Значение и порядок формирования отчета об изменениях капитала

Министерство  образования и науки российской федерации

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО  ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

КАМСКая ГОСУДАРСТВЕННая  инженерно-экономическая академия

 

Кафедра Финансов и бухгалтерского учета

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

 

По дисциплине «Бухгалтерская (финансовая) отчетность»

На тему: «Значение и  порядок формирования отчета об изменениях капитала»

 

 

 

Выполнил: студент очного

отделения группы 5108б ЭФ

Ажмухамедова И. Х.

№ зачет.книжки 5010121

Оценка защиты_______

Проверила: старший преподаватель кафедры ФиБУ Коткова Е.А.

 

 

 

Набережные Челны – 2011г.

Содержание

 

Введение.........................................................................................................3

1. Значение отчета об изменениях капитала, порядок его составления

.........................................................................................................................5

1.1. Сущность отчета об изменениях капитала.........................................5 

1.2. Принципы формирования отчета об изменениях капитала............5

2. Структура отчета об изменении капитала............................................12

2.1 Формирование показателей раздела "Изменение капитала".........12

2.2  Формирование показателей раздела "Резервы"...............................21

2.3 Формирование показателей раздела "Справки"...............................24

3.  Составление отчетности  ОАО "Дизель"..............................................29

3.1 Краткая характеристика  предприятия ОАО "Дизель".......................29

3.2 Организация бухгалтерского  учета в ОАО "Дизель"........................30

3.3 Остатки по счетам  бухгалтерского учета за 11 месяцев  2010 год..37

3.4 Журнал регистрации  хозяйственных операций за декабрь  2010 год  .......................................................................................................................39

3.5 Схема счетов синтетического учета...................................................47

3.6 Оборотная ведомость по синтетическим счетам за декабрь 2010г  .......................................................................................................................54

Заключение..................................................................................................56

Список использованных источников и литературы...............................58

Приложение 1……………………………………………………………..59

Приложение 2……………………………………………………………..62

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Выделение показателей капитала организации в отдельную форму  связано с важностью информации для многих заинтересованных пользователей  о состоянии и движении составных  частей капитала, особенно это касается организаций, имеющих организационно - правовую форму в виде хозяйственного товарищества и общества.

Минимум информации, которую  требуется раскрыть в бухгалтерской  отчетности, приведен в Положении  по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская  отчетность организации" ПБУ 4/99. Указанное  Положение требует от хозяйственных  товариществ и обществ представления  отчета об изменениях капитала, который  должен содержать как минимум  данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением раздельно увеличения за счет дополнительного выпуска  акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации  юридического лица (слияние, присоединение), за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, об уменьшении капитала с выделением раздельно уменьшения за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, о величине капитала на конец отчетного периода.

В образце формы отчета об изменениях капитала приведено большое  количество показателей, требующих  раскрытия, и организация, исходя из специфики деятельности и наличия  определенных данных, должна сформировать форму отчета, представляемую в установленные  адреса.

Вышесказанное определяет актуальность рассматриваемой в работе темы.

Целью исследования является изучение теоретических и практических вопросов, связанных с техникой составления  отчета об изменениях капитала.

Для достижения поставленной цели в работе были решены следующие  задачи:

• представлено содержание отчета об изменениях капитала согласно МСФО и российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности;

• представлена структура и содержание отчета об изменениях капитала;

• показан порядок составления и заполнения разделов и справочной части отчета об изменениях капитала, приведены конкретные примеры;

• рассмотрена техника составления отчета об изменениях капитала на конкретном примере.

Предмет исследования –  отчет об изменениях капитала, его  содержание и техника составления.

В процессе исследования были использованы Федеральные Законы, нормативно-правовые акты Российской Федерации, книги ведущих  отечественных ученых экономистов, публикации из периодической печати по вопросам бухгалтерской финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Значение отчета об изменениях капитала, порядок его составления

 

1.1 Сущность Отчета об  изменениях капитала 

 

В отчете об изменениях капитала раскрывается информация о движении уставного (складочного) капитала, резервного капитала, дополнительного капитала, а также информация об изменениях величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Кроме того, в этой форме указывают суммы резервов, которые были сформированы и (или) использованы организацией.

Все данные в Отчете об изменениях капитала согласно п. 10 ПБУ 4/99 приводятся за два года - отчетный и предыдущий (кроме отчетов, составляемых за первый отчетный период деятельности организации). Если для каких-либо случаев изменения  уставного, резервного и дополнительного  капитала в форме N 3, рекомендованной  Минфином России, строки не предусмотрены, организация должна их добавить. Такими изменениями могут быть получение  эмиссионного дохода, направление средств  резервного капитала на выплату процентов  по облигациям, эмитированным обществом, и т.д.

 

1.2 Принципы формирования отчета об изменениях капитала

 

 В разделе I "Изменение  капитала" отражаются изменения  и причины изменений уставного,  добавочного, резервного капитала  и показатели нераспределенной  прибыли (непокрытого убытка). Структура  формы N3 сформирована таким образом,  что данные за отчетный и  предыдущий периоды отражаются  не в параллельных графах, а  последовательно. В первой половине  раздела I указываются остатки  на 31 декабря года, предшествующего  предыдущему году, а также данные  прошлого года, а во второй - те  же данные за отчетный период. Поэтому каждая строка раздела  I в форме N 3 повторяется дважды - для отражения соответствующей  информации за два года.

 Организация, формируя  Отчет об изменениях капитала, не должна включать в него  строки, если соответствующие данные  отсутствуют в учете.

 Иногда складывается  ситуация, когда в строках за  один отчетный период какой-либо  показатель отражен, а в строках  за другой год аналогичный  показатель отсутствует. В этих  случаях в целях соблюдения  принципа сопоставимости целесообразно  включать в форму N 3 пустые  строки и при отсутствии данных  ставить прочерк в соответствующих  ячейках.

  Отчет об изменениях  капитала (форма N 3) состоит из  двух разделов и справки к  Отчету.

Первый раздел "Изменение  капитала" отражает изменения капитала организации за отчетный и два  предыдущих отчетных периодах. Данный раздел содержит информацию об уставном, добавочном и резервном капитале, а также о сумме нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Показатели Отчета по периодам должны быть сопоставимыми. В случае несущественных изменений  учетной политики показатели за предыдущий год (строка 100) совпадут с данными  предыдущего Отчета. Если же учетная  политика менялась существенным образом, то переносить данные из предыдущего  отчета нельзя, т.к. они должны быть скорректированы с учетом произошедших изменений и указанием причин несовпадений показателей, относящихся  к прошлому году, в Пояснительной  записке.

 Второй раздел формы  N 3 отражает информацию о сформированных  организацией резервах. При этом  Отчет должен содержать информацию  об их движении, т.е. необходимо  указать данные об остатке  резервов на начало года, его  пополнении и использовании, а  также остатке на конец года. Все показатели должны быть  отражены в динамике.

В случае уменьшения капитала и резервов в Отчете эти показатели отражают в круглых скобках.

 Справка формы N 3 содержит  сумму чистых активов и целевого  финансирования организации.

 Отчет об изменениях  капитала должен быть подписан  руководителем организации и  ее главным бухгалтером.

 Заголовочная часть  Отчета оформляется аналогично  заголовочной части баланса. 

Учетная политика предприятия  может меняться в связи с изменениями  в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или  в целях более достоверного отражения  информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения  учетной политики заключается в  корректировке включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые  изменения вносятся путем корректировки  вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке "Изменения в учетной  политике" в графе 6 Отчета об изменениях капитала.

Основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его составе и динамике, которая  выражает эффективность управления организацией, а также экономических  правах пользователей отчетности, связанных  с деятельностью этой организации. Кроме того, показатель капитала организации  служит связующим звеном между бухгалтерскими балансами предыдущего и данного  отчетных периодов.

Действующие в настоящее  время в Российской Федерации  базовые правила отражения информации в отчете об изменениях капитала в  целом основываются на общепринятых западным сообществом правилах. В  принципах подготовки и составления  отчетности по международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) формирование информации о капитале организации  обеспечивается наличием двух концепций: финансовой и физической. Согласно  финансовой концепции капитала, имеющей  в виду инвестированные деньги или  инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов. Согласно физической концепции капитала, имеющей в виду операционную способность, капитал- это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день.

Выбор компанией, работающей по принципам МСФО, соответствующей  концепции капитала, должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. В связи с этим большинство  компаний для составления своей  финансовой отчетности приняли финансовую концепцию капитала. В соответствии с ней основной целью представления  в бухгалтерской отчетности показателей  капитала организации является обеспечение  всех пользователей информацией  о его динамике, которая выражает эффективность управления организацией, и экономических правах пользователей  отчетности, связанных с деятельностью  этой организации.

В российской Федерации формирование информации в отчете об изменениях капитала осуществляется на основе классификационного признака по источникам образования  капитала за отчетный период. По своей  сути в отчете производится расшифровка  изменений сумм показателей, имеющих  отношение к формированию собственного капитала организации и представленных в бухгалтерском балансе в  виде остатков на отчетную дату.

В то же время методические правила формирования информации о  движении капитала могут меняться в  зависимости от целей, которые ставятся перед данной отчетной формой. Отечественная  практика показывает наличие двух подходов к отражению информации. Так, представление  информации может осуществляться вертикальным и горизонтальным способами.

Вертикальный способ представления  информации предусматривает отражение  составляющих собственного капитала по вертикали отчета. В свою очередь, в горизонтальном разрезе отчета отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода. Схематично отчет о движении капитала, сформированный вертикальным способом представления информации, имеет следующий вид (табл.1.2.1)