Значение и порядок формирования отчета об изменениях капитала

Таблица 1.2.1

Вертикальный способ предоставления информации

Наименование составляющих   капитала	Показатели  динамики движения капитала
	Остаток на начало периода	Поступило за отчетный период	Израсходовано за отчетный период	Остаток на начало периода
Уставный капитал	20000	-	-	20000
Нераспределенная прибыль	80000	25000	10000	95000
Итого	100000	25000	___	115000

 

Формирование информации в отчете об изменениях капитала вертикальным способом отличается достаточной простотой. Основные показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета, предназначенным  для отражения движения различных  видов капитала организации. Горизонтальная же структура отчета отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой  и кредитовой сторонах этих счетов,

Горизонтальный способ представления  информации предусматривает отражение  составляющих собственного капитала по горизонтали отчета. В свою очередь, в вертикальном разрезе отражается динамика движения капитала в пределах заданных отчетных периодов. При этом горизонтальный способ представления  информации, как правило, используется тогда, когда необходимо выделение  факторов, определяющих динамику движения капитала. Схематично отчет о движении капитала, сформированный горизонтальным способом представления информации, имеет следующий вид (табл.1.2.2)   

Таблица 1.2.2

Горизонтальный способ предоставления информации

Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих	Наименование составляющих капитала		Итого
	Уставный капитал	Нераспределенная прибыль
Остаток на начало заданного  периода	20000	80000	100000

 

Продолжение таблицы 1.2.2

Показатели динамики движения капитала в разрезе факторов ее определяющих	Наименование составляющих капитала		Итого
	Уставный капитал	Нераспределенная прибыль
Увеличение величины капитала за счет дополнительного выпуска  акций	-	Х	-
Уменьшение величины капитала за счет уменьшения количества акций	-	Х	-
Чистая прибыль	Х	25000	25000
Дивиденды	Х	(10000)	(10000)
Остаток на конец заданного  периода	20000	95000	115000

 

Основные показатели капитала, представленные в горизонтальной структуре  такого отчета, соответствуют счетам учета капитала. Вертикальная структура  отчета, представленная в разрезе  факторов, определяющих движение капитала, соответствует показателям увеличения и уменьшения, учитываемым на этих счетах. Выделение факторов, влияющих на движение капитала, как правило, сопровождается увеличением формата  отчета. Это объясняется тем, что  выделенные факторы могут иметь  отношение только к определенным видам капитала. Соответственно представление  в отчете всей совокупности факторов по отношению ко всем видам капитала требует увеличения объема отчета в  вертикальном разрезе.

Информация о капитале организации активно используется при проведении экономического анализа  с целью определения финансовой независимости и других аналитических  показателей. При этом в экономической  литературе широко декларируется мнение, что финансовая независимость организации  предопределяется долей собственного капитала среди всех источников образования  ее имущества. Такой подход, безусловно, верен, но только отчасти. Главным в  этой ситуации является качество собственного капитала, которое может быть определено путем установления соответствующих  соотношений в разрезе его  составляющих. В этом случае на первый план выходит порядок формирования данных в конкретной системе показателей  отчета об изменении капитала, являющихся его содержанием.

2. Структура отчета об изменении капитала

 

В состав годовой бухгалтерской  отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, форма №3 содержит сведения о  формировании и использовании резервов.

Форму №3 «Отчет об изменениях капитала» (утвержденную приказом Минфина  России от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности» (с изменениями и  дополнениями от 31 декабря 2004 года)) заполняют  в составе годовой бухгалтерской  отчетности коммерческие организации. Малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, и такие  организации, как, например кооперативы, некоммерческие организации (НКО), бюджетные  и унитарные предприятия, учреждения, отчет об изменениях капитала не обязаны  предоставлять. Обязательный аудит  проводиться, если годовой объем  выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) превышает 500000 МРОТ или сумма активов баланса  превышает на конец отчетного  года 200000 МРОТ.

Форма №3 «Отчет об изменениях капитала» включает в себя:

1) раздел I «Изменения капитала»;

2) раздел II «Резервы»;

3) раздел III «Справки».

 

2.1 Формирование показателей  раздела "Изменение капитала"

 

В разделе I «Изменения капитала»  отчета об изменениях капитала отражаются изменения и причины изменений  уставного, добавочного, резервного капитала и показатели нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Форма № 3 структурирована  таким образом, что данные за отчетный и предыдущий периоды отражаются не в параллельных графах (как, например, в форме № 1 и в форме № 2), а последовательно. В первой половине раздела I отражаются данные прошлого года, ниже, во второй половине, — те же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела I в форме № 3 повторяется дважды — для отражения соответствующей информации за два года.

Организация, формируя отчет  об изменениях капитала, не должна включать в него строки, если соответствующих  данных в учете нет.

