Управленческий учет

• Финансовый учет обязателен для предприятия, управленческий учет - нет. Обязанность вести финансовый учет с использованием аналитических  счетов определена Федеральным законом  Российской Федерации от 21.11.96 № 
139-ФЗ "О бухгалтерском учете", действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ. Вопрос о том, вести ли на предприятии управленческий учет, решает сама организация. Сбор и обработка информации для управления считаются целесообразными, если ее ценность для управления выше затрат на получение соответствующих данных.

• Финансовый учет охватывает все хозяйственные операции предприятия, но это — учет факта, прогнозные величины бухгалтерский  учет не включает. 
Управленческий учет — это главным образом учет затрат и результатов, выявление отклонений от оптимального использования хозяйственных средств. 
Обе разновидности учета для управления включают расчетные» ожидаемые, прогнозные плановые величины.

• Финансовый учет должен осуществляться в соответствии с нормативными документами Правительства  РФ и органов, которым предоставлено  право регулировать бухгалтерский учет. За нарушение методологии финансового учета предусмотрена ответственность по закону. Методология управленческого учета государственными органами и законодательством не регламентируется. 
Управленческий учет ведут по правилам, установленным самой организацией, учитывающим специфику ее деятельности, особенности решения тех или иных управленческих задач.

• Пользователями информации финансового учета и  отчетности являются в основном собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы государственной  власти, т. е. внешние потребители. 
Персонально их состав неизвестен предприятию и всем представляют одни и те же данные, содержащиеся в финансовой отчетности. Информация управленческого учета предназначена для руководителей предприятия (менеджеров) разного уровня полномочий и ответственности. Естественно, каждому из них необходим индивидуальный перечень учетных данных для управления, соответствующий его правам и обязанностям.

• Финансовый учет ведется в целом по предприятию, рассматривает его, как единый хозяйственный  комплекс. Затраты и результаты деятельности, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и другие обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по организации суммах, не подразделяя их по видам деятельности, структурным подразделениям и т. п. Управленческий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центрам ответственности, причинам и виновникам отклонений и лишь при необходимости обобщается в целом по предприятию.

• Различны не только содержание, но и периодичность, и  сроки представления отчетности. В финансовом учете отчетность может  быть составлена по итогу за месяц, квартал, год, время ее представления - спустя несколько дней, недель, месяцев. В управленческом учете периодичность  представления соответствующих  данных - ежедневная, недельная, месячная. 
Часть отчетных данных формируется по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку.

• Информация финансового  учета характеризует результат  свершившихся фактов и хозяйственных  операций за минувший период, отражает их по принципу 
"как это было". Данные управленческого учета ориентируются на решение "как это должно быть" и контроль исполнения принятого решения. Учет фактических величин для управленческого учета тоже важен, но в основном как база для принятия решений и анализа их эффективности. Поскольку управленческий учет не отменяет финансовый, он пользуется его информацией о фактических затратах и результатах деятельности, изменении стоимости активов и источников их формирования, долговых обязательствах и т. п.

• Разной может  быть точность финансового и управленческого  учета, исчисления показателей их отчетности. Данные финансового учета должны быть довольно точными, иначе внешние  пользователи отнесутся с недоверием к содержанию бухгалтерской отчетности. В управленческом учете допустимы  приблизительные оценки, вероятностные  расчеты, ориентировочные показатели. 
Здесь точность может не играть решающей роли, а первостепенное значение приобретает быстрота получения информации для управления, ее многовариантность, удобство пользования.

В конечном счете, управленческий учет в отличие от финансового  — учет не фактической величины имущества, затрат и доходов, состояния  расчетов и обязательств, а учет факторов, обстоятельств и условий, влияющих на производственно-хозяйственную  и финансовую деятельность организации. Его цель — дать информацию для  принятия решений по управлению экономикой предприятия и проверить эффективность выполнения принятых решений.

Содержание понятия "управленческий учет" в разных странах различное. 
Впервые его начали использовать авторы, пишущие на английском языке. В 
Германии этим термином не пользуются вообще, предпочитая называть соответствующий учебный курс и практическое дело "Исчисление затрат и результатов". Соответственно область планирования, учета, контроля и анализа издержек ограничивается в основном выручкой от продаж и затратами текущего года. В англоязычных странах (США, Англии, Канаде) управленческий учет рассматривают шире. В его сферу входят финансовые и производственные инвестиции, результаты их использования. Во Франции предпочитают иметь дело с понятием "маржинальный учет" и ограничивают его поиском и обоснованием управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли.

1.3 Составные части  управленческого учёта

Сравнительная характеристика финансового и управленческого  учёта обращает внимание на общность объектов — это производственные ресурсы предприятия. Функционируя в процессе производства, составные  части производственных ресурсов не остаются статичными. Они совершают  кругооборот, видоизменяются, превращаются в продукт, постоянно находятся  в движении, изнашиваются и претерпевают другие изменения.

Предприятия в условиях переходного к рынку периода  нуждаются в аналитической информации, характеризующей использование  производственных ресурсов, целесообразность инвестирования в них, доходность инвестиций. Эти задачи могут быть решены с  помощью управленческого учёта, о чём свидетельствует существующая практика экономически развитых стран.

Производственные  ресурсы на всех этапах кругообращения средств в производстве — снабженческо-заготовительные процессы, производственные и сбытовые - находят отражение в системном бухгалтерском учёте. Однако это отражение специфично, оно больше касается не динамики ресурсов, а их наличия и состояния Например, учёт материальных ресурсов на складах предприятия поступление от поставщиков и выдача в производство, остаткам материалов в цехах, цеховых кладовых и т.д.

