Возможность адаптации МСФО в условиях Абхазии

Допущение непрерывности деятельности организации исходит из того, что бухгалтерский учёт осуществляется, а отчётность составляется в предположении, что у предприятия нет ни намерений, ни необходимости прекращать или существенно сокращать хозяйственно – финансовую деятельность в обозримом будущем. Все стандарты бухгалтерского учёта исходят из этого предположения.

Атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчётности информацию полезной для пользователей, являются качественные характеристики финансовой отчётности. Они включают в себя понятность и уместность отчётной информации, её существенность и надёжность, своевременность представления отчётности, применимость для прогнозирования и выверки результатов, правдивое представление, полноту, сопоставимость, нейтральность, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки. 

Уместность отчётной информации характеризуется её способностью повлиять на оценку ситуации и решение, принимаемое сейчас или в будущем, оценивать прошлое, предвидеть будущее. Отчётная бухгалтерская информация может оказаться уместной только в том случае, когда составляющие и представляющие финансовую отчётность хорошо знают и понимают запросы и потребности её пользователей. Уместность бухгалтерской отчётной информации определяется понятностью, существенностью и возможностью быть использованной для прогнозирования и выверки полученных результатов.

Понятность отчётной информации совершенно естественно требует от конкретного пользователя определённого минимума специальных знаний бухгалтерского учёта, финансов, некоторых других экономических дисциплин. Но нельзя упрощать отчётность, сводя её понятность к минимуму массовых знаний в данной области. С другой стороны, необходимо полно и всесторонне пояснять природу и содержание отдельных показателей, в особенности структурно – сложных ключевых. Составители отчётов обязаны со знанием дела разъяснять содержание бухгалтерской отчётности, всесторонне полностью учитывать интересы и потребности её пользователей. Нельзя исключать информацию из отчётности только потому, что она является слишком сложной для понимания.

Своевременность представления отчётности важна потому, что более ценной для пользователей будет информация, полученная в нужный момент. Отчетность, поступившая потребителю с опозданием, имеет несущественное практическое значение.

Существенность отчётной информации. Бухгалтерская отчётность должна содержать все достаточно значимые данные, то есть те, которые значительно влияют на оценки и решения её пользователей. Существенность того или иного элемента финансовой информации определяется не только его количественной величиной, но и той ролью, которую он играет в информационном отношении, оказывая влияние на принимаемые решения. Тот или иной показатель финансовой отчётности признаётся существенным, если его исключение или искажение не позволяет пользователям принимать правильные решения.

Применимость для прогнозирования и выверки результатов. Бухгалтерская отчётность в основном является концентрированным описанием прошедших событий в хозяйственной деятельности. Но многие пользователи стремятся прогнозировать будущий рост организации, представившей отчётность, её предполагаемую выручку, прибыль в обозримой перспективе, а, следовательно, оценку возможных размеров дивидендов и стоимости акций на фондовых биржах. Таким образом, публикуемая отчётность должна предоставлять некоторую возможность прогнозирования необходимых результатов деятельности организации.

Надёжность и полнота. Надёжность отчётной информации определяется её достоверностью, гарантирующей пользователям отсутствие существенных ошибок и искажений, а также полноту отражения всех существенных. Неполная отчётность может сделать содержащуюся в ней информацию ненадёжной, либо вовсе дезориентирующей и ложной.

На достоверность информации, представляемой в бухгалтерской отчётности, оказывают влияние: правдивость представления, преобладание сущности над формой, осмотрительность, возможность проверки.

Правдивое представление информации в бухгалтерской отчётности основано на честности её составителей в представлении о том, что она отражает именно те операции, факты и события, которые она должна отражать или, как обоснованно ожидают пользователи, - она должна представлять именно эту информацию.

Преобладание сущности над формой при отражении в бухгалтерской отчётности отдельных хозяйственных фактов. Дело в том, что большинство хозяйственных операций по своему характеру являются договорными и их можно интерпретировать в учёте с точки зрения их юридической формы. Но можно их рассматривать в соответствии с их экономической сущностью, которая более соответствует, хозяйственно - финансовой реальности, с ложившейся в данной организации. Принципы предусматривают следующее: «Если информация должна правдиво представлять операции и другие события, то необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только с их юридической формой».