Иногда складывается ситуация, когда в строках за один отчетный период какой-либо показатель отражен, а в строках за другой год аналогичный  показатель отсутствует. В этих случаях  в целях соблюдения принципа сопоставимости целесообразно включать в форму  № 3 пустые строки и при отсутствии данных ставить прочерк в соответствующих  ячейках.

В первую часть раздела I отчета данные за предыдущий год заносятся  из формы № 3 за прошлый год. При  этом в строке «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» указывается  сумма, которая была отражена по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного  года» в отчете за предыдущий год.

Показатели строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года»  и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного  года» не всегда совпадают. Это происходит, если организация вносила изменения  в учетную политику или проводила  переоценку основных средств.

Если в текущем году организация вносила изменения  в учетную политику и результаты этих изменений существенно повлияли на сумму чистой прибыли (убытка), то величина этих изменений отражается по строке «Изменения в учетной политике»  в графе 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если организация проводила  переоценку основных средств на 1 января отчетного года и результаты переоценки объектов основных средств повлияли на величину добавочного капитала, в строке «Результат от переоценки объектов основных средств» в графе 4 отражается сумма изменения добавочного  капитала на начало отчетного года.

Если в строках «Изменения в учетной политике» и «Результат от переоценки объектов основных средств» в отчете за текущий год данных нет, показатели строки «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» и строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года»  будут совпадать.

По строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается входящее сальдо счетов 80 «Уставный  капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал», 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» (графы 3—6 соответственно). Эти данные должны совпадать с соответствующими показателями на начало года, отраженными в разделе III «Капитал и резервы» бухгалтерского баланса.

По строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» формы  № 3 отражается сальдо счетов 80, 82, 83 и 84 на конец отчетного года.

Раздел I формы № 3 не содержит строк, отражающих использование резервного капитала (эти суммы даны отдельно в разделе II). Нет строк, в которых  можно было бы отразить погашение  убытков за счет чистой прибыли. Если организация, пользуясь рекомендованным  образцом формы № 3, не может отразить все существенные показатели, в отчет  об изменениях капитала следует ввести дополнительные строки.

Графа 3 «Уставный капитал»

В графе 3 «Уставный капитал» отражаются изменения уставного  капитала за отчетный период и предыдущий год — остатки и обороты  по счету 80 «Уставный капитал». Кредитовый оборот счета 80 отражает увеличение уставного  капитала, дебетовый — уменьшение.

По строке «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 31 декабря предыдущего  года. По строке «Остаток на 1 января отчетного  года» отражается кредитовое сальдо счета 80 на 1 января отчетного года.

Размер уставного капитала зафиксирован в учредительных документах. Увеличиться или уменьшиться  он может только в случае внесения изменений в учредительные документы. Кредитовое сальдо счета 80 на конец  года всегда равно входящему кредитовому сальдо счета 80 на начало следующего года. Таким образом, в обеих строках будет отражен один и тот же показатель.

Размер уставного капитала может измениться в случае реорганизации  юридического лица.

Кроме того, размер уставного  капитала акционерного общества может  измениться, если:

- произошел дополнительный  выпуск акций;

- увеличена номинальная  стоимость акций;

- произошло уменьшение  количества акций;

- уменьшен номинал акций;

- по окончании второго  и каждого последующего финансового  года стоимость чистых активов  общества оказывается меньше  его уставного капитала.

Размер уставного капитала общества с ограниченной ответственностью может измениться, если:

- участники общества приняли  решение об увеличении или  уменьшении уставного капитала;

- появился новый участник  и внес дополнительный вклад;

- один из участников  принял решение о выходе из  общества. Но в случае, если его  долю выкупают оставшиеся участники  или третье лицо, размер уставного  капитала не изменяется;

- если в течение двух  и более лет стоимость чистых  активов общества по итогам  финансового года оказалась меньше  его уставного капитала.

В образце отчета об изменениях капитала, который содержится в Приказе  № 67н, предусмотрены строки только для некоторых случаев изменения  суммы уставного капитала акционерных  обществ. Общества с ограниченной ответственностью для достоверного отражения информации могут ввести другие строки вместо предложенных Министерством финансов России (например, «Дополнительные  вклады новых участников» или  «Изменение уставного капитала ООО в связи с выходом участника»).

Если в течение отчетного  периода произошли какие-либо изменения  уставного капитала, они должны быть зафиксированы на счете 80 «Уставный  капитал» и отражены в соответствующих  ячейках графы 3 раздела I формы № 3 баланса.

В строке «Остаток на 31 декабря  отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода.

Графа 4 «Добавочный капитал»

В графе 4 «Добавочный капитал» отражаются остатки и обороты  по одноименному счету 83. Кредитовый оборот счета 83 отражает увеличение добавочного  капитала, а дебетовый — уменьшение. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается: