Значение и порядок формирования отчета об изменениях капитала

Резервы по сомнительным долгам создаются на основании п. 70 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, утвержденного  Приказом Министерства финансов России от 29.07.1998 г. № 34н. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность  организации, которая не погашена в  сроки, установленные договором, и  не обеспечена соответствующими гарантиями. Резерв создается на основе результатов  проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. Его величина определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от платежеспособности должника и оценки вероятности погашения долга.

Все оценочные резервы  при их создании отражаются проводками по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» в корреспонденции с  кредитом счета, на котором учитываются  зарезервированные суммы (14, 59, 63). Погашение  резервов отражается проводками по дебету счетов 14, 59, 63 и кредиту счета 91.

Счета 14, 59, 63 — пассивные, поэтому остатки по ним на начало и на конец периода должны быть кредитовыми. В графе 4 «Поступило»  раздела II формы № 3 отражается кредитовый оборот по соответствующему счету, в  графе 5 «Использовано» — дебетовый  оборот.

Строки «Резервы предстоящих  расходов»

Согласно п. 72 Положения  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации организации  имеют право создавать резервы  предстоящих расходов для равномерного включения таких расходов в издержки производства (обращения). Организации  могут создавать резервы на:

- предстоящую оплату отпусков  работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения  за выслугу лет;

- выплату вознаграждений  по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- производственные затраты  по подготовительным работам  в связи с сезонным характером  производства;

- предстоящие затраты  на рекультивацию земель и  осуществление иных природоохранных  мероприятий;

- предстоящие затраты  по ремонту предметов, предназначенных  для сдачи в аренду по договору  проката;

- гарантийный ремонт и  гарантийное обслуживание;

- покрытие иных предвиденных  затрат и другие цели, предусмотренные  законодательством Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов России.

Эти резервы учитываются  на счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Организации, которые создают такие  резервы, отражают по соответствующим  строкам раздела II входящие и конечные остатки, а также движение по каждому  виду резервов, используя аналитические  данные счета 96.

Обратите внимание: не использованные в течение года суммы резерва  расходов на ремонт основных средств  в конце отчетного года сторнируются. Допускается не сторнировать остаток  резерва только в случаях, когда  окончание ремонтных работ по объектам основных средств предполагается в следующем за отчетным году. По окончании ремонтных работ оставшаяся сумма резерва отражается по дебету счета 96 в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы» (п. 69 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Министерства финансов России от 13.10.2003 г. № 91н).

 

2.3 Формирование показателей раздела "Справки"

 

Рассмотрим раздел «Справки»  отчета о прибылях и убытках.

Строка 200 «Чистые активы»

По строке 200 «Чистые активы»  отражается стоимость чистых активов  на начало и конец отчетного периода. Порядок расчета стоимости чистых активов установлен совместным Приказом от 29.01.2003 г. Министерства финансов России и ФКЦБ России № 10н/03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерного общества».

Величина чистых активов  отражает стоимость имущества организации  после погашения дебиторской  и кредиторской задолженностей. Этот показатель является одним из важнейших  критериев для оценки устойчивости финансового состояния предприятия. Поэтому коммерческие организации  должны отражать его в отчете об изменениях капитала. Акционерные общества обязаны ежеквартально оценивать стоимость чистых активов и раскрывать эту информацию в промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Общества с ограниченной ответственностью для определения  величины чистых активов могут руководствоваться  тем же Приказом Министерства финансов России и ФКЦБ России № 10н/№ 03-6/пз.

Согласно этому Приказу  стоимость чистых активов акционерных  обществ (кроме осуществляющих страховую  деятельность и банковскую деятельность) определяется как разница между  суммой активов, принимаемых к расчету, и суммой пассивов, принимаемых к  расчету.

В состав активов, принимаемых  к расчету, включаются:

- внеоборотные активы, отражаемые  в первом разделе бухгалтерского  баланса (нематериальные активы, основные средства, незавершенное  строительство, доходные вложения  в материальные ценности, долгосрочные  финансовые вложения, прочие внеоборотные  активы);

- оборотные активы, отражаемые  во втором разделе бухгалтерского  баланса (запасы, налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям,  дебиторская задолженность, краткосрочные  финансовые вложения, денежные средства, прочие оборотные активы), за исключением  задолженности участников (учредителей)  по взносам в уставный капитал.

