Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии

В основе решений, принимаемых в рамках системы управленческого контроля должна лежать реальная экономическая ситуация (наиболее обоснованные методы измерения затрат, денежных потоков и т.д.). Реальная экономическая ситуация не может быть заранее предписана или ограничена применением метода оценки по фактическим затратам, или методов оценки с использованием норм, предписанных государственными органами, или другими концепциями измерения, искажающими определение справедливой оценки. Чаще всего деловые решения неэффективны, если они основаны на концепциях, отличных от концепции справедливой оценки.

Таким образом, основными принципами построения эффективной системы управленческой информации является учёт «реальной экономической ситуации» и своевременность представления информации. Система должна иметь возможность предоставлять необходимую оперативную информацию без значительных корректировок и переклассификаций в бухгалтерском учёте.

В настоящее время система учёта в как в России, так и в Абхазии не способна выдавать высококачественную информацию в рамках оперативного управления. Одной из причин тому является наличие существенных различий между абхазскими и международными стандартами учёта.

Для того чтобы понять, зачем нужны МСФО и зачем нужна справедливая стоимость, необходимо ещё раз повторить, что эффективная управленческая информационная система должна базироваться на «реальной экономической ситуации». Поэтому у объектов учёта должна быть справедливая (реальная) оценка, на основе которой можно получить высококачественную управленческую информацию.

Реальная оценка предприятия необходима также и тем, кто готов или только задумывается о вложении средств в предприятие – инвесторам, кредиторам и акционерам предприятия. 

Финансовая отчётность составляется и представляется для внешних пользователей многими компаниями во всём мире. К пользователям финансовой отчётности относятся имеющиеся и потенциальные инвесторы, работники, заимодавцы, поставщики и прочие торговые кредиторы, покупатели, правительства и их органы, общественность. Они пользуются финансовой отчётностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Им необходима информация для принятия экономических решений о дальнейших действиях в отношении компании. Эта информация должна позволять им предвидеть движение денежных средств компании, в частности сроки и вероятность поступления денежных средств. Поэтому, для принятия компетентных решений различными пользователями, необходимым условием является открытость информации о широкомасштабной деятельности компании. Открытость может быть достигнута при доступности полезной и сопоставимой финансовой информации. В подавляющем большинстве случаев полезность и сопоставимость информации в финансовой отчётности достигается соблюдением правил, установленных стандартами, т.е. информация должна соответствовать МСФО.

Соответствие МСФО означает, что отчётность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И, наоборот, финансовая отчётность не может быть признана соответствующей МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов в отношении учёта и раскрытия информации.

Важнейшей задачей международных стандартов финансовой отчётности является обеспечение пользователей полной, понятной и объективной информацией о финансовом положении и финансовых результатах хозяйствующих субъектов. Именно это определяет необходимость перехода к МСФО с точки зрения пользователей финансовой отчётности. Ведь с самого начала стандарты разрабатываются исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений. Не случайно, неотъемлемой частью МСФО является документ «Основы подготовки и представления финансовой отчётности», определяющий, среди прочего, на кого рассчитана отчётность, каковы потребности пользователей и качественные характеристики финансовой информации, делающие её полезной этим пользователям.

В то же время нельзя рассматривать МСФО как «панацею». Ведь и у них имеются как положительные, так и отрицательные стороны. Объективными преимуществами МСФО перед национальными стандартами являются:

• четкая экономическая логика;
• обобщение современной мировой практики учёта;
• простота восприятия для пользователей финансовой информации во всём мире.

При этом международные стандарты учёта позволяют не только сократить расходы компаний по подготовке своей отчётности, но и снизить затраты по привлечению капитала. Известно, что рыночная цена капитала определяется двумя основными факторами: перспективной отдачей и рисками. Некоторые из рисков действительно характерны для деятельности самих компаний, однако есть и такие, которые вызваны недостатком информации, отсутствием точных сведений об отдаче капиталовложений. Одной из причин информационной недостаточности является отсутствие стандартизированной финансовой отчётности, которая, сохраняя капитал, фактически преумножает его. Это объясняется тем, что инвесторы согласны получать чуть более низкие доходы, зная, что большая открытость информации снижает их риски.

При использовании МСФО предприятия, привлекающие ресурсы, представляют прозрачную единообразную информацию о своей хозяйственной деятельности, что обеспечивает понимание и доверие со стороны потенциальных инвесторов и кредиторов в процессе оценки риска.

Совокупность данных преимуществ во многом обеспечивает стремление различных стран к использованию МСФО в национальной практике учёта. Однако, следует отметить и недостатки МСФО. К ним, в частности, можно отнести:

• обобщённый характер стандартов, предусматривающий достаточно большое многообразие в методах учёта;
• отсутствие подробных интерпретаций и примеров приложения стандартов к конкретным ситуациям.

К тому же, внедрению стандартов во всём мире препятствуют такие факторы, как национальные различия в уровне развития и традициях, а также нежелание национальных институтов поступаться своим приоритетом в области регулирования и методологии учёта.

На настоящем этапе развития и гармонизации бухгалтерского учёта и отчётности международные стандарты финансовой отчётности применяют в следующих случаях:

• применение МСФО отдельными экономическими субъектами на добровольных началах;
• в качестве критерия допуска к рынкам капитала;
• использование наряду с национальными стандартами;
• адаптация национальных стандартов к МСФО;
• применение МСФО в качестве национальных стандартов.

Применение МСФО отдельными экономическими субъектами на добровольных началах.   Применение МСФО позволяет сократить расходы на подготовку финансовой отчётности, облегчает анализ деятельности филиалов в различных странах, способствует оптимизации управленческих решений и привлечению финансов на международные рынки.

