Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии

Также в отчёте представляются данные по курсовым валютным разницам, которые не являются денежными потоками, но должны отражаться в отчёте, чтобы сбалансировать показатели денежных средств и их эквивалентов на конец и начало отчётного периода.

 

МСФО 8

МСФО 8 «Чистая прибыль или убыток за период, фундаментальные ошибки и изменения в учётной политике» (в редакции 1993 года) предписывает классификацию, порядок учёта и правила раскрытия избранных статей в отчёте о прибылях и убытках с целью обеспечения последовательности и согласованности всех компаний в представлении подобной информации.

Данный стандарт должен применяться в процессе представления информации о прибыли и убытках, образовывающихся в результате обычной деятельности, результатах чрезвычайных обстоятельств, а также об учёте изменений в учётных оценках, фундаментальных ошибок и изменений в учётной политике.

МСФО 8 предусматривает, что в обычных условиях все статьи доходов или расходов, признанные в течение отчётного периода, должны включаться в расчёт чистой прибыли (убытка) за данный отчётный период, если иное не предусмотрено другими МСФО. В отчёте о прибылях и убытках следует раскрывать результаты от обычной деятельности и результаты чрезвычайных обстоятельств.

Результатами обычной деятельности являются результаты деятельности, предпринимаемой компанией в качестве неотъемлемой части своего существования. Подобные результаты включают в прибыль до налогообложения и отдельно раскрывают в отчётности и примечаниях к ней.

Результаты чрезвычайных обстоятельств представляют собой доходы или расходы, которые образуются в результате событий или операций, явно отличающихся от обычной деятельности компании и, поэтому, частого возникновения которых не ожидается.

Изменения в учётных оценках имеют отношение к неопределенностям, присущим хозяйственной деятельности, в результате которых многие статьи нельзя достаточно точно измерить, а возможно лишь оценить. Стандарт утверждает, что использование обоснованных оценок является важным фактором подготовки финансовой отчётности. Стандарт МСФО 8 предусматривает, что: а) результаты изменения бухгалтерских оценок должны включаться в расчёт чистой прибыли или убытка, причём в те же статьи отчёта о прибылях и убытках, в которые включались ранее применявшиеся оценки; б) характер и величина изменений в бухгалтерских оценках должны раскрываться относительно их влияния в данном и в будущих отчётных периодах. Необходимо информировать пользователей отчётности и о фактах, когда невозможно представить количественную оценку изменения.

Раскрытие информации о фундаментальных ошибках.  В бухгалтерском учёте возможны различные ошибки, возникающие в результате арифметических неточных расчётов, неправильного применения объявленной учётной политики или МСФО, преднамеренных искажений или невнимательности.

Фундаментальные ошибки – ошибки, вскрытые в текущий период, значение которых столь велико, что информацию, представленную в финансовых отчётах за предыдущий период, больше нельзя рассматривать как надёжную на момент представления отчёта.

Исправление фундаментальных ошибок производится двумя способами. Основной подход состоит в том, что величина исправления фундаментальной ошибки должна быть представлена путём корректировки начального сальдо нераспределённой прибыли. Сравнительная информация должна обновляться, если в этом есть смысл.

Допустимый альтернативный подход состоит в том, что сумма исправления фундаментальной ошибки должна учитываться при расчёте чистой прибыли или убытка за текущий период. Сравнительная информация должна представляться таким образом, как она была представлена в финансовых отчётах предыдущего периода.

Раскрытие информации об изменениях в учётной политике.  Согласно МСФО 8 изменения в учётной политике разрешается делать только при соблюдении следующих условий:

• Если требуется по закону.
• Если требуется по распоряжению органа, устанавливающего стандарты финансовой отчётности.
• Изменения приведут к более совершенному представлению информации.

Изменения в учётной политике подлежат раскрытию в финансовой отчётности. Стандарт предусматривает возможность применять в отражении информации два подхода: ретроспективный (основной) и перспективный (альтернативный).