Нейтральность. Надёжная информация не может быть предвзятой, своим подбором или формой представления влиять на пользователей с целью подтолкнуть их к принятию заранее определённого решения. Информация, содержащаяся в бухгалтерской отчётности, должна быть объективной в отношении к различным пользователям, а составители отчётности должны быть нейтральными к объективному содержанию представляемых отчётов.

Осмотрительность. В рассмотрении и понимании бухгалтерской информации существенную роль играет фактор неопределённости, неизбежно возникающий в реальных условиях в отношении некоторых хозяйственных операций. Например, возможность получения сомнительных долгов, решения по судебным искам, оценка материальных ресурсов и др. Бухгалтерская отчётность составляется по данным о хозяйственных операциях и фактах уже совершившихся, имевших место в данном отчётном периоде. Смысл многих из них можно понять только при рассмотрении их возможных последствий в будущих отчётных периодах, которые невозможно точно установить при составлении бухгалтерской отчётности. Поэтому при оценке этих последствий для составления бухгалтерской отчётности необходимо соблюдать определённую осторожность, осмотрительность.

Возможность проверки. Содержание бухгалтерских отчётов должно строиться на основе данных системного бухгалтерского учёта с необходимой детализацией. Возможность проверки этих данных обусловлена правильным применением методологии бухгалтерского учёта, рабочего плана счетов и сформулированной учётной политикой  в оценке и классификации хозяйственных операций, фактов и событий.

Сопоставимость данных бухгалтерского учёта необходима пользователям для анализа хозяйственной деятельности различных организаций или одной и той же организации за несколько отчётных периодов. Сопоставления отчётных данных производятся:

• за несколько отчётных периодов по данной организации;
• данной организации с другими, подобными ей;
• данной организации с показателями, средними по отрасли;
• данной организации с показателями сводной отчётности группы организаций.

Ограничения уместности и надёжности информации. МСФО подчёркивают определённые факторы, ограничивающие возможности, организаций по представлению уместной и надёжной информации.

Противоречие возникает между уместностью и надёжностью информации в результате сроков её представления. Отчётность, представленная с опозданием, может оказаться недостаточно уместной. Её информация устареет и не позволит принять правильные, а главное, своевременные решения. Надёжная информация требует времени для выявления и осмысления всех аспектов, проведённых операций,, а потому запаздывает и может потерять свою уместность. Выходит, что полная надёжность информации противоречит её уместности и нужно искать «золотую середину» в отношении своевременности и надёжности представляемой бухгалтерской отчётности.  

   Соотношение выгод и затрат на бухгалтерскую информацию, представляемую пользователям финансовой отчётности. Выгоды – это те преимущества и полезные результаты, которые извлекают пользователи и составители из бухгалтерской информации, содержащейся в финансовой отчётности. Затраты состоят из расходов на составление и представление финансовой отчётности, контроль за составлением и достоверностью представляемой бухгалтерской информации, а также расходов пользователей на обработку и использование этой информации.

Принципы исходят из того, что выгоды от бухгалтерской информации должны превышать затраты на её получение, представление и обработку. Определить выгоды от использования информации практически невозможно, да и затраты на информацию выявить и подсчитать весьма непросто. Сделать это можно только путём субъективных оценок многочисленных факторов. Неслучайно Принципы трактуют оценку выгод и затрат как вопрос суждения пользователей и составителей. Но понимать это ограничение и не забывать о нём должны все причастные к составлению стандартов и конкретных отчётов пользователи информации.

   Составители финансовой  отчётности должны знать потребности  их пользователей и представлять отчётность в таком виде, который максимально увязывает множественные качественные характеристики, интересующие пользователей с коммерческой тайной и неразглашением конфиденциальной информации, способной нанести ущерб конкурентным позициям организации, представляющей финансовый отчёт.

2.2. Международные стандарты: основные  характеристики и содержание

Когда в начале 1970-х годов обсуждался вопрос о возможности разработки МСФО, критики сформулировали несколько тезисов, объяснявших, почему идеи гармонизации и стандартизации могут потерпеть фиаско. Среди них: национальные различия в уровне развития и традициях, в том числе и в области учёта, нежелание национальных институтов поступиться своим приоритетом в области регулирования и методологии учёта, вероятная перенасыщенность различными нормативными документами и др. Ещё в середине 1990-х годов казалось, что прогнозы скептиков в отношении гармонизации учёта сбываются: МСФО не оказывали значимого влияния на международную и национальные практики учёта; по сути, стандарты «повисли в воздухе» – их никто не отвергал, но никто не демонстрировал их жизненной необходимости.

Ситуация резко изменилась в конце 1990-х годов, когда вопросы глобализации рынков капитала, их стабильности и устойчивости к финансовым потрясениям и эффективности функционирования стали не только обсуждаться в теоретическом аспекте, но и были переведены в область практических действий.

Опыт экономически развитых стран показывает, что значимость бухгалтерских стандартов в большей степени определяется их признанием со стороны рынков капитала. Все крупнейшие корпорации котируют свои ценные бумаги на фондовых биржах. Каждая биржа выдвигает свои требования к компаниям, желающим попасть в листинг; эти требования распространяются, прежде всего, на состав, содержание и правила составления представляемой в обязательном порядке бухгалтерской отчётности. Разнобой в требованиях может приводить к сложностям в интерпретации отчётности, в частности зарубежными инвесторами и контрагентами. Не случайно в годовых отчётах отдельных фирм имеются несколько наборов отчётных форм, составленных в соответствии с теми или иными стандартами.

Подчеркнём, что МСФО не являются сводом универсальных инструкций по бухгалтерскому учёту; они представляют собой компромиссный вариант различных национальных школ. Ни одна страна, имеющая свои традиции в области бухгалтерского учёта, не может позволить себе полную замену национальных стандартов международными. Речь может идти лишь о гармонизации систем.

Одна из особенностей МСФО заключается в их финансовой ориентированности, что предполагает существенное повышение требований в отношении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа и финансового менеджмента. Кроме того, поскольку в условиях рынка особую значимость имеет надлежащее оформление и исполнение договоров, причём, как правило, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении, к современному бухгалтеру предъявляются всё более высокие требования по правовой подготовке.

По мере глобализации финансовых рынков, интернационализации бизнеса и повышения значимости бухгалтерской службы в управленческом процессе бухгалтер всё в большей степени вынужден брать на себя функции финансового менеджера. Иными словами, в бухгалтерской работе доминанта контрольной и чисто счетоводной функций всё в большей степени ослабевает, а бухгалтер становится важным участником процесса управления финансами.

Правильное применение МСФО предполагает правильное понимание того, как пользоваться международными стандартами финансовой отчётности. Так, по отдельным вопросам, перечень которых постепенно сокращается, МСФО  предусматривает возможность выбора подхода к учёту и/или отражению в финансовой отчётности тех или иных операций и событий. При этом один подход называют основным, а другой разрешённым альтернативным. Однако независимо от того, как они определены, все включённые в стандарты подходы рассматриваются как допустимые. Обозначение какого-то подхода как основного отражает намерение Правления Комитета по МСФО дать пользователям международных стандартов финансовой отчётности ориентир в предпринимаемом ими выборе между двумя подходами.

Все включённые в стандарты подходы обеспечивают формирование полезной информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении отчитывающейся компании. Это следует из того, что согласно МСФО1 соответствие отчётности международным стандартам предполагает исполнение всех требований каждого стандарта и каждого применимого разъяснения. Следовательно, применение компанией в каком-то вопросе разрешённого альтернативного подхода при прочих равных условиях обеспечивает соответствие её финансовой отчётности международным стандартам.

Как отмечалось выше, в настоящее время действуют 35 международных стандартов финансовой отчётности. Рассмотрим основные положения, которые в них представлены.

Международные стандарты финансовой отчётности.

МСФО 1. Представление финансовой отчётности.

МСФО 2. Запасы.

МСФО 4. Учёт амортизации.

МСФО 7. Отчёт о движении денежных средств.

МСФО 8. Чистая прибыль и убыток за период, фундаментальные ошибки и измене-