Управленческий учет

1.3.1 Системы управленческого  учёта

Производственные  мощности предприятий и фактические  объёмы производства определяют масштабы применения систем управленческого  учёта. 
Система управленческого учёта характеризуется объемом информации, поставленными перед ней целями, критериями и средствами достижения целей, составом элементов и их взаимодействием. Классификация систем управленческого учёта:

I. Широта охвата  информацией: n полная система; n система с целевым набором проблем;

II. Степень взаимосвязи  финансового и управленческого  учёта: n интегрированная (монистическая); n автономная;

III. Оперативность  затрат: n фактических (прошлых, исторических); n стандартных (нормированных);

IV. Полнота включения  затрат в себестоимость: n полных; n частичных.

Признаками классификации  являются широта охвата информацией, степень  взаимосвязи финансового и управленческого  учёта, оперативность затрат на производство, полнота включения затрат в себестоимость  продукции.

По широте охвата информацией видов деятельности, организационной структуры предприятия, продукции различают полные системы, состоящие из совокупности систематического и проблемного учёта, и системы  с целевым набором их составных  частей.

Систематический учёт затрат — финансовый учёт затрат на производство с его регламентацией по составу затрат, способам регистрации, идентификации и группировки, представления  в отчетности. Элементами систематического учёта являются:

1) измерение и  оценка затрат по приобретению  и использованию производственных  ресурсов;

2) контроль в  натуральных измерениях процессов  снабжения производства, реализации;

3) группировка затрат  по статьям расхода и элементам,  по местам возникновения, по  видам продукции, работ и услуг,  а также порядок включения  затрат в себестоимость;

4) внутренняя и  внешняя отчетность, удовлетворяющая  свои пользователей по срокам, содержанию и частоте представления.

Проблемный учёт формирует информацию об экономической  технологической, конструкторской  и организационной подготовки производства; о ценах и реализации продукции; об управлении производственными запасами и рационализации расхода производственных ресурсов.

Решение задач проблемного  учёта происходит с использованием методов программирования, нормирования, планирования, прогноза, системного экономического анализа, контроля и регулирование  на основе фактических данных производственного  учёта и статистики.

Содержание понятия  «проблемный учёт» показывает, что  данные этого учёта используются для решения будущих экономических  и производственных проблем предприятия. Проблемный учёт готовит информацию: 
. для планирования и прогнозирования затрат и доходов, нормирования и составления смет (бюджетов); 
. анализа расходов и отклонений от нормативов (стандартов) и анализа доходности производства продуктов; 
. оценки деятельности структурных подразделений и предприятия в целом по критерию величины затрат и доходов, получаемых в процессе производства и сбыта; 
. принятия многовариантных управленческих решений на ближнюю и дальнюю перспективу в области производства и сбыта, кооперирования, импорта и экспорта, ассортимента продукции и других проблем; разработки моделей управления запасами и затратами, обеспечивающих оптимизацию затрат и доходов.

По степени взаимосвязи  финансового (систематический учёт затрат и доходов) и управленческого  учёта в практике зарубежных стран  применяют два варианта: монистическую  и автономную системы.

Монистическая —  интегрированная система, объединяющая систематический и проблемный учёт на основе прямой и обратной связи  на счетах бухгалтерского учёта. Систематический  учёт путем отражения на счетах бухгалтерского учёта производственных издержек, готовой  продукции и ее реализации дает возможность оценить деятельность предприятия, его финансовое положение. Дополняя финансовую информацию данными внутренней отчетности, администрация может оценить рациональность организации производства на любом его участке. Из оперативных сведений и отчетности материально-ответственных лиц определяются положительные и отрицательные отклонения от действующих стандартов. Тем самым создаются предпосылки организации действующей системы контроля за издержками и доходами.

Думается, что предприятиям небольших по объему производства размеров или выпускающим однородную по своему составу продукцию следует применять  интегрированную систему учёта,

Автономная система  представляет собой обособленное создание систематического и проблемного  учёта. Связь между финансовым управленческим учётом осуществляется с помощью  так называемы парных контрольных  счетов одного и того же наименования.

По оперативности  затрат системы разделяют на систему  учёт фактических 
(прошлых, исторических затрат) и систему учёта стандартных (нормированных) затрат. Оперативность затрат — один и критериев действенности системы, ориентированной на увеличение эффективности.

Система учёта фактических (прошлых) затрат заключается формировании информации для расчета себестоимости и прибыли определения фактической себестоимости и дохода от реализации единицы готовой продукции конкретного наименования.

Система учёта стандартных  затрат включает разработку стандартов на затраты по приобретению и использованию  материалов основных фондов, на затраты  труда, накладных расходов, составление  калькуляций себестоимости по нормативным  затратам и учёт фактических затрат с выделением отклонений от нормативов и смет.

В мировой практике такая система называется «стандарт-кост» Она ориентирована на оперативность контроля за ходом формирования себестоимости и при возникшей необходимости регулирования ее процесса.

Полнота включения  затрат в себестоимость - один из признаков  классификации систем учёта, применяемых  на практике. Существует система учёта  полных затрат и система учёта  частичных затрат. Это — два  варианта, отвечающие в управленческом учёте различным целям.

Вариант учёта полных затрат представлен традиционным учётом затрат на производство и калькулирования себестоимости. Основной группировкой затрат является их деление на прямые (относи мыс прямо на объект калькулирования) и косвенные (распределяемые между объектами калькулирования пропорционально какой либо базе).

Под вариантом частичных  затрат понимается такой подход когда  производится подбор отдельных элементов  затрат, которые имеют прямой характер и прямо включаются в себестоимость  от дельных видов продукции. При  этой системе затраты зависят  от объемов производства и потому их называют переменными. Калькуляция  частичных затрат включает в себя только производственные расходы, связанные  с выпуском калькулируемого продукта.. 
Часть затрат, которые имеют косвенный характер, относятся ко всей продукции. Такого рода затраты возмещаются из общей суммы выручки.

Следовательно, отличительной  чертой метода учёта частичных затрат является разграничение затрат на включаемые в себестоимость и возмещаемые  из выручки от реализации продукции. В зарубежной практике этот вариант  учёта называется «директ- костинг».

1.4 Функции управленческого  учёта

Понимание сущности управленческого учёта позволяет  выявить зависимость функций, выполняемых  этим видом учёта, от функций управления. 
Циклы управления обычно состоят из планирования, контроля, оценки, непосредственно организационной работы, внутренних информационных связей и стимулирования. Циклы представлены на рис. 2:

Оценка выполнения плана

ПРОИЗВОДСТВО

Внутренние информационные связи

стимулирование  и пересмотр планов

Планирование

Контроль

Организационная работа рис.2. Управленческие функции.

Планирование представляет собой процесс описания вариантов  действий, которые могут быть осуществлены в будущем. Он включает постановку цели; формулировку задач; изыскание путей  решения задач для достижения поставленной цели; выбор вариантов  альтернативных действий. На этой стадии руководитель должен иметь информацию о смете и предполагаемых источниках ее исполнения. Хорошо составленные планы  бывают настолько гибкими, что при  определенных производственных ситуациях  позволяют руководителю их изменять.

Планы могут быть краткосрочными и долгосрочными. Перспективный  план представляет прогноз администрации  в отношении развития предприятия  на 3-5 лет. Он предусматривает комплекс мер, которые должна провести администрация  в настоящее или в ближайшее  время. Таким образом решают вопросы инвестиций в капитальные вложения, создание и освоение новой продукции, так как изменение ассортимента выпускаемой продукции страхует предприятие от риска снижения прибыли.

Контроль - это проверка осуществления планов со стороны  руководителя, менеджера. Она включает измерение состояния объекта: сопоставление  фактических результатов с плановыми; пересмотр планов, если становится ясно, что они не могут быть выполнены; выявление и регулирование отклонений от запланированного. Контроль настолько тесно связан с планированием, что в обычной работе между ними не проводят грань. Любое управленческое решение основывается на оценке, в которой управленческое планирование и система контроля полностью взаимодействуют.

На этой стадии управления руководитель имеет информацию в  виде отчетов исполнителей, в которых  даются результаты количественных измерений  фактического состояния объекта. Часто  в отчете отражается сравнение фактических  и бюджетных результатов, а также  отклонения. Это позволяет руководителю концентрировать внимание на негативных процессах и выявлять проблемы, требующие  решения в будущем. Например, пересмотр  обязательств по поставке продукции  некоторым покупателям.

Оценка понимается как процесс анализа всей системы  принятия решений. 
В этом случае определяется, была ли достигнута поставленная цель (обратная связь) и выясняются причины отклонений: недостатки планирования; неоптимальный набор действий, который привел к увеличению оперативных решений; несоответствие системы контроля требованиям управления; выбор неверной цели.

Организационная работа заключается н создании организационной структуры предприятия, предназначенной для практической реализации поставленных целей (отделы, бюро, группы» подразделения и др.); распределении обязанностей между исполнителями; координации действий исполнителей на основе внутренних информационных связей, объединяющих разные уровни управления; установлении каналов связи с использованием линейных и нелинейных отношений.

Функционирование  системы управленческого учёта  определяется организационной структурой предприятия. Производственная бухгалтерия  предстает как система внутренней отчетности структурных подразделений. Учёт затрат на производство строится по центрам ответственности, что  дает информацию руководству предприятия  об эффективности специализации, подчиненности, разделении полномочий в достижении цели.

Стимулирование  — это средство мотивации участников производственного процесса, побуждающего уяснить цели и задачи предприятия  и принимать решения, соответствующие  этим целям. В этом качестве выступают  сметы и исполнительные отчеты об их выполнении.

Сметы содержат сбалансированные плановые показатели и ориентируют  менеджеров на выполнение конечной цели предприятия. Исполнительские отчеты мотивируют обоснованность корректировки  фактических результатов по отношению  к запланированным и стимулируют персонал предприятия к принятию мер по устранению отклонений, либо к выявлению потенциальных проблем в будущем. Внутренняя отчетность создаст основу для повышения эффективности системы контроля и регулирования, осуществляемой менеджерами.

Внутренняя информационная связь — это обмен информацией  и отчетностью, позволяющий координировать действия различных структурных  подразделений на достижение конечной цели; конкретизирующий задачи каждого  подразделения на предстоящий бюджетный  период; определяющий условия, в которых  будет действовать каждый руководитель подразделения, и требования 
(потребности и ограничения) к нему смежных производственных подразделений. 
Исполнительные отчеты представляют любому менеджеру материал для анализа и оценки своих действий, разработки мероприятий по устранению каких-либо действий, которые привели к понижению эффективности управления.

Функции управления и информация, обеспечивающая их действенность, позволяют сформулировать функции  управленческой учёта: 
. - обеспечить информацией, необходимой для текущего планирования, осе уровни управления, контроля и принятия оперативных управленческих решений; 
. - формирование информации, которая служит средством внутренней связи между уровнями управления и различными структурными подразделениями одного уровня; 
. - оперативный контроль и оценка результатов деятельности внутренних подразделений и предприятия в целом в достижении цели; 
. - перспективное планирование и координация развития предприятия и будущем на основе анализа и опенки фактических результатов деятельности.

1.5 Предмет и объекты  управленческого учёта

Существенным элементом  системы управления предприятием является управленческий учёт. Характеризуя сущность управленческого учёта, следует  отметить его важнейшую особенность  — управленческий учёт связывает  процесс управления с учётным  процессом.

Предметом управления является процесс воздействия на объект или процесс управления с  целью организации и координирована деятельности людей для достижения максимальной эффективности производства. Управление реализует воздействие на предмет управления с помощью планирования, организации, координирование стимулирования и контроля. Именно такие функции выполняет управленческий учёт, образуя свою систему, которая отвечает целям и задачам управления.

В настоящее время  нет четких определений предмета управленческого учёта. Авторы пока ограничиваются изложением понимания  сущности бухгалтерского учёта вообще и управленческого в частности. Между тем изменяются системы  и методы управления деятельностью  предприятия, соответственно меняются процедуры и содержание управленческого  учёта. 
Особенно это касается моделирования учёта затрат и доходов на предприятиях с разной организационной структурой, влияния изменяющихся внешних факторов 
(инфляция, структурная перестройка промышленности и др.). Отсюда происходят изменения в перечне объектов и субъектов управления.