В состав пассивов, принимаемых  к расчету, включаются:

- долгосрочные обязательства  по займам и кредитам и прочие  долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства  по займам и кредитам;

- кредиторская задолженность;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- резервы предстоящих  расходов;

- прочие краткосрочные  обязательства.

Строка 210 «Получено на расходы  по обычным видам деятельности»

Строка 220 «Получено на капитальные  вложения во внеоборотные активы»

Эти строки заполняют организации (кроме некоммерческих), которые  в отчетном и (или) в предыдущем году получали средства из бюджета и внебюджетных фондов. Некоммерческие организации  показывают полученные и использованные суммы целевого финансирования в  форме № 6 «Отчет о целевом использовании  полученных средств». Полученные средства целевого назначения отражаются по кредиту  счета 86 «Целевое финансирование». Для  заполнения строк 210 и 220 используются соответствующие аналитические  данные этого счета.

Если организация получала целевые средства из бюджета или  внебюджетных фондов на цели, связанные  с чрезвычайными обстоятельствами, эти суммы тоже следует отразить в разделе «Справки». В образце  формы № 3, приведенном в Приказе  Министерства финансов России от 22.06.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», строки для отражения  таких сумм не предусмотрены, поэтому  при необходимости организация  вводит их самостоятельно.

Рассмотрим на примере  порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала» за 2010 год.

Пример: ЗАО «Факел» было зарегистрировано в 2003 году. Основной вид деятельности — оптовая торговля канцелярскими товарами. Рассмотрим данные бухгалтерского учета ЗАО  «Факел», на основании которых составляется форма № 3.

Данные для первой части  раздела I «Изменения капитала» (информация об изменениях капитала в предыдущем отчетном периоде) перенесены из формы  № 3, составленной по итогам 2009 года.

Уставный капитал ЗАО  «Факел» равен 100 000 руб. В 2010 году размер уставного капитала был увеличен до 150 000 руб. за счет дополнительной эмиссии  акций. В графе 3 «Уставный капитал» формы № 3 бухгалтер заполнил соответствующие  строки по данным счета 80.

Акции ЗАО «Факел», выпущенные в 2010 году, были проданы по цене выше номинала. Cумма превышения составила 33 000 руб. Таким образом, был сформирован добавочный капитал (кредитовый оборот по счету 83), сумма которого отражена в графе 4 «Добавочный капитал». Этот показатель отражен по строке «Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска акций».

ЗАО «Факел» завершило  формирование резервного капитала в 2009 году. Других резервных фондов организация  не создавала. Общая сумма резервного капитала — 5000 руб. (кредитовое сальдо счета 82). Она отражена в соответствующих  строках графы 5 «Резервный капитал» формы № 3. Остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84) на 1 января 2009 года составлял 549 000 руб. По итогам 2009 года получена прибыль в  сумме 350 000 руб. Таким образом, кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2009 года равно 899 000 руб. Эти показатели отражены в  графе 6 формы № 3.

Показатели строк графы 7 «Итого» формируются как сумма  всех показателей по каждой строке. Показатели, заключенные в круглые  скобки, при расчете вычитаются.

Заполняя раздел II «Резервы»  формы № 3, бухгалтер ЗАО «Факел»  отражает суммы отчислений в резервный  фонд, произведенных в соответствии с законом в предыдущем году. Формирование других дополнительных резервов на капитализацию  средств уставом ЗАО «Факел»  не предусмотрено.

При проведении инвентаризации имущества перед составлением годовой  отчетности в организации были выявлены товары, рыночная стоимость которых  снизилась, — это тетради, листы  которых из-за длительного хранения начали желтеть. ЗАО «Факел» сформировало резерв под снижение стоимости материальных ценностей в сумме 20 000 руб. и отразило его по кредиту счета 14.