Основой подход к изменениям в учётной политике предусматривает ретроспективный вариант, при котором финансовые отчёты о прибылях и убытках, о нераспределённой прибыли, включая сравнительную информацию за предыдущие периоды, представляются таким образом, как если бы новая учётная политика использовалась всегда.

Альтернативный подход к изменениям в учётной политике заключается в том, что корректировки, возникающие из-за изменения учётной политики, включаются в расчёт чистой прибыли (убытка) за текущий отчётный период, а сравнительная информация приводится в том виде, в котором она представлялась в отчётности за соответствующие предыдущие периоды.

МСФО 12

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» (редакция 1996 года) излагаются инструкции для учёта налогов на прибыль. Он рассматривает порядок учёта всех налогов, базой для которых служит налогооблагаемая прибыль, а также налоги на прибыль, удерживаемые у источников выплаты. Стандарт предусматривает необходимость учёта не только налогов подлежащих выплате или, наоборот, возмещению, но и налоговых последствий сделок и других событий в хозяйственной деятельности компании. В связи с этим возникают такие новые для нас понятия, как «отложенные налоговые обязательства» и «отложенные налоговые требования».

Отложенные налоговые обязательства – это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих отчётных периодах и возникшие в связи с наличием налогооблагаемых временных разниц. В общем случае они признаются за счёт уменьшения чистой прибыли отчётного периода или уменьшения суммы собственного капитала и отражения в отчётном балансе статьи «Отложенные налоговые обязательства». При уменьшении сумм налогооблагаемых временных разниц  это уменьшение проводится на увеличение текущих налоговых обязательств и уменьшение отложенных налоговых обязательств.

Отложенные налоговые требования – это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих отчётных периодах и возникающие в связи с наличием вычитаемых временных разниц и некоторых других обстоятельств. В общем случае они признаются за счёт уменьшения налога на прибыль в отчётности о прибылях и убытках или увеличения суммы собственного капитала и отражения в отчётном балансе статьи: «Дебиторская задолженность по отложенным налоговым требованиям». При уменьшении сумм вычитаемых временных разниц на сумму рассчитанного налога уменьшаются налоговые требования с одновременным уменьшением текущих обязательств по расчётам с бюджетом.

Временные разницы – разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства и их налоговой базой.

В финансовой отчётности подлежит раскрытию следующая дополнительная информация:

• текущий и отложенный налог, отнесённый на счёт капитала;
• расходы по налогу, относящиеся к результатам чрезвычайных событий;
• причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчётным периодом.

 

МСФО 16

МСФО 16 «Основные средства» (редакция 98 года) устанавливает следующие аспекты учёта основных средств:

• Время признания активов.
• Определение их балансовой стоимости.
• Амортизационные отчисления, которые следует признать в связи с этими значениями.
• Определение и учёт снижения стоимости.
• Требования по раскрытию информации.

Стандарт рассматривает основные средства, которые, будучи материальными активами, содержатся компаниями для их использования в производстве, поставке товаров или услуг, сдачи в аренду, а также предполагаются к использованию в течение более одного периода. Примеры включают в себя землю, здания, технику, транспортные средства, мебель и оборудование.

Признание основных средств.  Признание статьи основных средств в качестве актива в контексте Принципов подготовки и составления финансовой отчётности происходит при соблюдении следующих условий:                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                    

1). Если существует вероятность того, что будущие экономические выгоды от данного актива поступят в компанию (т.е. поступит выручка от продажи продукции, созданной данным активом).

2). Себестоимость актива  должна быть надёжно измерена  из самой операции (например, счёт-фактура).

Первоначальная оценка основных средств. Объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценён по фактической стоимости, которая включает покупную цену, уплаченные пошлины, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению.

Последующая оценка основных средств.  После первоначального признания в качестве актива основные средства должны учитываться по их первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации.

