Управленческий учет

Управленческий  учёт выступает составной частью информационной системы предприятия. Эффективность управления производственной деятельностью обеспечивается информацией  о деятельности структурных подразделений, служб, отделов предприятия. Управленческий учёт формирует такую информацию для руководителей разных уровней  управления внутри предприятия с  целью принятия ими правильных управленческих решений. Содержание управленческого  учёта определяется целями управления, они может быть изменено по решению  администрации в зависимости  от интересов и целей, поставленных перед руководителями внутренних подразделений.

Становление управленческого  учёта произошло от калькуляционного учёта, и поэтому основное его  содержание составляет учёт затрат на производство будущих и прошлых  периодов в различных классификационных  аспектах. Этот момент присутствует в  определении понятия «управленческий  учёт», появившемся в последнее  время в переводной и отечественной  экономической литературе, а также  в первых работах по бухгалтерскому учёту и его использованию  в управленческой деятельности.

Другим важнейшим  моментом, который отмечается всеми  авторами при определении сущности управленческого учёта, является аналитичность информации. В составе управленческого учёта информация собирается, группируется, идентифицируется, изучается с целью наиболее чёткого и достоверного отражения результата деятельности структурных подразделений и определения доли участия в получении прибыли предприятия, эффективность производственной деятельности представлена в учёте как процесс сопоставления фактических и стандартных затрат и результатов от произведённых расходов.

Установлению сущности управленческого учёта способствует рассмотрение совокупности признаков, характеризующих его как целостную  информационно- контрольную систему  предприятия; непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования  объективны экономических законов  общества, воздействие на объекты  управления при изменяющихся внешних  и внутренних условиях.

Таким образом, сущность управленческого учёта можно  определить как интегрированную  систему учёта затрат и доходов, нормирования. планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия.

1.2 Управленческий  учёт как составная часть информационной  системы предприятия и сравнительная  характеристика финансового и  управленческого учета

В период перехода к рыночной экономике, приватизации и акционирования значительно расширяется  зона интересов предприятия. Со стороны  внешних организаций также возникает  определенный интерес либо к деятельности этого предприятия, либо к ее результатам.

Принцип эффективности  управления предопределил необходимость  появления управленческого учёта. Постепенно в разных странах термин 
«производственный учёт» был заменен на «управленческий учёт». Однако это было не просто изменение в терминологии, но и большая организационная и методологическая перестройка системы бухгалтерского учёта. Он разделился на две отрасли учёта - финансовый и управленческий.

В это время на предприятиях создаются две бухгалтерии: финансовая и управленческая, каждая со своими целями, задачами и функциями. Предпосылкой к разделению было создание калькуляционной бухгалтерии.

Калькуляционный учёт в то время заключался в составлении  предварительных смет: определении  затрат на конкретную дату; разработке механизма контроля за издержками и  их изменениями; выявлении положительных  и отрицательных отклонений от ранее  составленных смет; проведении оперативного анализа выявленных отклонений и  регулировании издержек производства.

Изменившимся производственным отношениям должен был соответствовать  новый подход к организации бухгалтерского учёта и его составных частей. 
Прежде всего, видоизменились цели управления и, отсюда, изменились требования к калькуляционному учёту. Требовалась калькуляция: по центрам ответственности — для контроля за соблюдением технологических процессов и деятельностью подразделений, в которых они происходят; по наименованиям изделий - для исчисления полных издержек и цен на изделия; по видам продукции - для расчета частичных издержек и контроля за инвестициями.

Таким образом, разные виды себестоимости необходимы для  различных целей управления. Все  это привело к созданию внутренней производственной бухгалтерии, которая  была организована по децентрализованному  принципу. Под децентрализацией управленческого  учёта понимают создание информационной системы предприятия с детально проработанными формами и методами коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора  и обработки информации; текущее  планирование деятельности структурных  подразделений; оперативный контроль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

В дальнейшем развитие и совершенствование управленческого  учёта проходило в рамках национальных систем бухгалтерского учёта разных стран. 
Развитие западного учёта характеризуется общими тенденциями и специфическими чертами.

Увеличивается информация о спросе на выпускаемую продукцию, возможностях сбыта продукции при  определенных условиях и требованиях, материально-техническом обеспечении  производства этой продукции, об основном производстве, технической подготовке производства, о затратах на производство и эффективности выпуска определенных изделий и т. п.

Собственников предприятия, акционеров, поставщиков, покупателей, кредиторов, налоговые органы, интересует другая информация: об изменении доли собственного капитала, об эффективности  инвестиций, о доходах и эффективности  использования ресурсов и т. п.

В отношении конкретного  предприятия это может быть разнообразная  информация. По большинству предприятий  информационные потребности приблизительно одинаковы и их можно сгруппировать  следующим образом (см. рис. 1).

экономическая информация

нормативно-справочная плановая учётная

Первичный учёт

Финансовый учёт

Управленческий  учёт

рис.1 Виды информации

На рис. 1 показана информация различного вида. Экономическая  информация представляет собой такой  вид информации, которая последовательно  и полно отражает производственно-хозяйственную  деятельность предприятия. В свою очередь, экономическая информация подразделяемся на следующие виды: плановую, нормативно-справочную и учётную.

Плановая информация содержит данные для выбора действий, которые могут быть предприняты  в будущем. Основное содержание этого  вида информации составляет технико-экономическое  и оперативно-производственное планирование.

Нормативно-справочная информация является связующим звеном между остальными видами экономической  информации. Состав нормативно-справочной информации определяется типом производства, номенклатурой и сложностью выпускаемых  изделий, технологией и организацией производства, внутрипроизводственным разделением труда, уровнем развития внутренних хозяйственных связей. Эти  признаки являются основополагающими  в применении методов технико-экономического и оперативно-производственного  планирования учёта затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Учётная информация, как и другие виды экономической  информации, имеет общие черты, принципы и объекты с нормативно-справочной и плановой информацией. Учётная информационная система включает стадии сбора, изменения первичных данных; регистрации, передачи в вычислительные центры ил и аппарат управления для обработки данных для оперативного управления, накапливания и группировки данных по потокам и определенным принципам, формирования сводной информации и производство расчетов, используемых в аналитической и синтетическом учёте, составления внутренней и внешней отчетности.

В процессе деятельности на предприятии возникает большой  объем оперативной информации. Например, мастеру необходимо знать на каком участке, или в какой бригаде произошли сбои производства, сколько продукции выпушено цехом, сколько обработано деталей на его производственном участке, сколько начислено за это заработной платы, а каждому работающему интересно знать, сколько ему начислено заработной платы.

Заведующий складом  должен знать о наличии складских  запасов не только на сумму, но и  в количественном выражении по каждому  наименованию, для того чтобы вовремя  заказать новую партию и т. п.

Первичная информация обеспечивает исходными данными  финансовый и управленческий учёт.

Финансовый учёт готовит информацию для внутренних и внешних пользователей, используя  при этом общие для всех предприятий  правила ведения.

Большой объём первичной  информации не позволяет менеджерам полностью её осмыслить, проанализировать и использовать в своей работе, Они должны при выполнении своих  обязанностей оперировать краткими обзорами и по другому сгруппированной информацией. Учётная информация, специально подготовленная для руководителей разных уровней управления, называется управленческой учётной информацией,

Управленческий  учёт использует оперативную (первичную) информацию независимо от её количественного  измерения. Например отзывы покупателей о качестве продукции. Однако большая часть первичной информации не удовлетворяет запросы руководителей. Так, главного конструктора не интересует, сколько заработал сегодня или неделю назад какой-либо рабочий механического цеха. Ему необходимы итоговые данные: полностью или нет удовлетворена его заявка на материалы, какая сумма выделена бюджетом предприятия на работы, связанные с изменением конструкции изделия или освоением новых продуктов. Следовательно, в работе менеджерами используется как детализированная, так и итоговая информация.

Разделение бухгалтерского учёта на две отрасли: финансовый учёт и управленческий, повлекло за собой организацию двух бухгалтерий, которые имеют свои конкретные цели и задачи Построение системы информации предопределено национальными особенностями, размерами предприятий, характеристикой выпускаемых продуктов и принципами управления.

В информационной системе  предприятия управленческий учёт представлен  процессом наблюдения, измерения, сбора  и обработки информации для руководителей  разных уровнен управления для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью структурных подразделений и предприятия в целом.

Данные управленческого  учёта предназначены для внутренних потребителей информации, интересы которых  персонифицированы и могут быть заранее известны. Для управленческого учёта не обязательны общие правила, вместо одного базисного правила (балансовое обобщение), используемого финансовым учётом, существуют три различных набора правил (расходы, доходы, активы); содержится больше приблизительных оценок; много информации в натуральном выражении; не обращается внимание на точность; разная информация для различных целей - учёт по центрам ответственности, учёт полной себестоимости и дифференцированный учёт.

1.2.1 Сравнительная  характеристика финансового и  управленческого учета

Управленческий  учет является логическим следствием развития бухгалтерского учета, его  эволюции. Усложнение хозяйственных  связей и механизм рыночных отношений, появление новых инструментов рынка, методов и средств управления производственно-хозяйственной деятельности вызвали необходимость дополнительной информации, обеспечивающей успешное функционирование предприятия в  этих условиях. Существенные изменения  произошли в технике, технологии и организации производства. Появилось  больше разновидностей продукции, способов ее изготовления, вариантов их сочетания. Затраты и, во многом, результаты деятельности сейчас определяются не столько индивидуальными  усилиями, умением человека, а уровнем  технического совершенства, экономичностью работы, производительностью используемых машин и оборудования. Количество вариантов решения возникающих  проблем выросло, возросла и цена неправильного управленческого  решения.

Очевидно, что для  внутреннего (внутризаводского, внутрифабричного и т. п.) управления нужна новая  система формирования информации для  анализа, выбора и обоснования таких  решений. Появилась необходимость  в переориентации основной цели бухгалтерского учета на удовлетворение внутренних потребностей фирмы.

Бухгалтерский учет разделился на финансовый и управленческий, причем в финансовом учете постепенно обособляется и управленческая функция. В общем виде это можно представить в виде такой схемы:

Необходимость обособления  данных управленческого учета в  самостоятельную систему во многом связана с усилением требований к сохранению коммерческой тайны  деятельности организации, обстоятельств, при которых принимаются те или  иные решения. Показатели финансовой отчетности доступны если не для всех, то для  многих. Это можно отнести и  к финансовому учету, открытому  для проверок налоговых органов, ревизоров общества или товарищества, аудиторов и т. п. Система формирования финансовой отчетности должна быть прозрачной, доступной для понимания компетентным пользователем. 
Иное дело — учет для управления, его данные — коммерческая тайна не только для внешних пользователей, но и для управленческого персонала самого предприятия, не имеющего прямого отношения к решению данной проблемы.

Наиболее существенные различия между финансовым и управленческим учетом сводятся к следующему.

• Финансовый учет предназначен для составления бухгалтерской  отчетности установленной формы  и содержания, в основном ориентированной  на внешних пользователей. Цель управленческого  учета — обеспечение менеджеров организации информацией, необходимой  для решения внутренних задач  управления фирмой.