Кроме того, при инвентаризации расчетов с дебиторами задолженность  одного из покупателей в сумме 50 000 руб. признана сомнительной. На эту  сумму ЗАО «Факел» создало  резерв по сомнительным долгам и отразило его по кредиту счета 63.

Суммы оценочных резервов бухгалтер ЗАО «Факел» отразил  в разделе II формы № 3.

Согласно учетной политике ЗАО «Факел» создает резерв на предстоящую оплату отпусков работников. Движение сумм резерва (обороты по счету 96) бухгалтер ЗАО «Факел» также  отразил в разделе II формы № 3.

В разделе «Справки» отражена стоимость чистых активов ЗАО  «Факел» по данным баланса на начало и на конец 2008 года. Расчет стоимости  чистых активов бухгалтер ЗАО  «Факел» оформил в виде бухгалтерской  справки. Согласно расчету, стоимость  чистых активов организации на конец 2010 года составляет 750 000 руб.

ЗАО «Факел» не получало средств из бюджета и из внебюджетных фондов ни в 2009-м, ни в 2010 году. Поэтому  вторую половину раздела «Справки»  в форме № 3 бухгалтер ЗАО «Факел»  не заполняет. Строки, в которых нет  показателей, из формы № 3 были исключены.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3.  Составление отчетности  ОАО "Дизель"

 

3.1 Краткая характеристика предприятия ОАО "Дизель"

 

В  курсовой работе  рассмотрим деятельность одного из нижегородских  предприятий – ОАО «Дизель».

Акционерное общество «Дизель» - одно из старейших российских предприятий  тяжелого машиностроения, производящее судовые и  стационарные дизели и  дизель - генераторы, дизель – редукторные  агрегаты, судовые редукторы и  другие технические изделия.

В настоящее время ОАО  «Дизель» - это  более 4 500  изделиям  из чугуна на заводе  осуществляется полный цикл производства от шихтовых материалов до готовых изделий весом от 150 грамм до 45 тонн. Предприятие оснащено уникальными технологическими линиями по обработке коленчатых валов.

Сегодня ОАО «Дизель» производит:

– главные судовые двигатели мощностью 330-1150 кВт, дизель - генераторы мощностью 224-300кВт, суммирующие редукторы;

– стационарные дизель – электрические  агрегаты мощностью от 224 до 1000 кВт;

– газомотокомпрессоры, используемые в подземных хранилищах газа, на магистральных газопроводах, газо-нефтеперерабатывающих заводах и т.д.

Предприятие располагает  службой сервиса, специалисты которой  готовы оказать услуги по монтажу, пуско-наладочным работам, проведению ремонта и техобслуживания, обучению персонала.

ОАО «Дизель» является открытым акционерным  обществом, так как его акции  распространяются путем открытой продажи  или подписки и их свободное хождение на рынке  ценных бумаг не ограничено иначе, чем по закону. ОАО создается  путем открытой подписки на акции  или  преобразования ЗАО либо иного  хозяйственного объекта или товарищества.  К моменту государственной регистрации ОАО его уставный капитал должен быть полностью внесен. Если размер уставного капитала превышает балансовую стоимость имущества преобразуемого субъекта, то в проспекте эмиссии  должен быть указан источник средств для оплаты этой разницы. Создание ОАО путем открытой подписки на акции включает заключение договора о совместной деятельности по созданию общества, осуществление подписки на акции. Проведение  учредительной конференции, государственную регистрацию общества и его акций. Акции ОАО  могут быть свободно реализованы и держателями. Голосование на собрании акционеров осуществляется по принципу: одна акция – один голос. Изменения устава открытого общества и решение о прекращении его деятельности или изменения уставного фонда принимаются не менее чем тремя четвертями голосов лиц, участвующих в собрании акционеров. Акционерная форма управления призвана стать важным средством ликвидации отчужденности работника и отдельных коллективов от результатов деятельности предприятия.  Она позволяет экономически реализовать общественный характер собственности, заинтересовывать работника (трудовой коллектив) в результатах своего труда.