Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии

ния в учётной политике.

МСФО 10. События, произошедшие после отчётной даты.

МСФО 11. Договоры подряда.

МСФО 12. Налоги на прибыль.

МСФО 14. Сегментная отчётность.

МСФО 15. Информация, отражающая влияние изменения цен.

МСФО 16. Основные средства.

МСФО 17. Аренда.

МСФО 18. Выручка.

МСФО 19. Вознаграждения работникам.

МСФО 20. Учёт правительственных субсидий и раскрытие информации о прави-

 тельственной  помощи.

МСФО 21. Влияние изменений валютных курсов.

МСФО 22. Объединение компаний.

МСФО 23. Затраты по займам.

МСФО 24. Раскрытие информации о связанных сторонах.

МСФО 25. Учёт инвестиций.

МСФО 26. Учёт и отчётность по программам пенсионного обеспечения. 
              МСФО 27. Сводная финансовая отчётность и учёт инвестиций в дочерние компа-

нии.

МСФО 28. Учёт инвестиций в ассоциированные компании.

МСФО 29. Финансовая отчётность в условиях гиперинфляции.

МСФО 30. Раскрытие информации в финансовой отчётности банков и аналогичных

Финансовых институтов.

МСФО 31.Финансовая отчётность об участии в совместной деятельности.

МСФО 32. Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации.

МСФО 33. Прибыль на акцию.

МСФО 34. Промежуточная финансовая отчётность.

МСФО 35. Прекращаемая деятельность.

МСФО 36. Снижение стоимости активов.

МСФО 37. Резервы, условные обязательства и условные активы.

МСФО 38. Нематериальные активы.

МСФО 39. Финансовые инструменты: признание и оценка.

МСФО 40. Инвестиции в недвижимость.

Учитывая ограниченный объём дипломной работы, сосредоточим внимание на рассмотрении основных, по нашему мнению, международных стандартов финансовой отчётности.

МСФО 1

МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» был пересмотрен и опубликован  в новой редакции в 1997 году и вступил в силу для финансовой отчётности, охватывающей отчётные периоды, начинающиеся с 1 июля 1998 года или после этой даты.

Стандарт «Представление финансовой отчётности» (1997 года) заменяет и отменяет три стандарта, утверждённые в 1994 году:

МСФО 1 «Раскрытие учётной политики»;

МСФО 5 «Информация, подлежащая раскрытию в финансовой отчётности»;

МСФО 13 «Представление краткосрочных активов и краткосрочных обязательств».

Введённый стандарт не только объединил положения и требования, заменяемых им стандартов, но и существенно расширил их в направлении улучшения качества представляемой финансовой отчётности.

Основное предназначение данного стандарта заключается в том, чтобы задать основу для представления финансовой отчётности общего назначения, что обеспечивает возможность сопоставления. Данный стандарт устанавливает:

• общие правила для представления информации;
• инструкцию по структурированию;
• минимальные требования по содержанию;
• инструкции по соответствию МСФО;
• инструкции по возможным отклонениям от МСФО.

Из нового стандарта вытекает требование о том, что, заявляя о соответствии своей финансовой отчётности МСФО, организации обязаны обеспечить соответствие данной отчётности каждому применимому к ней стандарту, включая все требования по раскрытию отчётной информации. Отступления от требований МСФО допускаются только как исключение и должны обязательно содержать чёткие пояснения тех веских причин, по которым организация не смогла применить отдельные положения МСФО. И только в тех редких случаях, когда руководство организации приходит к выводу, что соответствие действующим международным стандартам будет вводить в заблуждение пользователей финансовой отчётности. В остальных случаях порядок учёта, не соответствующий МСФО, не может быть оправдан и исправлен ни раскрытием применяемой учётной политики, ни пояснениями и примечаниями, включая ссылки на отличия в национальных стандартах учёта и отчётности. Комитет по МСФО намерен отслеживать те редкие случаи, когда отклонения от МСФО были оправданы, и при необходимости издавать дополнительные руководства, исключающие возникающие противоречия.

Стандарт представляет необходимые руководства по структуре финансовой отчётности, включая требования к содержанию отчётных форм, раскрытию учётной политики, примечаний и приложений, а также по обязательным требованиям к существенности информации, представлению сравнительной информации и другим актуальным вопросам финансовой отчётности. Он должен применяться при представлении всех форм финансовой отчётности общего назначения.

