственного управления или налогового администрирования, а налоговое администрирование  является разновидностью государственного администрирования, реализуемого в  определенной сфере – в области  налогообложения.

Административная деятельность, или администрирование (управление), предполагает выполнение общих функций. Это анализ ситуации – изучение положения дел, происходящих процессов  в обществе; прогнозирование –  обоснование перспектив, выработка  стратегии управления и предвидение его результатов; программирование – выработка конкретных программ действий; регулирование – установление определенного правового режима той или иной деятельности; организация – определение структур и кадров для выполнения поставленных задач; координация – гармонизация всех действий и усилий; контроль – проверка соответствия результатов поставленным целям.

Говоря о налоговом  администрировании как об особом виде государственного управления (администрирования), мы предлагаем включать в него как  государственное управление в области  налогообложения (внешнее государственное  управление), так и непосредственное оперативное управление системой налоговых  органов, т.е. внутреннее государственное  управление, осуществляемое в целях  «организации самой системы этих органов и обеспечение правовых режимов их работы». С этой целью  органы государства наделены специальными властными полномочиями по руководству, которые обеспечивают внутреннюю жизнедеятельность  ведомства.

Управление налоговыми органами – это практическая деятельность, направленная на формирование системы  государственного управления в области  налогообложения и на организацию  обеспечения деятельности уполномоченного  органа в области налогообложения, позволяющая создать государственный  механизм контроля за своевременной  и полной уплатой налогоплательщиками  обязательных платежей в бюджетную  систему.

Управление налоговыми органами заключается в образовании системы  налоговых органов, установлении их правового положения, организации  прохождения государственной службы в этих органах, совершенствовании  структуры управления, его форм и  методов.

По моему мнению, под  налоговым администрированием следует  понимать систему управления государством налоговыми отношениями, включающими  осуществление налогового контроля и работу с налоговой задолжностью, предоставление информационных услуг налогоплательщикам а также привлечение к ответственности за налоговые правонарушения виновных лиц, рассмотрение жалоб на акты налоговых органов, действия (бездействия) их должностных лиц и непосредственное управление системой налоговых органов.

Цель налогового администрирования  – обеспечение полного и своевременного контроля за уплатой налогоплательщиками  налогов и сборов в соответствии с налоговым законодательством.