Анализ себестоимости

2) коэффициент финансовой зависимости равен 27. Это высокое значение коэффициента отражает риск неплатежеспособности. Дальнейшие вычисления по формуле Э. Альтмана не требуются, т. к. очевидно, что значение Z > 0, следовательно вероятность банкротства высокая.

Выяснив картину финансового состояния рассматриваемого общества, определим насколько эффективно построено управление дебиторской задолженностью в организации, существуют ли просчеты в управлении дебиторской задолженностью одной из причин несостоятельности рассматриваемого общества.

3.2 Анализ себестоимости

Основными задачами бухгалтерского учета затрат ОАО «Виктория» являются своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов и контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Согласно ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций» нормативные документы могут содержать несколько вариантов отражения в учете тех или иных фактов хозяйственной жизни (многовариантные предписания).

Учетная политика ОАО «Виктория» составляется перед началом нового финансового года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять положения Учетной политики, так как Учетная политика является одним из рычагов налогового планирования на предприятии.

Таблица 6

Краткая характеристика торговой деятельности анализируемого ОАО «Виктория» в руб.

Условно-постоянные издержки торгового предприятия ОАО «Виктория» составляют 668910 руб., а условно-переменные – 1677527 руб. Плановый уровень условно-переменных статей - 7,07 %, а условно-постоянные расходы в сумме остаются на уровне плана 366901 руб., и процентное отношение к фактическому товарообороту 2,89 % изменяется.

Общий пересчитанный плановый уровень  издержек обращения составит 7,07+5,02= 12,09 %.

Отклонение фактического уровня издержек от пересчитанного планового и будет  влиянием общего объема товарооборота  на уровень затрат (12,22- -12,09=0,13).

Себестоимость продукции - один из важнейших  экономических показателей деятельности ОАО «Виктория», выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Себестоимость продукции ОАО «Виктория» выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. На ОАО «Виктория» принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.

Анализ себестоимости готовой продукции имеет немаловажное значение, так как при снижении себестоимости продукции увеличивается прибыль организации. При анализе себестоимости продукции дается общая оценка выполнения плана по снижению себестоимости продукции, вскрываются причины невыполнения принятых заданий по снижению уровня затрат и выявляются имеющиеся резервы организации по дальнейшему снижению уровня затрат за счет повышения технического уровня производства, улучшения самого производственного процесса и процесса труда, эффективности использования оборудования, роста производительности труда, экономного расходования сырья и материалов, топлива и энергии, ликвидации или сокращения потерь и непроизводительных расходов.

При анализе затрат необходимо:

• определить отклонение фактических затрат в отчетном году от данных за предыдущий год как в целом, так и по их отдельным элементам;
• исчислить темп роста затрат по сравнению с предыдущим годом;
• сопоставить темп роста затрат на производство как в целом, так и по их отдельным элементам с темпом роста объема выпуска продукции;
• исчислить структуру затрат и выявить изменения в ней;
• установить факторы, вызвавшие изменения отдельных затрат.

Для анализа затрат на производство целесообразно составлять следующую  таблицу 7.

Таблица 7

Анализ затрат ОАО «Виктория» за 2009-2010 гг.

Общая сумма затрат в отчетном периоде составила 87 308 рублей вместо 78 021 рублей в предыдущем периоде, т.е. на 9 278 рублей, или 11,9 %, больше.

Выпуск готовой продукции в денежном выражении в отчетном году вырос по сравнению с предыдущим периодом на 20,6 %, т.е. затраты на производство росли в меньшей степени, чем объем выпуска продукции, что можно считать положительным.

Затраты по отдельным элементам  изменялись в разной степени: затраты  на материалы выросли в большей  степени (121 %); другие затраты увеличились  от 4,11% до 15,38%. Затраты на прочие расходы снизились на 43,27 %. Одна из причин изменения затрат - увеличение объема готовой продукции.

В связи с изменением численности  персонала и его средней заработной платы увеличились затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

Сопоставление структуры затрат на ОАО «Виктория» со структурой затрат на других предприятиях, имеющих тот же характер деятельности, с данными в среднем по отрасли позволит выявить влияние масштаба деятельности, характера продукции и организационно-технического уровня производства на долю отдельных элементов затрат и определить основные направления мобилизации резервов снижения себестоимости продукции.

В отчетном году (как видно из данных таблицы 8) произошли некоторые изменения в структуре затрат: увеличился удельный вес материальных затрат и снизился удельный вес затрат на оплату труда и, соответственно, ЕСН, затраты на амортизацию основных средств и прочих расходов.

Таблица 8

Затраты ОАО «Виктория» за 2010 год в сравнении с 2009 годом в руб.

Увеличение затрат на производство вызвано только ростом объема продукции (1607,33 тысяч рублей), так в использовании ресурсов наблюдается улучшение (670,82 тысяч рублей).

Проведенные расчеты позволили  установить влияние отдельных факторов на формирование затрат, выявить основные направления снижения затрат на производство.

Величина себестоимости выпускаемой  продукции планируется на ОАО «Виктория» по калькуляционным статьям затрат. При анализе себестоимости готовой продукции выявим причины полученной экономии или допущенного перерасхода по каждой статье произведенных расходов в целях установления резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

В ОАО «Виктория» для учета затрат использует нормативный метод, характеризующийся тем, что на предприятии по каждому виду работы составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Нормативная система управления затратами  на ОАО «Виктория» представляет собой совокупность процедур по планированию, нормированию, отпуску материалов в производство, составлению внутренней отчетности, калькулированию себестоимости работ, услуг, осуществлению экономического анализа и контроля на основе норм затрат. Ее основной целью является полное использование производственных факторов и экономное ведение хозяйства. Использование нормативного метода на ОАО «Виктория» заключается в следующем:

1. планирование затрат на основе норм, обеспечивающих решение поставленных перед предприятием задач;
2. документирование затрат путем выдачи разрешений на использование различных ресурсов для производственных целей, обоснованных нормами и нормативами;
3. отражение затрат на счетах бухгалтерского учета по нормам и отклонениям от них;
4. выявление отклонений, осуществляемое линейным персоналом управления в целях оперативного вмешательства в процесс формирования себестоимости на каждом уровне управления;
5. отражение результатов изменений норм как в виде отдельного элемента, так и в составе отклонений от норм.

Нормативные калькуляции на ОАО «Виктория» рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на выполненные работы и услуги оказываемые ОАО «Виктория» и образующие взаимосвязанную систему, которая регламентирует все стороны хозяйственной деятельности предприятия. Составление нормативной калькуляции и документов технической и технологической подготовки производства создает предпосылки к интеграции процессов нормирования и планирования.