В стандарте подчёркивается, что он не применяется в отношении сокращённой промежуточной отчётности, составляемой в течение отчётного года. Он определяет порядок составления финансовой отчётности отдельной организации (компании) и сводной финансовой отчётности группы организаций. Подчёркивается отсутствие каких-либо препятствий для составления сводной финансовой отчётности, равно как и отчётности головной (материнской) компании по международным и национальным стандартам в одном документе, если базовые условия составления каждого из них будут чётко и полно раскрыты в разделе об учётной политике.

Стандарт определяет назначение финансовой отчётности и возлагает ответственность за её составление и представление на совет директоров и (или) другой руководящий орган акционерного общества либо иной организационной формы предприятия. Он применяется ко всем типам организаций и компаний (включая банки, страховые компании).

Целью финансовой отчётности общего назначения провозглашается представление о финансовом положении, финансовых результатах коммерческой и финансовой деятельности и движении денежных средств, которая может быть полезной широкому кругу пользователей для принятия решения о платёжеспособности и устойчивости данной компании, о прогнозах её будущего развития, о возможных поступлениях и оттоках денежных средств в будущем, о качестве руководства компании и доверии к его компетентности и честности.

Полный комплект финансовой отчётности должен включать:

• Бухгалтерский баланс;
• Отчёт о прибылях и убытках;
• Отчёт об изменениях в капитале;
• Отчёт о движении денежных средств;
• Заявление об учётной политике;
• Пояснения и примечания к отчётности.

Авторы стандарта подчёркивают желательность представления вместе с финансовой отчётностью финансовых обзоров руководства компании, отчётов по вопросам экологии и охране окружающей среды, отчётов о добавленной стоимости и др. В финансовом обзоре руководства раскрываются основные внутренние и внешние факторы, влияющие на финансовые результаты и финансовое положение компании, а также элементы неопределённости, в которых действует компания; какие меры предпринимают управляющие по компенсации негативных воздействий, разъяснения по инвестиционной и дивидендной политике, источниках финансирования и политике внешних заимствований, а также разъяснения о ресурсах и положительных факторах, которые не нашли отражения в отчётном бухгалтерском балансе, составленном по правилам МСФО.

МСФО 2

Порядок отражения материальных оборотных запасов определяется МСФО 2 «Запасы» (редакция 1993 года). К запасам, в соответствии со стандартом, относятся активы в форме сырья и материалов для использования в производстве товаров и оказания услуг, или предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности либо использования в процессе производства для такой продажи. Следовательно, оборотные запасы – это товары, приобретённые и хранимые для перепродажи в самом широком смысле слова. Если земля, недвижимость, станки и машины приобретены для перепродажи, то они включаются в оборотные запасы и учитываются как товары. К запасам относятся сырьё и материалы, готовая продукция, незавершённое производство.

Запасы, описываемые данным стандартом, должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цены продаж.

Возможная чистая цена продаж – предполагаемая продажная цена в нормальных рыночных условиях за вычетом затрат на выполнение работ и возможных коммерческих расходов, связанных с реализацией.

Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, переработку и прочие затраты, связанные с доставкой в место настоящего нахождения запаса и доведением его до состояния, в котором он оказался в данный момент.

Согласно данному стандарту, запасы оцениваются по средневзвешенной себестоимости или по формуле ФИФО (первое поступление – первый отпуск в расход). Средняя себестоимость рассчитывается периодически (например, ежемесячно) или по мере поступления каждой очередной поставки. Допускается также альтернативный подход: определение себестоимости по формуле ЛИФО (последнее поступление – первый отпуск в расход). Каждая организация обязана применять одну и ту же формулу себестоимости для всех запасов, имеющих одинаковые характеристики и применение. Для различных по характеристике и применению запасов могут применяться различные формулы себестоимости.

Переоценка по возможной чистой цене продаж, если последняя ниже себестоимости, производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов. Разница по переоценке списывается в расход в том отчётном периоде, в котором она выявлена.

В примечаниях к финансовой отчётности необходимо раскрыть учётную политику, принятую для оценки запасов. Если себестоимость запасов определяется по формуле ЛИФО, необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой ценой продаж, если последняя меньше других значений стоимости запасов. Кроме того, балансовая стоимость запасов раскрывается по классификационным группам и подгруппам.

 

МСФО 4

Амортизируемые активы составляют значительную часть имущества самых разных организаций, поэтому амортизационная политика может весьма существенно влиять на финансовое положение и финансовые результаты любой организации. МСФО 4 «Учёт амортизации» в редакции 1994 года применяется для учёта амортизации ко всем амортизируемым активам, кроме лесов и аналогичных возобновимых природных ресурсов и расходов на разработку и добычу минерального сырья, нефти, природного газа, аналогичных невозобновляемых ресурсов.

Согласно МСФО, амортизация рассматривается как распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезного применения, прямо или косвенно относится на чистую прибыль или убыток за период.

Стандарт требует периодического пересмотра сроков службы и норм амортизационных отчислений по отдельным объектам и группам амортизируемых активов, если фактические условия эксплуатации значительно отличаются от тех, которые были приняты в ранее выполненных расчётах сроков и норм амортизации.

Амортизационные отчисления производятся в каждом отчётном периоде, в течение всего расчётного срока службы амортизируемого объекта. Амортизационные отчисления прекращаются после полного погашения амортизируемой стоимости данного объекта. Последняя определяется по фактической стоимости приобретения или другой величине, заменяющей фактическую стоимость приобретения (например, стоимость собственного изготовления или переоценённая стоимость объекта).

Применение метода амортизационных отчислений.  Администрация организации самостоятельно выбирает метод амортизации того или иного амортизируемого объекта или однородной группы амортизируемых активов. Выбранный метод амортизации необходимо применять последовательно из года в год независимо от уровня рентабельности и налоговых соображений. Такой подход диктуется необходимостью обеспечить сопоставимость отчётных данных в смежных периодах и в динамике.

Требования по раскрытию амортизационной политики.  Как отмечалось выше, стандарт даёт право составителям финансовой отчётности самим выбирать метод амортизационных отчислений и устанавливать нормы амортизации или сроки полезной эксплуатации амортизируемых объектов. Для того чтобы пользователи финансовой отчётности могли её анализировать, сопоставлять с отчётностью других организаций, по каждой значимой группе амортизируемых активов необходимо в примечаниях к отчётности указать: метод амортизационных отчислений, годовую норму амортизации или установленный срок службы, начисленную сумму амортизации за период фактической эксплуатации, а также первоначальную или остаточную стоимость амортизируемых активов.

МСФО 7

МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств» пересмотрен в 1992 году и заменил собой МСФО 7 «Отчёт об изменениях в финансовом положении», утверждённый в 1977 году. Стандарт 92 года обязывает представлять в составе финансовой отчётности отдельный отчёт о движении денежных средств и их эквивалентов, в котором заинтересованы пользователи этой отчётности, получая концентрированную информацию о том, как организация создаёт и использует денежные средства и их эквиваленты.

Отчёт о движении денежных средств должен представлять потоки денежных средств и их эквивалентов за отчётный период с подразделением и группировкой потоков от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

Операционная деятельность – основная деятельность, приносящая доходы, и другая деятельность, отличная от инвестиционной и финансовой.

Финансовая деятельность  или деятельность по привлечению средств представляет совокупность операций, приводящих к изменениям в размерах и структуре собственного и заёмного капитала, за исключением текущей кредиторской задолженности.

Движение денежных средств, образующееся в результате операционной деятельности, представляется в отчёте с использованием прямого или косвенного методов.

Прямой метод составления отчёта – предполагает отражение непосредственных потоков денежных средств, поступивших от покупателей, выплаченных персоналу и т.п.

Косвенный метод составления отчёта – в отчёте только часть потока денежных средств, не включая валовые поступления и расходы от основной производственно-хозяйственной деятельности.

Согласно МСФО 7 рекомендуется составлять отчёты о движении денежных средств путём прямого отражения, полагая, что такой отчёт гарантирует более объёмную и содержательную информацию о потоках денежных средств организации.

В отчёте о движении денежных средств должны найти отражение денежные средства и их эквиваленты, а также их сопоставление с аналогичными статьями в бухгалтерском балансе; подробности неденежных инвестиций и финансовых операций; суммы неиспользованных возможностей получения кредитов, доступных к использованию в будущей операционной деятельности; величина денежных потоков от всех трёх видов деятельности по каждому отчётному географическому и хозяйственному сегменту.