В качестве альтернативного порядка учёта основные средства должны учитываться по переоценённой стоимости, являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом амортизации, накопленной в последствии.

Амортизация отражает потребление экономических выгод от актива и признаётся в качестве расхода, за исключением тех случаев, когда она включена в балансовую стоимость самостоятельно созданного актива. Применяются следующие методы начисления амортизации: методы равномерного начисления, уменьшающегося остатка и метод суммы лет.

Срок полезной службы основных средств должен периодически пересматриваться.

Выбытие и реализация. Объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии или в том случае, когда принято решение о прекращении использования актива. Прибыли или убытки, возникающие от выбытия или реализации объекта, должны определяться как разность меду оценочной суммой чистых поступлений от выбытия и балансовой стоимостью актива, признаваться как доход или расход в отчёте о прибылях и убытках.

Раскрытие информации.  В учётной политике должны найти отражение основы для оценки по каждому виду активов; нормы и методы амортизации по каждому виду активов.

В отчёте о прибылях и убытках необходимо показать амортизационные отчисления по каждому виду активов. В бухгалтерском балансе и примечаниях нужно отразить информацию о валовой балансовой стоимости за вычетом накопленной амортизации по каждому классу активов на начало и конец отчётного периода; сумме основных средств, находящихся в стадии строительства; основных средствах, заложенных в качестве обеспечения; капитальных обязательствах по приобретению основных средств.

 

МСФО 18

МСФО 18 «Выручка» (в редакции 93 года) применяется при учёте выручки от продажи товаров, предоставления услуг, использования другими лицами активов компании, приносящих проценты, лицензионные платежи и дивиденды.

Выручка – валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счёт взносов акционеров.

Согласно стандарту, выручка должна измеряться по справедливой стоимости полученного или ожидаемого возмещения.

Справедливая стоимость – сумма средств, на которую можно обменять актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую сделку независимыми друг от друга сторонами. Для определения справедливой стоимости должны быть вычтены торговые и оптовые скидки. Однако платёжные скидки не вычитаются.

 

МСФО 25

МСФО 25 «Учёт инвестиций» имеет отношение к классификации, порядку учёта и требованиям по раскрытию следующих элементов:

• Краткосрочные инвестиции;
• Долгосрочные инвестиции;
• Инвестиционная собственность.

Краткосрочные инвестиции – инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года. Краткосрочные инвестиции должны вноситься в баланс по рыночной цене или по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости.

Долгосрочные инвестиции – инвестиции, отличающиеся от краткосрочных. Долгосрочные инвестиции следует учитывать по себестоимости или переоценённым суммам, или по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости.

Инвестиционная собственность – инвестиция в землю или здания, которые не заняты инвестирующим предприятием или другим предприятием, принадлежащим к группе инвестирующего предприятия в целях их использования или производства на протяжении значительного времени. Инвестиционная собственность отражается как имущество в соответствии с МСФО 16 или учитывается как долгосрочные инвестиции.

Раскрытие информации.  В соответствии с МСФО 25 предприятия должны указать в своей учётной политике метод определения балансовой стоимости инвестиций, метод учёта изменений рыночной стоимости инвестиций.

В отчёте о прибылях и убытках показывают проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по краткосрочным и долгосрочным инвестициям, а также прибыли и убытки от продажи инвестиций.

Бухгалтерский баланс и примечания должны содержать информацию о  стоимости инвестиций, существенных ограничениях на реализуемость инвестиций или перевод дохода от продажи.  

 

 

 

 

2.3. Необходимость перехода к  МСФО с точки зрения

пользователей финансовой отчётности

 

Переход на международные стандарты финансовой отчётности необходим с точки зрения пользователей этой отчётности. Ниже нами будут рассмотрены проблемы и возможные пути их решения, возникающие как у внутренних пользователей финансовой отчётности (руководителей предприятия), так и у внешних (акционеров и потенциальных инвесторов).