Управленческий учет

Наличие и влияние  этих факторов на каждом предприятии  сугубо индивидуальны и потому структура непрерывно совершенствуется. Число управленческих уровней в наиболее гибких организационных структурах доходит до четырех-пяти. Организационная структура определяет состав и соотношение различных уровней управления производством и формы этой организации.

Производственная  структура предприятия показывает состав и структуру цехов, служб, их мощность, формы построения и  взаимосвязи на каждом уровне управления производством.

Построение производственной структуры предприятия обусловлено  типом и масштабами производства, сложностью технологических процессов, степенью и видами специализации  цехов. Различают два типа производственных структур: структуру по продукту и  технологическую структуру.

Производственная  структура по продукту предполагает создание самостоятельных производственных подразделении, ориентированных на производство и сбыт конкретных видов продуктов.

Производственная  структура, организованная по однородности технологических операций предполагает создание производственных подразделений, ориентированных на выполнение специальных  технологических операций на однотипном оборудовании.

Конкретное хозяйственно-экономическое  положение каждого подразделения  определяется степенью его самостоятельности  и предоставленных полномочий руководителю подразделения. Взаимодействие между  внутренними подразделениями, между  разными уровнями управления регулируются внутренним экономическим механизмом.

Понятие внутреннего  экономического (внутрихозяйственного) механизма включает в себя совокупность средств и инструментов целенаправленно  воздействующих на создание благоприятных  условий для функционирования и  развития как всего предприятия, так и его отдельных звеньев. К его основным элементам относятся: планирование, ценообразование, стимулирование, учёт, контроль и регулирование. Связь между элементами внутреннего хозяйственного механизма реализуется через систему показателен оценки и контроля за деятельностью подразделений предприятия, показателей измерения и оценки объема продукции и выполненных работ, через состав затрат, включаемых в собственные расходы подразделения и выявление результатов хозяйствования.

Организационная и  производственная структуры предприятия  и его внутрихозяйственный механизм являются базисом при построении управленческого учёта организационная  деятельности.

В разных отраслях учёт организационной деятельности ведется по- разному. Общими принципами являются:

1. Удовлетворение  потребностей управленцев разных  уровней управления в необходимой  для принятия решений информации.

Управленческий  учёт как система должен быть организован  на предприятиях в трех уровнях: нулевой, первый, последующие.

2. Обоснованность  по отношению к каждому производственному  подразделению, где возникают  затраты принципа затраты —>  объем переработки сырья —>  прибыль».

Затраты можно признать в достаточной степени обоснованными, если производственные мощности подразделений  будут имеет оптимальную загрузку.

3. Обобщение информации  по центрам возникновения затрат, ответственности и рентабельности.

Обязательным в  сводном учёте является отражение  собственных затрат подразделений, величины трансфертных цен на материальные ресурсы и готовую продукцию, уровня прибыли.

4. Контроль за объемом производства, собственными затратами и прибылью каждого подразделения базируется на исполнении планов и смет.

Построение учёта  затрат в соответствии с организационной  структурой позволит связать деятельность и ответственность конкретных лиц  с результатами работы всего предприятия. В этом случае важным является принцип  увязки смет структурных подразделений  с общими сметами предприятия.

2.2 Оценочная и  контрольная информация, используемая  в управленческом учёте организационной  деятельности

Информационные  потребности в формировании управленческих решений менеджмента подразделений разных уровней управления удовлетворяются при условии решения проблем взаимосвязи (коммуникации) системы управления себестоимостью.

Четыре основных функции внутренней системы контроля - измерение, коммуникация, оценка и  мотивация - должны учитывать особенности  организации и структуры предприятия, где каждое Подразделение имеет  свои интересы.