Ответственность за сохранность материальных ресурсов и основных фондов установлена только для материально-ответственных лиц. За эффективность использования  производственных ресурсов ответственности  не предусматривается. Между тем  использование производственных ресурсов происходит в различных структурных  подразделениях выполняющих определенные операции, в разных сферах деятельности предприятия. При этом каждому из них соответствует система показателей, которыми характеризуется эффективность.

Финансовый отчет  формирует обобщенную информацию о  материальных, трудовых и финансовых затратах на производство по предприятию  в целом, по видам или группам  продукции, по заказам. Учёт затрат по центрам ответственности в России пока не налажен. Руководители подразделений  не имеют в системном бухгалтерском  учёте оперативной и текущей  информации об издержках по местам возникновения затрат и показателях  эффективности своей деятельности, о затратах своих подразделений  в разрезе однородных элементов  и статьям расхода, о соблюдении ими предельных размеров расхода. 
Существенным недостатком современного производственного учёта остается проблема определения реального вклада каждого подразделения в общие результаты деятельности предприятия.

Информированность руководителей является главнейшим фактором повышения эффективности  всей системы управления от низших уровней до высших.

В современных условиях возможности самостоятельности  в части организации и ведения  управленческого учёта, отсутствия регламентирующих постановку учёта  для внутренних нужд управления документов, наличия организационной и вычислительной техники представляется возможным  решить перечисленные выше задачи путем  реорганизации производственного  учёта в управленческий.

При разработке системы  управленческого учёта ее основополагающим признаком должен выступать учёт затрат по сферам деятельности в неразрывной  связи с определением эффективности  каждой сферы. Такой подход к организации  учёта допускает выделение в  качестве составных частей управленческого учёта: 
. снабженческо-заготовительную деятельность; 
. производственную деятельность; 
. учёт затрат на производство и себестоимость продукции; 
. учёт финансово-сбытовой деятельности; 
. управленческий учёт организационной деятельности; 
. контроллинг.

Снабженческо-заготовительная  деятельность в системе управленческого  учёта занимает первоначальное положение, так как это первый передел  производства. В ней должны найти  отражение следующие направления  деятельности: расширение оптовых закупок, увеличение объема производства отдельных  изделий, выбор метода закупки (производить  самостоятельно или закупать у поставщика), эффективность инвестирования в  оборотные средства предприятия  и капитальные вложения его снабженческо-заготовительных  подразделений.

С этой целью собирается и обобщается информация о затратах по видам работ и складам, о  ценах на приобретение материалов, себестоимости изготовления полуфабрикатов, оценке выданных в производство материальных ресурсов. Особая роль отводится составлению  смет затрат по процессам - приобретение, погрузка и разгрузка, сортировка и  оценка качества, хранение, обеспечение  рабочих мест, а также контролю за их исполнением.

Результативная  информация о снабженческо-заготовительной  деятельности используется для расчета  критической точки объема снабжения.

Управленческий  учёт производственной деятельности - центральное звено системы управленческого  учёта. Здесь сгруппирована информация о затратах по целям, функциям и их поведению. Значительное место в  производственном учёте отводится  нормированию издержек - материальных, трудовых и накладных расходов, способам отражения фактических и нормативных  затрат. При этом производственный учёт организуется как единый процесс  учёта затрат и калькулирования.

Каждое предприятие  в зависимости от особенностей технологии, техники, организации производства и труда, сложности и номенклатуры выпускаемой продукции может  выбирать свою модель организации учёта  производства с применением соответствующие  методов. На этом участке учёта определяется себестоимость продуктов для  различных целей управления.

Учёт финансово-сбытовой деятельности — собирает, обрабатывает и формирует информацию об ассортименте выпуска продукции, его выгодности, о составе покупателей, рыночных тенденциях, расходах на рекламу, упаковку, о сроках хранения и количестве на складах готовой продукции. Составляются сметы затрат по отделам и сегментам  финансово-сбытовой деятельности и  контролируется их исполнение. На этом участке учёта определяют наиболее выгодны» для производства продукт, факторы, влияющие на размер маржинального  дохода как всего объема производства, так и отдельных продуктов.

Руководителям предоставляется  информация для принятия решений, позволяющих  максимизировать прибыль в краткосрочном  периоде.

Управленческий  учёт организационной деятельности необходим для удовлетворения требований менеджеров разных уровней управления в информации о собственных затратах, принципах формирования трансфертных цен, об оптимальном уровне специализации  и разделении труда на предприятии, правильности выбора размере подразделений, обоснованности по отношению к производственным подразделениям применения принципа «затраты — объем переработки сырья  — прибыль».

Здесь составляют и  контролируют исполнение смет расходов по организационной деятельности, проводят учётно-аналитические расчеты критической  точки объема производства, переменных и постоянных расходов, общей себестоимости, трансфертных цен прибыли. Этот участок  учёта представляет сводную информацию по центрам затрат, ответственности  и рентабельности.

Контроллинг - представляет собой систему управления процессом реализации конечной цели предприятия. Это - понятие очень широкое. В литературе разные авторы дают различное определение сущности контроллинга.

Контроллинг выступает как регулятор предпринимательской деятельности предприятия, потому выполняет специфичные функции: информационную - формируется информация, обеспечивающая методологию принятия решений и их координацию; управляющую — используются нормативные, плановые и фактические данные, отклонения, выявленные по предприятию н его структурным подразделениям в целях координации методов, способов и задач достижения конечной цели предприятия; контрольную — ориентируется на контроль экономичности работы предприятия и его подразделений.

Функции контроллинга позволяют сформулировать его отличия от управленческого учёта и ревизии.

Все составные части  управленческого учёта взаимосвязаны» формирующийся в них перечень информации характеризует уровень  организованности и совершенствования  управленческого учёта на предприятии  и системы управления в целом.