В крупных компаниях составление отчётности в соответствии с МСФО необходимо, если решения стратегического характера о развитии подразделений принимаются на уровне головной компании и требуется оценить результаты деятельности отдельных членов компании в сопоставимых величинах.

По нашему мнению, используя МСФО, крупные компании также руководствуются соображениями престижа и проводимой ими политикой информационной открытости в отношениях с заинтересованными пользователями, что повышает доверие к компании.

Данный случай применения МСФО является наиболее простым и перспективным, он в полной мере отражает добровольный характер применения стандартов, повышает прозрачность финансовой информации об участниках рынка и способствует объединению экономик разных стран.

Использование МСФО в качестве критерия допуска к рынкам капитала. Условием для допуска компаний в листинги некоторых фондовых бирж является наличие финансовой отчётности, подготовленной в соответствии с МСФО, например, на биржах Австрии, Франции, Германии, Италии.

Применение МСФО в данном случае обусловлено развитием финансовых рынков, и способствует их интегрированию. При этом согласования систем бухгалтерского учёта и отчётности не происходит, и в процесс интеграции не включены национальные рынки капитала, объём торговли которых непривлекателен для иностранных компаний, а также финансовые рынки большинства развивающихся стран.

Создание стандартов, обеспечивающих допуск на финансовые рынки, образует дополнительные барьеры для компаний, выделение финансовых рынков в самостоятельную систему с точки зрения использования финансовой информации, что может отрицательно повлиять на целостность мирохозяйственных связей.

Таким образом, в данном случае применение МСФО, по нашему мнению, не является перспективным с точки зрения целей гармонизации бухгалтерского учёта и отчётности, но остаётся одним из основных средств координации и регулирования деятельности финансовых рынков в международных масштабах. Преимуществом использования МСФО является создание барьера на пути спекулятивного капитала, сдерживание колебаний рынка и содействие международной экономической интеграции. 

Использование МСФО наряду с национальными стандартами. В этом случае национальное законодательство о бухгалтерском учёте допускает подготовку финансовой отчётности в соответствии с МСФО, он применяется в экономически развитых  странах, таких как Швеция, Австрия, Франция, Голландия.

Его преимуществами являются: свобода компаний в выборе стандартов для подготовки отчётности, наличие возможности одновременно удовлетворить требования инвесторов и государственных контролирующих органов. Главным преимуществом является создание предпосылок и возможностей внесения постепенных и взвешенных изменений в национальную систему бухгалтерского учёта и отчётности.

Адаптация национальных стандартов к МСФО или разработка национальных стандартов на основе МСФО.  Большое количество стран вносит изменения и разрабатывает новые национальные стандарты финансовой отчётности, которые в целом соответствуют МСФО. Этот путь предпочтителен для стран, в которых принципы ведения бухгалтерского учёта и составления отчётности несущественно отличаются от принципов учёта и отчётности МСФО. В их число входят как развивающиеся страны (Албания, Кения, Зимбабве), так и более развитые страны (Бразилия, Египет, Малайзия).

Адаптация национальных правил к МСФО в долгосрочной перспективе обеспечивает эволюционное развитие международной гармонизации бухгалтерского учёта и отчётности.

Сложность такого распространения МСФО состоит в отсутствии готовых решений и подходов.

Замена национальных стандартов на МСФО или использование их в качестве национальных стандартов.  Данный способ распространения МСФО предполагает отказ от национальных правил учёта и отчётности в пользу международных стандартов. Он предпочтителен для стран с недостаточно развитыми системами бухгалтерского учёта и отчётности, которые могут отказаться от разработки национальных стандартов, или стран, где нет специалистов, которые могли бы разработать национальные правила.

Недостатком в этом случае является отказ от национального суверенитета в вопросах бухгалтерского учёта и отчётности.

На сегодняшний день 8 стран (Хорватия, Кипр, Кувейт, Латвия, Мальта, Оман, Пакистан и Тринидад) используют МСФО в качестве национальных стандартов.

Таким образом, распространение МСФО направлено на создание глобальной модели подготовки и распространения финансовой информации, достижение целевого состояния интеграции. Гармонизация систем учёта и отчётности может быть достигнута в результате комплексного применения различных способов применения МСФО.

Выделим преимущества и недостатки рассмотренных выше способов применения МСФО в таблицу.                                                

 

 

 

 

 

 

  Таблица 2.

Преимущества и недостатки применения МСФО

 

Варианты применения МСФО	Преимущества	Недостатки
Использование отдельными экономическими субъектами на добровольных началах	Добровольный характер применения стандартов, простота распространения	МСФО не применяются в отсутствие практической необходимости
Использование МСФО в качестве критерия допуска к рынкам капитала	Стабилизация финансовых рынков, создание барьера на пути спекулятивного капитала	Образование информационных барьеров, выделение финансовых рынков в самостоятельную систему
Использование МСФО наряду с национальными стандартами	Свобода компаний в выборе стандартов для подготовки отчётности	Значительных недостатков нет
Адаптация национальных стандартов к МСФО	Возможность постепенных и взвешенных изменений национальных правил учёта и отчётности	Отсутствие готовых решений и подходов к адаптации
Использование МСФО в качестве национальных стандартов	Обеспечение качества системы учёта и отчётности	Отказ от национальных правил учёта и отчётности

 

 

 

 

Глава III.  ВОЗМОЖНОСТЬ АДАПТАЦИИ МСФО В УСЛОВИЯХ АБХАЗИИ

 

3.1. Реформирование бухгалтерского  учёта в Абхазии