Реализация целей  каждого уровня управления возможна в условиях наличия достаточно оперативной  и достоверной информации. Вариант  построения информационной системы  любого предприятия зависит от множества  факторов. 
Здесь рассматриваются только особенности, касающиеся координации действий различных структурных подразделений на достижение конечной цели предприятия, оценки вклада каждого подразделения в выполнение конечной цели и организации контроля за действиями подразделений по ее выполнению. С этих позиций формирование информации о производстве как бы повторяет ход производственного процесса и предопределено движением материальных ресурсов по стадиям технологического процесса и нарастанием трудовых затрат по мере обработки исходных материалов.

Существует множество  факторов, влияющих на построение информационной системы предприятия.

Согласно схеме  и в зависимости от поставленных целей возникает ряд проблем  при формировании оценочной и  контрольной информации о производстве.

Во-первых, необходимы первичные аналитические данные, формируемые из различных исходных источников. Во-вторых, необходимо располагать  соответствующими источниками исходных данных.

В таблице приведена  обобщенная информация, касающаяся лиц  управления производственной деятельностью  предприятия. Вся совокупность информации содержит множество подсистем, которые  позволяют обеспечить релевантной  информацией одного менеджера или  группу управленцев, принимающих решения. 
Каждая подсистема содержит механизм для обработки информации и обратной связи.

В составе оценочной  и контрольной информации управленческого  учёта организационной деятельности особое внимание уделяется внутренней информации. Она характеризует разные стороны производственно-хозяйственной  деятельности структурных подразделений, носит оперативный характер и  отражает ход производства и реализации продукции, а также финансовые результаты работы как предприятия, так и его структурных подразделений.

Принятие управленческих решений, равно как оценка и контроль не всегда требуют полной совокупности информации. В таких случаях необходимая  информация накапливается в функциональных отделах и службах и используется вместе с информацией, сформированной в управленческом учёте. В любом  случае в информации должны найти  отражение связи между подразделениями, показателями, должен воспроизводиться весь процесс их формирования.

2.3 Формирование  центров затрат, ответственности  и рентабельности на предприятии

К организации управленческого  учёта непосредственное отношение  имеет организационная структура  предприятия, объем и специфика  выполняемых работ подразделениями. Построение моделей организации  управленческого учёта зависит  от множества факторов и поэтому  их выбор индивидуален для каждого  предприятия.

В виде отдельных  составляющих частей управленческого  учёта представлены следующие виды деятельности: снабженческо-заготовительная; производственная; финансово-сбытовая; организационная; инвестиционная;

Все виды деятельности тесно связаны между собой  и не могут существовать обособленно  в рамках одного предприятия. В то же время, как мы убедились, затраты  имеют свои особенности формирования и конкретно характеризуют процессы, совершаемые в подразделениях. Степень  детализации затрат и последовательность их обобщения по предприятию может  определяться для каждого подразделения.

Основными критериями здесь являются цели управления, система  контроля за издержками, уровень специализации подразделений и величина их затрат. В практике предприятий, работающих в условиях рынка, наметились следующие подходы к построению аналитического управленческого учёта: по центрам возникновения затрат; по центрам ответственности за возникающие затраты; по центрам рентабельности производства отдельно взятого продукта.

Построение учёта  затрат в соответствии с организационной  структурой позволяет связать деятельность каждого подразделения с ответственностью конкретных лиц (рабочих, бригадиров, мастеров, начальников участков и т.д.), оценить  результаты каждого подразделения  и определить их вклад в общие  результаты деятельности предприятия.

(Центры возникновения  затрат - это обособленные структурные  подразделения предприятия, в  которых имеется возможность  организовать нормирование, планирование  и учёт издержек производства  с целью наблюдения, контроля  и управления затратами производственных  ресурсов, а также оценки их  использования.

Система учёта предусматривает  измерение расходов без измерения  выхода продукции. Во многих случаях  измерить продукцию либо невозможно, либо не нужно. Например, объем услуг, оказываемых плановыми службами или бухгалтерией.

На промышленных предприятиях центры возникновения  затрат представляют собой отдельные  объекты аналитического учёта. Порядок  обобщения расходов повторяет соподчинённость  в организационной структуре  управления (см. рис.4).

Цех

Отдельные виды производ-ства

Отделы и службы предприятия

Рабочее место бригадира

Производственный  участок

Предприятие

Рис. 4. Центры возникновения  затрат.

В экономической  литературе и практике рассматриваются  два подхода к выбору состава  затрат, учитываемых по местам их возникновения: комплекс прямых и косвенных затрат, связанных с работой данного  подразделения, службы, вида деятельности, безотносительно к видам вырабатываемой продукции; ограничение косвенными затратами, возникающими о данном подразделении, которые носят общий для всех видов продукции характер и не могут быть отнесены на отдельный  вид продуктов прямым путем. Прямые расходы учитывают по видам продукции  без их обобщения по местам возникновения  расходов

Выбор того или иного  варианта должен диктоваться целями управления и с этих позиций, на наш  взгляд, предпочтительнее первый. В  этом случае контролем охватывают все  используемые производственные ресурсы  на данном месте возникновения расходов, что усиливает степень влияния  учёта на процесс формирования издержек и действенность внутреннего  хозяйственного механизма.

При варианте, когда  обобщаются все затраты, присущие данному  месту их возникновения, более реально  в системе контроля за издержками использовать бюджетно-сметный метод  и метод выявления отклонений от норм с определением причин и  виновников отклонений.

Система учёта, в  которой предусматривается составление  отчетов по данным сравнения сметных (стандартных) показателей с фактическими, называется учётом по центрам ответственности. А каждое подразделение, возглавляемое конкретным менеджером, называется, центром ответственности.

Центр ответственности  — это такая группировка затрат, которая позволяет совместить о одном учётном процессе места возникновения затрат: производство, цех, участок, бригаду с ответственностью возглавляющих их менеджеров.

Центр ответственности  представляет собой часть системы  управления предприятием и как любая  система имеет входи выход. Вход: сырье, материалы, полуфабрикаты, часы труда и разных типов услуг. 
Центр ответственности выполняет заданную ему работу с этими ресурсами. На выходе центра ответственности — продукция (продукты или услуги), которая идет в другой центр ответственности или реализуется на сторону. Таким образом, деятельность каждого центра ответственности может быть оценена с точки зрения эффективности.

Эффективная деятельность - производство заданного объема продукции  при минимальном использовании  производственных ресурсов, либо максимальное производство объема продукции при  заданном размере производственных ресурсов. В центре ответственности  действует принцип «затраты -> объем  переработки сырья -> прибыль».

По отношению  к процессу производства центры ответственности  подразделяют на: основные и функциональные; по отношению к внутреннему хозяйственному механизму: хозрасчетные и аналитические.

Основные центры ответственности организуют контроль по месту возникновения затрат; функциональные — обеспечивают контроль над затратами, возникшими во многих местах, но под  воздействием одного центра ответственности.

Хозрасчетные центры ответственности обычно совпадают  с местами возникновения затрат, им присущ контроль в момент возникновения  затрат; аналитические не связаны  системой внутренних хозрасчетных отношений, они строят системы контроля за отдельными затратами.

Цель учёта по центрам ответственности состоит  в обобщении данных о затратах и доходах по каждому центру ответственности  с тем, чтобы отклонения от заданного этому центру можно было отнести на конкретное лицо. 
Система, которая строится на составлении отчетов об исполнении смет, где сравниваются фактические и сметные данные, называется учётом по центрам ответственности.

Организация учёта, планирования и контроля по местам возникновения затрат и центрам  ответственности показывает, что  для оценки результатов деятельности каждого подразделения необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым конкретным центром ответственности. Это особенно важно при внутрихозяйственных, хозрасчетных отношениях.

(Центр рентабельности  — разновидность центров ответственности,  в которых доход есть денежное  выражение выпущенной продукции;  расход — денежное выражение  использованных ресурсов, а прибыль  — разница между доходом и  расходом.