Значение и порядок формирования отчета об изменениях капитала

- прирост стоимости внеоборотных  активов, который может возникнуть  в результате переоценки;

- сумма разницы между  продажной и номинальной стоимостью  акций, образовавшейся в процессе  формирования уставного капитала  акционерного общества (при учреждении  общества, при последующем увеличении  уставного капитала) за счет продажи  акций по цене, превышающей номинальную  стоимость, и т.п.

По дебету счета 83 отражаются:

- суммы амортизации, до начисленной в связи с переоценкой основного средства;

- погашение сумм снижения  стоимости внеоборотных активов,  выявившихся по результатам его  переоценки;

- суммы, направленные  на увеличение уставного капитала;

- суммы, распределяемые  между учредителями организации,  и т.п.

Строку «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» в отчет  об изменениях капитала за текущий  год включают только те организации, которые были созданы до 31 декабря  предыдущего года. В графе 4 по этой строке отражается кредитовое сальдо счета 83 на 31 декабря предыдущего  года.

В строке «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо счета 83 на 1 января отчетного  года.

Если в течение двух предыдущих лет организация переоценивала  основные средства, суммы переоценки, учтенные на счете 83, должны быть указаны  в строках «Результат от переоценки объектов основных средств». Организации  имеют право переоценивать основные средства один раз в год. Изменения, возникшие вследствие переоценки основных средств, показываются в отчетности на начало отчетного года. При этом меняются входящие остатки при составлении  баланса за I квартал отчетного  года.

В разделе I формы № 3 для  отражения результатов переоценки предусмотрены отдельные строки.

Если в результате переоценки стоимость основного средства увеличилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» формируется  как разница между кредитовым оборотом по счету 83 в корреспонденции  со счетом 01 и дебетовым оборотом по счету 83 в корреспонденции со счетом 02.

Если организация не переоценивала  основные средства, включать в форму  № 3 строки «Результат от переоценки объектов основных средств» не нужно.

В этом случае в графе 4 «Добавочный  капитал» сумма по строке «Остаток на 31 декабря предыдущего года»  не будет совпадать с суммой по строке «Остаток на 1 января отчетного  года».

Строку «Результат от пересчета  иностранных валют» включают в отчет  об изменениях капитала те организации, учредители которых в предыдущем или отчетном году оплачивали взносы в уставный капитал в иностранной  валюте. По этой строке отражаются курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала. Согласно п. 14 ПБУ 3/2000 они должны быть отнесены на добавочный капитал.

При заполнении этой строки следует учитывать, что в данном случае речь идет только о положительных курсовых разницах. Они списываются в кредит счета 83. Отрицательные курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала, на счете 83 не отражаются. Если это сделать, возникнет дебетовое сальдо по счету 83. А для рассматриваемого счета это недопустимо.

Данный вывод подтверждается Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета, согласно которой записи по дебету счета 83 могут иметь место в  строго указанных случаях. А именно, при уценке основных средств, направлении  средств на увеличение уставного  капитала и при распределении  сумм добавочного капитала между  учредителями организации. В других случаях записи по дебету счета 83 не производятся.

Таким образом, отрицательные  курсовые разницы, связанные с формированием  уставного капитала, учесть по дебету счета 83 нельзя. Они учитываются  в общеустановленном порядке  — в составе прочих расходов.

Графа 5 «Резервный капитал»

В графе 5 отражаются сальдо и обороты по счету 82 «Резервный капитал». На этом счете учитываются  резервный фонд и иные аналогичные  фонды, которые создаются путем  распределения части полученной прибыли.

Кредитовый оборот счета 82 в корреспонденции с дебетом  счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражает отчисления в резервный капитал из прибыли. Дебетовый оборот счета 82 — это  использование средств резервного капитала. Суммы резервного капитала направляются на покрытие убытка организации  за отчетный год, погашение облигаций, выкуп собственных акций (долей) в случае отсутствия иных средств  и не могут быть использованы для  иных целей.

Акционерные общества обязаны  формировать резервный фонд (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»). Общества с ограниченной ответственностью имеют право (но не обязаны) создавать  такой фонд (ст. 30 Федерального закона от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах  с ограниченной ответственностью»).

В графе 5 «Резервный капитал» заполняются только строки, в которых  отражаются остатки по счету 82 (остаток  на 31 декабря равен остатку на 1 января), и строки «Отчисления в  резервный фонд» (показатели отчетного  и предыдущего периода). Если в  течение года произошло изменение  величины резервного капитала, то в  отчет об изменениях капитала нужно  ввести дополнительные строки.

Графа 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)»

В графе 6 отражаются сальдо и обороты по счету 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)».

При формировании отчета об изменениях капитала за текущий год  в строке «Остаток на 31 декабря предыдущего  года» указывается сальдо счета 84 на 31 декабря предыдущего года. Если сальдо дебетовое (то есть по итогам предыдущего года организация получила убыток), этот показатель отражается в  круглых скобках.

Учетная политика предприятия  может меняться в связи с изменениями  в законодательстве, при существенных изменениях условий деятельности или  в целях более достоверного отражения  информации. При этом п. 21 ПБУ 1/98 установлено, что отражение последствий изменения  учетной политики заключается в  корректировке включенных в бухгалтерскую  отчетность за отчетный период соответствующих  данных за периоды, предшествующие отчетному. Это означает, что все необходимые  изменения вносятся путем изменения  вступительного сальдо баланса на начало отчетного года, а также отражаются в строке «Изменения в учетной  политике» в графе 6 отчета об изменениях капитала.

Показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 нужно сформировать, если в  отчетном и (или) в предыдущих периодах организация переоценивала основные средства. А также при выбытии  переоцененного ранее основного  средства.

По строке «Результат от переоценки объектов основных средств» графы 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается разница между оборотами по счету 84 в корреспонденции со счетами 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшилась, показатель строки «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно заключить в круглые скобки.

Показатель строки «Остаток на 31 декабря предыдущего года»  должен быть равен показателю строки 100 «Остаток на 1 января отчетного года», если организация в предыдущем году не переоценивала основные средства.

Показатели строк «Чистая  прибыль» (за отчетный и предыдущий периоды) в форме № 3 должны быть равны показателям строки 190 «Чистая  прибыль (убыток) отчетного периода» формы № 2 «Отчет о прибылях и  убытках». Если по итогам периода получен  убыток, сумма в строке «Чистая  прибыль» заключается в скобки.

В строках «Дивиденды»  указывается сумма начисленных  в течение предыдущего и отчетного  года дивидендов. В бухгалтерском  учете их начисление отражается проводками по дебету счета 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции  со счетом 75 «Расчеты с учредителями»  субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» субсчет «Доходы от участия  в капитале» (для тех учредителей, которые одновременно являются работниками  организации). Для заполнения строки «Дивиденды» нужно взять соответствующие  обороты по дебету счета 84. Этот показатель отражается в форме № 3 в круглых  скобках.

Строки «Отчисления в  резервный фонд» включаются в  форму № 3, если организация формировала  резервный капитал. Показатель этой строки равен дебетовому обороту  счета 84 в корреспонденции со счетом 82 «Резервный капитал». Показатель этой строки в графе 6 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)» равен  показателю графы 5 «Резервный капитал». Но для графы 6 это отрицательная  величина, и она заключается в  круглые скобки.

В графе 6 по строкам «Увеличение  величины капитала за счет реорганизации  юридического лица» и «Уменьшение  величины капитала за счет реорганизации  юридического лица» отражается изменение (уменьшение) величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), если происходила реорганизация юридического лица. Сумма уменьшения нераспределенной прибыли отражается в круглых  скобках.

Сумма в строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года»  графы 6 должна быть равна конечному  сальдо счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если сальдо дебетовое  — показатель заключается в круглые  скобки.

Графа 7 «Итого»

Это итоговая графа, в которой  отражаются суммы изменений капитала за отчетный и предыдущий периоды.

Показатели графы 7 рассчитываются как сумма всех показателей по соответствующей строке. Если какое-либо число заключено в круглые  скобки, при расчете его следует  вычитать.

 

2.2  Формирование показателей  раздела  «Резервы»

 

В данном разделе отражаются суммы резервов, созданных организацией. В разделе II выделяют четыре вида резервов:

1) резервы, образованные  в соответствии с законодательством;

2) резервы, образованные  в соответствии с учредительными  документами;

3) оценочные резервы;

4) резервы предстоящих  расходов.

Каждому резерву соответствуют  две строки:

- одна строка — для  данных предыдущего года;

- вторая строка — для  данных отчетного года.

По каждой строке отражается остаток резерва на начало года (графа 3), сумма увеличения резерва (графа 4), сумма погашения резерва (графа 5), остаток резерва на конец года (графа 6). Наименование каждого резерва  организация указывает самостоятельно.

В разделе II отчета об изменениях капитала следует включать только те строки, данные по которым отражены на счетах бухгалтерского учета организации.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с законодательством»

Эти строки заполняют акционерные  общества. Они обязаны формировать  резервный фонд согласно п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных  обществах».

Ежегодно в резервный  фонд до достижения им размера, предусмотренного в учредительных документах, отчисляется  часть чистой прибыли.

Минимальный размер обязательного  резервного фонда для акционерных  обществ — 5% уставного капитала. Учредительными документами может  быть предусмотрен больший размер резервного фонда. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также  для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Учет создания и погашения  резервного фонда ведется на счете 82 «Резервный капитал». В графе 3 формы  № 3 отражаются входящие остатки счета 82. В графе 4 «Поступило» — кредитовый оборот, в графе 5 «Использовано» —  дебетовый оборот. В графе 6 указывается  сальдо счета 82 на конец отчетного  периода.

Строки «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами»

Эти строки заполняют организации, для которых законодательством  предусмотрено право (а не обязанность) создавать в соответствии с учредительными документами резервный фонд, и  которые воспользовались этим правом.

К таким организациям относятся  общества с ограниченной ответственностью. Они могут создавать резервный  капитал в добровольном порядке в размерах, предусмотренных уставом общества (ст. 30 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ). Для заполнения этих строк формы № 5 используются данные счета 82 «Резервный капитал» по соответствующим субсчетам.

Строки «Оценочные резервы»

К оценочным резервам относятся:

- резервы под снижение  стоимости материальных ценностей  (счет 14);

- резервы под обесценение  финансовых вложений (счет 59);

- резервы по сомнительным  долгам (счет 63).

Организации обязаны создавать  резерв под снижение стоимости материальных ценностей (п. 25 ПБУ 5/01), если эти ценности морально устарели, полностью или  частично потеряли свое первоначальное качество, а также, если их текущая  рыночная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Сумма резерва  под снижение стоимости материальных ценностей равна разнице между  текущей рыночной стоимостью и фактической  себестоимостью заготовления (приобретения) материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Резервы под обесценение  финансовых вложений организация создает  в случае устойчивого существенного  снижения стоимости финансовых вложений (п. 38 ПБУ 19/02). Размер резерва под  обесценение финансовых вложений равен  разнице между учетной стоимостью и расчетной стоимостью таких  финансовых вложений.