Анализ себестоимости

 

Таблица 1.

Исходные данные для  факторного анализа общей суммы  издержек на производство и реализацию продукции

 

Затраты	Факторы изменения  затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции		переменные затраты	постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции:	План	План		План	План
По плану, пересчитанному на фактический объём производства продукции:	Факт	План	План		План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции:	Факт	Факт	План		План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат:	Факт	Факт	Факт		План
Фактические:	Факт	Факт	Факт		Факт

    

     Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Изучение структуры  затрат на производство и её изменений  за отчётный период по отдельным элементам  затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Анализ структуры себестоимости  проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

При помощи показателей структуры  рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной  экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет  оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана  по структуре и уровню затрат позволяет  своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

Анализ затрат на рубль  товарной продукции

Наиболее обобщающим показателем  себестоимости продукции, выражающим её прямую связь с прибылью, является уровень затрат на 1 рубль товарной продукции:

                                                                                                     (5)

Где: ОЗ – общая сумма затрат на производство;

ТП – товарная продукция.

Непосредственное влияние на изменение  уровня затрат на 1 руб. товарной продукции  оказывают факторы, которые находятся  с ним в прямой функциональной связи: изменение объёма выпущенной продукции, её структуры, изменение  уровня цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат.

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на 1 руб. товарной продукции рассчитывается способом цепных подстановок по данным табл.19 и по данным о выпуске товарной продукции:

Товарная продукция:

а) по плану:                                                                (6);

б) фактически при плановой структуре  и плановых ценах:

                                                                     (7);

в) фактически по ценам  плана:                             (8);

г) фактически:                                                              (9)

Если затраты на 1 руб. товарной продукции (У3) представить в виде

,                                                                              (10)                             

то анализ проводится методом цепных подстановок и его алгоритм аналогичен алгоритму проведения факторного анализа материалоёмкости..

Чтобы установить, как  эти факторы повлияли на изменение  суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты затрат на 1 руб. товарной продукции  за счёт каждого фактора умножить на фактический объём реализации продукции, выраженный в плановых ценах (табл.2).

 

Таблица 2.

Порядок расчёта влияния  факторов на изменение суммы прибыли

 

Фактор	Формула расчёта влияния  фактора
Объём выпуска товарной продукции Структура товарной продукции Уровень переменных затрат на единицу продукции Изменение суммы постоянных затрат Изменение уровня отпускных  цен
Итого

 

 

В процессе анализа проводят также сравнение затрат на 1 руб. товарной продукции в динамике и, если есть возможность, сравнение со среднеотраслевым показателем.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют  отчётные калькуляции по отдельным  изделиям, сравнивают фактический уровень  затрат на единицу продукции с  плановым и данными прошлых лет  в целом и по статьям затрат.

Анализ проводят методом цепных подстановок на основе формулы себестоимости единицы продукции. Затем более детально изучают себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с плановыми и данными за прошлые периоды.

Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости продукции занимают затраты на сырьё и материалы.

                                                        (11)

Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др. Прирост суммы материальных затрат на производство i-го вида продукции за счёт изменения удельного расхода материалов рассчитывают по формуле:

.                                                           (12)

Косвенные затраты в  себестоимости продукции представлены следующими комплексными статьями: расходы  на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные  расходы, коммерческие расходы. Анализ этих расходов производится путём сравнения фактической их величины на 1 руб. товарной продукции в динамике за 5-10 лет, а так же с плановым уровнем отчётного периода. Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция – роста или снижения. В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение затрат. По своему составу это комплексные статьи, состоящие из нескольких элементов.

Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (РСЭО) включают амортизацию машин и оборудования, затраты на их содержание, затраты по эксплуатации, расходы по внутризаводскому перемещению грузов, износ МБП и др. Некоторые виды затрат (например, амортизация) не зависят от объёма производства продукции и являются условно-постоянными. Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными. Степень их зависимости от объёма производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется опытным путём, или с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных от объёма выпуска продукции и суммы этих затрат.

В ходе дальнейшего анализа  выясняют причины относительного перерасхода  или экономии средств по каждой статье затрат.

Анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое значение, т.к. они занимают большой удельный вес в себестоимости продукции. Эти расходы так же разделяют на условно-постоянные и условно-переменные, а последние корректируют на процент выполнения плана по производству товарной продукции. Фактические данные сравнивают с плановой величиной накладных расходов.

Для анализа цеховых  и общезаводских расходов по статьям  затрат используют данные аналитического бухгалтерского учёта. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.

Таким образом, можно  констатировать, что при всем многообразии методов анализа затрат, основными  можно считать позаказный и попроцессный методы, остальные системы калькулирования, как правило, представляют собой разновидности названных методов.

В основе разделения позаказного  и попроцессного методов лежит  методика калькулирования себестоимости  единицы продукции. Данный показатель представляется весьма полезным для  деятельности предприятия по целому ряду причин. Расчет издержек на единицу продукции необходим для обоснования производства новых видов продукции, определения доходности отдельных производственных линий, определения уровня отпускных цен и т.п. Калькулирование себестоимости единицы продукции также содействует процессам планирования и контроля на различных уровнях управления предприятием.

2.2. Планирование себестоимости продукции

Себестоимость продукции выражает в денежной форме индивидуальные издержки предприятия на производство и реализацию единицы или объема продукции в действующих экономических условиях. В себестоимости возмещаются затраты производственных ресурсов, израсходованных на изготовление продукции в конкретных условиях того или иного предприятия, в текущих рыночных ценах. На отечественных предприятиях принято различать производственную, отраслевую, коммерческую, цеховую и технологическую себестоимость изделия, а также готовой продукции и другие ее виды. Все они отличаются друг от друга не только составом затрат, но и методами планирования как отдельных издержек, так и общей себестоимости.

Метод определения себестоимости  единицы продукции по статьям  затрат называется калькуляцией. Во внутрифирменном  планировании применяются три метода калькуляции или расчета себестоимости:

1. нормативный — на основе действующих в данный период времени прогрессивных нормативов и норм расхода экономических ресурсов на единицу продукции и других рыночных показателей;
2. плановый — на основании разработанных на определенный период (год, квартал, месяц) плановых показателей прямых затрат и комплексных смет расходов;
3. отчетный — на основе фактических (бухгалтерских) затрат на производство продукции в отчетный период¹¹.

Плановые калькуляции обычно составляются на все виды продукции, предусмотренные в годовом плане производства и реализации предприятия. При широкой номенклатуре выпускаемых товаров плановые расчеты себестоимости могут производиться на так называемые детали-представители однородных групп изделий или работ. Рассмотрим более подробно нормативный метод расчета затрат на производство товаров и услуг в условиях рыночных отношений.

Разработка плановых калькуляций  себестоимости отдельных видов  продукции предполагает использование  прогрессивных нормативов расхода  таких производственных ресурсов, как сырье и материалы, топливо и энергия на технологические цели, трудовые затраты и тарифные ставки и др. В частности, необходимы также нормативы косвенных общецеховых или общепроизводственных, общезаводских или общехозяйственных, внепроизводственных или коммерческих и других расходов, например, на содержание технологического оборудования, оплату административно-управленческого персонала и т.д.

Полная (плановая) себестоимость единицы продукции определяется суммированием прямых и косвенных затрат по формуле:

                              (13)

где С_и — себестоимость изделия, руб./шт.;

М — прямые затраты на материалы и комплектующие, руб.;

З_о — основная заработная плата, руб.;

K₁ — косвенные общепроизводственные затраты на содержание оборудования и цеховые расходы, %;

К₂ - общезаводские (общехозяйственные) расходы, %;

a— процент дополнительной оплаты и премий рабочим;

З_д — дополнительная заработная плата, руб.;

b — процент отчислений на социальные нужды;

К₃ — внепроизводственные расходы, %.

На основе плановых калькуляций отдельных изделий  разрабатывается план себестоимости  выпускаемой продукции. В общем  виде себестоимость готовой продукции предприятия можно определить по формуле:

                                                                                     (14)

где N_r — годовой объем производства продукции;

n — количество видов (номенклатура) выпускаемой продукции.

При разработке плана себестоимости  продукции целесообразно выявить  резервы снижения издержек производства за счет технических, организационных  и других факторов. Планирование снижения себестоимости продукции может производиться с помощью уточненных и укрупненных способов расчета. Уточненные расчеты основываются на сравнении показателей плановой и базовой себестоимости единицы продукции. В этом случае общая годовая экономия может быть найдена как разность отчетных и новых плановых значений себестоимости по всей номенклатуре выпуска продукции по формуле: