Лизинговые операции и проблемы их развития в России

Увеличилась привлекательность применения лизинговой схемы при регулировании перераспределения сумм, учитываемых для целей налогообложения, между периодами. В случае покупки имущества за счет кредита, сумма  процентов за использование кредита банка в силу требований ст. 272 НК РФ учитывается в составе расходов равномерно. Договор лизинга по-прежнему позволяет устанавливать неодинаковые суммы лизинговых платежей в различные периоды с учетом упомянутых выше оговорок в отношении сумм колебаний и рыночного размера расходов. И проценты, и суммы лизингового платежа в силу ст. 272 НК РФ учитываются для целей налогообложения по методу начисления.

Что касается расходов на осуществление строительно-монтажных работ, то ситуация полностью соответствует рассмотренной выше (при учете имущества на балансе лизингодателя).

Далее в Таблице 2 приведены изложенные преимущества и недостатки рассмотренных вариантов.

 

Таблица 2 Сравнительная таблица вариантов лизинга при учете на балансе лизингополучателя и приобретения имущества за счет кредита.

№ п/п	Показатели	Лизинг	Кредит
1	Расходы для целей налогообложения	Лизинговый платеж.	Амортизационные отчисления.
2	Возможность неравномерного учета расходов	Допускается при рыночном размере лизингового платежа или не очень значительных колебаниях, используется метод начисления. Возможно применение нелинейной амортизации.	Амортизационные отчисления начисляются равномерно, допускается использование нелинейного способа начисления амортизации.
3	Ускоренная амортизация	Применяется с коэффициентом до 3-х, с  возможным применением нелинейной амортизации	Применятся  с коэффициентом не более 2 при работе в агрессивной среде или при повышенной сменности.
4	Возможность учета для целей налогообложения % по привлеченным средствам	Включается в себестоимость в составе лизингового платежа.	Являются вычетами в пределах, существенно не отличающихся от средней ставки.
5	Срок переноса расходов на приобретение ОС для целей налогообложения	1-5 лет в форме лизингового  платежа.	3-10 (3,5-5 при ускоренной амортизации) в форме амортизации.
6	Строительно-монтажные работы	Четко в НК РФ не прописана возможность вычета данных расходов.	Расходы включаются в себестоимость равномерно в течение срока амортизации оборудования.

Согласно п. 2 ст. 29 Закона «О лизинге» установлено, то взаиморасчеты между лизингодателем и лизингополучателем осуществляются в виде лизинговых платежей. Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга. В состав лизинговых платежей включаются:

• Процентное вознаграждение лизингодателю;
• Амортизация имущества  за период действия договора, при условии передачи имущества на баланс лизингополучателя. Договор, может быть соизмерим со сроком амортизации, или больше его.;
• Оплата процентов кредита, использованные на приобретение имущества;
• Дополнительные услуги, предоставленные лизингополучателем;
• НДС;
• Расходы на страхование имущества.

В соответствии с главой 25 НК РФ, лизинговые платежи полностью признаются расходами лизингополучателя, если, конечно, приобретенное имущество используется для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Амортизация начисляется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества, согласно п. 2 ст. 259 НК РФ.

Пункт 10 ст. 264 НК РФ гласит, что лизинговые платежи признаются расходом (прочие расходы) за вычетом сумм начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ по этому имуществу амортизации, учитываемой для целей налогообложения в отдельном порядке. Это означает только то, что амортизацию выделяют из лизинговых платежей и учитывают  для расчета налога на прибыль в расходах на производство (при кассовом методе) или прямых расходах (при методе начисления). Оставшуюся часть лизинговых платежей учитывают в прочих расходах  (при кассовом методе) или косвенных расходах (при методе начисления), кроме того, лизинговые платежи можно учитывать в составе внереализационных расходов п. п.1, п.1 ст. 265 НК РФ.

Далее, преимущества лизинга, будут рассмотрены на конкретном примере, по приобретению автомобиля ГАЗ-322132, путем сравнительного анализа  с точки зрения налогового учета.

Для сопоставимости сделок, предположим, что затраты, связанные с покупкой автомобиля составили такую же сумму, как и при лизинге. Прибылью, полученной предприятием за 18 месяцев, также условно, считаем общую сумму, полученную по договору лизинга.

 Рассмотрим сделки по приобретению автомобиля ГАЗ-322132:

1. В лизинг, сроком на 18 месяцев, с последующим выкупом, в ЗАО «Волга-Лизинг» г. Волгоград (Приложения №№ 4-7);
2. Путем кредитования на покупку автомобиля сроком на 18 месяцев в филиале № 9 ОАО КБ «Центр-Инвест» г. Волгоград (Приложения №№ 1-3).

Полученные результаты приведены в таблице № 4.

Сравнение полученных результатов,  с точки зрения налогового учета, приведено в таблице № 4.

Как видно, из нижеприведенной таблицы № 5, при таких условиях:

• общая сумма при покупке автомобиля посредством кредита, составила - 358161,82 руб.;
• общая сумма по договору лизинга - 369168,68 руб.;
• налог на прибыль по договору автокредитования – 54112,48 руб.;
• налог на прибыль по договору лизинга – 0,00 руб.;
• НДС к зачету из бюджета по договору автокредитования – 43840,68 руб.;
• НДС к зачету из бюджета по договору лизинга – 56313,87 руб.

 

 

 

Таким образом, получаем следующие результаты:

1. Разница в стоимости автомобиля  по договору лизинга и кредитного договора составила 11006,86 руб. Эта сумма отразится только в бухгалтерском учете и увеличит первоначальную стоимость автомобиля. Сточки зрения налогового учета – это немного увеличит сумму налога на имущества (2,2 % в год), для предприятия лизингополучателя. Сумма же авансового платежа, затраченного предприятиями для осуществления этих сделок, остается равной.
2. Налог на прибыль, уплаченный при покупке автомобиля посредством кредита – 54112,48 руб.
3. НДС к возврату из бюджета у предприятия лизингополучателя на 12473,19 руб. больше, чем у предприятия получившего кредит, так как лизинговые услуги обкладываются НДС.

Таким образом, предприятие, получившее кредит теряет около 56000 руб.

 

Таблица 3. Затраты предприятия по приобретению автомобиля ГАЗ-322132 по договору лизинга, при учете на балансе лизингополучателя и за счет кредита, на примере сделок ЗАО «Волга-Лизинг» г. Волгоград и ОАО КБ «Центр-Инвест» г. Волгоград.

Лизинг (18 месяцев)			Кредит (18 месяцев)
Наименование затрат	Сумма	НДС, в том числе	Наименование затрат	Сумма	НДС, в том числе
Лизинговые платежи:	369168,68	56313,87	Затраты на приобретение автомобиля:	358161,82	43840,68
1.Выкупная стоимость	287400,00	43840,68	1.Выкупная стоимость	287400,00	43840,68
2.Затраты, включаемые в лизинговые платежи:	81768,68	12473,19	2.Затраты:	70761,82	0,00
Обязательное страхование	3643,25	555,75	Обязательное страхование	3087,50	0,00
Добровольное страхование	17464,00	2664,00	Добровольное страхование	14800,00	0,00
Снятие с учета в МРЭО	186,44	28,44	Снятие с учета в МРЭО	158,00	0,00
Регистрация в МРЭО	1335,31	203,69	Регистрация в МРЭО	1131,62	0,00
Установка сигнализации	4130,00	630,00	Установка сигнализации	3500,00	0,00
Бензин	177,00	27,00	Бензин	150,00	0,00
Комиссионное вознаграждение18,75% от стоимости автомобиля	53887,50	8220,13	Комиссионное вознаграждение12,5% в год	44133,70	0,00
Транспортный налог	945,18	144,18	Транспортный налог	801,00	0,00
Открытие расчетного счета	0,00	0,00	Открытие расчетного счета	3000,00	0,00

 

 

Таблица 4. Сравнительная таблица вариантов лизинга при учете на балансе лизингополучателя и приобретения имущества за счет кредита на примере сделок ЗАО «Волга-Лизинг» г. Волгоград и ОАО КБ «Центр-Инвест» г. Волгоград.

 

№ п/п	Показатели	Лизинг		Кредит
		Наименование	Сумма	Наименование	Сумма
	Расходы для целей налогообложения за 18 месяцев	Лизинговые платежи	369168,68	Амортизационные отчисления за 18 месяцев	143700,00
	Полученная прибыль*	В рублях	0,00	В рублях	225468,68
	Налог на прибыль*	К уплате в бюджет, 24 %	0,00	К уплате в бюджет, 24 %	54112,48
4.	НДС	К зачету из бюджета	56313,87	К зачету из бюджета	43840,68

 

* Полученной прибылью условно считаем 369168,68 руб.

 

 

 

 

 

ГЛАВА II. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ЛИЗИНГОВЫХ ОТНОШЕНИЙ.

 

1. РОССИЙСКОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО О ЛИЗИНГЕ.

 

ОСНОВОПОЛАГАЮЩИЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ О ЛИЗИНГЕ.

 

Организационно-правовые основы широкомасштабного использования лизинга в России были определены Указом Президента РФ от 17 сентября 1994 года № 1929 «О развитии финансового лизинга в инвестиционной деятельности». И хотя он не содержал норм, направленных на непосредственное урегулирование правоотношений, связанных с лизингом имущества, а, по мнению авторов М.И. Брагинского и В.В. Витрянского, допускал «ошибки в определении параметров будущего правового регулирования лизинговых отношений», в частности, используя «чисто экономический подход», а также необдуманно включив в круг объектов правоотношений  имущественные права7, тем не менее, это был первый нормативный правовой акт, посвященный правовому регулированию лизинговых правоотношений. Он установил приоритеты развития лизинга в России и в течение ряда лет определял политику государства в этой области.     К моменту принятия Указа в ряде отраслей народного хозяйства лизинговая деятельность уже набирала темпы. В развитие его положений в последующие годы был принят ряд основополагающих нормативных правовых актов, позволивших перевести лизинг на законодательную основу. В число главных актов этого направления, не потерявших свое значение в определенной мере и в настоящее время, явилось постановление Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633 «О развитии лизинга в инвестиционной деятельности», с дополнениями от 23.04.1996 г., утвердившее Временное положение о лизинге. В этом нормативном документе была сформулирована программа действий правительства и федеральных органов по формированию правового и экономического обеспечения лизингового бизнеса. Утверждённое им Временное положение о лизинге определило основные понятия, характеризующие лизинговую деятельность: само определение лизинга, субъекты и объекты лизинговой сделки; а также, в частности, основные признаки договора лизинга в форме чётких требований. Согласно Временному положению лизинг – это вид предпринимательской деятельности, направленный на инвестирование временно свободных или привлечённых финансовых средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество и предоставить это имущество арендатору за плату во временное пользование для предпринимательских целей»8. В целом, за исключением некоторых противоречий, в частности, «привязанности к нормативному сроку службы»9, Временное положение придерживалось основных принципов главного международного нормативного акта в области лизинга – Оттавской конвенции о международном финансовом лизинге, подписанной 28 мая 1988 года. Данное определение подверглось изменению со вступлением в силу новых нормативных актов.

Помимо указанного Постановления и Временного положения важную роль в регулировании лизинговых договорных отношений сыграли следующие нормативно-правовые акты:

- Приказ Министерства финансов РФ от 25 сентября 1995 г. № 105 «Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности лизинговых операций»;

- Постановление Правительства  РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 «О внесении  дополнений в Положение о составе  затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли»;

- Примерный договор о  финансовом лизинге движимого  имущества с полной амортизацией. Утв. Минэкономики 29.12.1995 г.

Следующим актом, регламентирующим лизинговые отношения, стала вторая часть Гражданского кодекса РФ, вступившая в действие 1 марта 1996 года. Договор лизинга в Гражданском кодексе РФ является видом договора аренды, особенностям его правового регулирования посвящен § 6 главы 34. Гражданский кодекс впервые применил термин “финансовая аренда”, до этого в нормативных актах и на практике встречалось только понятие “лизинг”. Некоторые авторы указывают на то, что статья 665 Гражданского кодекса РФ закрепляет разовый характер сделки, вытекающий из того, что для каждой сделки лизингодатель должен покупать имущество вновь, что, по их мнению, исключает из сферы регулирования параграфа 6 главы 34 Гражданского кодекса РФ такие важные, выработанные многолетней практикой, виды лизинга как оперативный, револьверный и другие.10

В связи с этим неоднократно отмечалась необходимость принятия специализированного закона о лизинге. Процесс принятия закона происходил в тяжёлой борьбе различных политических и финансовых сил. Не избежал закон “О лизинге” и вето Президента РФ.11     

Определяющим этапом в регулировании лизинговых отношений в РФ стало принятие 8 февраля 1998 года Закона N 16-ФЗ «О присоединении к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге», в соответствии с которым и ст. 7 Гражданского Кодекса РФ ее нормы получили большую юридическую силу по сравнению с внутренним законодательством Российской Федерации. Основная цель Конвенции – унификация правового регулирования отношений, возникающих в связи с осуществлением сделок международного финансового лизинга. Она не затрагивает узких финансовых и иных сугубо практических аспектов лизинговых сделок. Она скорее представляет собой их общетеоретическую базу.12

Россия присоединилась к Конвенции с заявлением о том, что вместо положений п. 3 ст. 8 Конвенции она будет применять нормы своего гражданского законодательства (Федеральный закон “О присоединении Российской Федерации к Конвенции УНИДРУА о международном финансовом лизинге” от 08.02.1998 г. № 16-ФЗ). Право на такого рода заявление предусмотрено ст. 20 Конвенции.  П. 2 ст. 8 Конвенции определяет, что арендодатель гарантирует, что спокойное владение арендатора не будет нарушено лицом, имеющим преимущественный титул или право или заявляющим о преимущественном титуле или праве и действующим по уполномочию суда, если только такой титул, право или претензия не являются результатом действия или упущения арендатора. При этом стороны не   могут отступать  от положений данного пункта или вносить изменения в их последствия постольку, поскольку преимущественный титул, право или претензия являются результатом умышленного действия, грубой небрежности или упущения арендодателя. Необходимость заявления РФ вызвана тем, в России несколько по-иному и, в целом, строже, регулируется ответственность лизингодателя в отношении сохранности оборудования, в отношении ответственности перед третьими сторонами за смерть, причинение телесных повреждений или ущерба собственности, причиненных оборудованием, при наличии умысла или неосторожности лизингодателя. Имеются в виду прежде всего статьи 401 и 461 Гражданского кодекса Российской Федерации, устанавливающие основания ответственности за нарушение обязательств. Сделанным заявлением ограждаются интересы отечественных лизингополучателей, особенно если учесть значительные суммы возможных исков.13