Учёт затрат на производство и функциональное калькулирование себестоимости продукции

В наиболее простых традиционных системах учета затрат косвенные издержки распределяются по целевым затратам с использованием единой тарифной ставки накладных расходов для всей организации в целом. Вспомним, что в начале главы указано, что косвенные издержки также часто называются накладными расходами. Для описания единой тарифной ставки накладных расходов, которая устанавливается для организации в целом, используются термины ставка накладных расходов по единому тарифу или общезаводская ставка. Общие производственные накладные расходы для завода составляют 900000 сум. и что выбрано в качестве базы распределения для начисления накладных расходов по выпускаемым видам продукции часы труда основных работников. Предложим также, что общее число этих часов для рассматриваемого периода составляет 60000, и поэтому ставка накладных расходов по единому тарифу равна 15

На заводе имеются три отдельных цеха. Выпускаемая продукция требует разных операций, и не все виды продукции должны проходить обработку во всех трех цехах. Ниже приведен анализ того, как 900000сум общих производственных расходах и 60000 ч труда основных работников распределяются по отдельным цехам.

Таблица 2.1.

Ставка накладных расходов по единому тарифу

	Цех А	Цех В	Цех С	Итого
Накладные расходы,сум	200000	600000	1000000	900000
Часы труда основных работников	20000	20000	20000	60000
Ставка накладных расходов на один час труда расходов работников,сум	10	30	5	15

 

Рассмотрим предыдущего пример, связанный с заводом компании. Ставки накладных расходов для цеха В составила 30 сум на час труда основных работников, что определяется делением 600000 сум накладных расходов на 20000 ч такого труда для цеха В. Предположим, накладные расходы и часы  труда основных работников для цеха. В могут быть проанализированы более детально по отдельным производственным центрам (учётно-калькуляционным подразделениям). Тогда получим следующую картину (таблица 2.2)

 

 

Таблица 2.2.

Ставки накладных расходов для одного цеха АО «Гулистон экстракт ёг»

	Производственный центр В1	Производственный центр В2	Производственный центр В3	Итого
Накладные расходы сум	80000	400000	120000	600000
Часы труда основных работников	2000	8000	10000	20000
Ставка накладных расходов на один час труда основных работников, сум	40	50	12	30

 

В рассматриваемом примере, если в цехе имеется несколько различных производственных центров и виды продукции, обрабатываемые в этом цехе, требуют неодинакового участия каждого производственного центра, использование единой ставки накладных расходов для цеха в целом приведёт к неточному распределению накладных расходов. Рассмотрим ситуацию, в которой для изготовления продукта требуется 15 ч труда основных работников в производственном центре В3, и продукту не надо проходить через два других центра. Если применяется единая цеховая ставка накладных расходов, то накладные расходы на этот продукт составят 450сум (15 ч труда по 30сум за час), если же применяется ставка накладных расходов только по центру В3, то 180сум (15 ч труда по 12сум за час). В этом примере заводу целесообразнее установить в цехе В отдельные ставки накладных расходов тех центров, которые в его изготовлении не участвуют. Таким образом, можно сделать вывод, что если цех состоит из нескольких различных производственных центров, каждый из которых имеет свои накладные расходы, и если выпускаемый продукт проходят через эти центры в течение разного времени, следует устанавливать отдельные ставки накладных расходов для каждого такого производственного центра, имеющегося в цехе.

Для описания зоны бизнеса, к которой первоначально относятся накладные расходы, применяются термины центр издержек или пул затрат. Общие расходы, аккумулируемые в каждом центре издержек, затем распределяются по целевым затратам с использованием отдельной базы распределения для каждого такого центра. Этот процесс рассмотрен в следующем параграфе. Однако уже сейчас следует обратить внимание на то, что часто центры издержек могут быть образованы не только на уровне цеха, но и в виде более мелких единиц, входящих в такой цех.

 

2.2. Свод затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

 

           Как  основа для суммирования различных  подходов, которые рассмотрены выше  для завода для отнесения накладных  расходов по выпускаемым видам  продукции может использоваться  двухэтажный процесс распределения затрат. Эта основа помимо определения себестоимости продукции может использоваться и для других целевых затрат и применима в тех организациях, в которых косвенные издержки распределяются по целевым затратам. Этот подход применим как к традиционным, так и к функциональным системам калькуляции себестоимости. Его сущность показана на схеме 2.3.

На первом этапе накладные расходы распределяются по центрам издержек.

На втором этапе затраты, аккумулируемые в центрах издержек. На втором этапе затраты, аккумулируемые в центрах издержек, распределяется по целевым затратам с использованием для этого соответствующих без распределения (выше сказано, что базы распределения также называются факторами издержек). Традиционные системы учета затрат, как правило, на втором этапе имеют меньше баз распределения, которыми обычно являются часы труда основанных работников или часы работы оборудования, чем на первом. Другими словами, предлагается, что в традиционных системах в долгосрочном плане общий уровень накладных расходов сильно зависит от часов труда основных работников или общий уровень накладных расходов сильно зависит от часов труда основных работников или часов работы оборудования. В этих системах базы распределения используются в меньшей степени; среди применяемых можно затраты на труд основных работников, затраты на основные производственные материалы и число единиц выпущенной продукции.

При двухэтапном процессе распределения затрат функциональные системы отличаются от традиционных тем, что имеют больше центров издержек на первом этапе и больше и разнообразнее без распределения на втором.

Из обсуждения в предыдущих параграфах примера, относящегося к заводу, следует обратить внимание на то, что увеличение числа центров издержек приводит к более точному разнесению накладных расходов по целевым затратам. Мы начали со ставки накладных расходов по единому тарифу и сначала отпустили первый этап двухэтажного процесса распределения, обратив внимание на то, что этот этап приводит к неточному распределению ресурсов.

 Затем мы использовали двухэтажный  процесс распределения, выделив  отдельные ставки накладных расходов для каждого центра издержек (под которыми в данном случае понимали цех). Результатом этого изменения стало более точное распределения накладных расходов по видам продукции. И наконец, мы заметили, что можно еще более повысить точность при распределении издержек, если увеличить число центров издержек, выделив такие центры внутри каждого цеха.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

(б) Функциональная  система калькуляции затрат

 

Схема 2.3.. Пример двухэтажного процесса распределения затрат для традиционной и функциональной системы систем калькуляции затрат

 

Чтобы воспользоваться процессом двухэтапного распределения, требуется осуществить следующих четырех шага:

1. распределения все производственные накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам издержек;
2. перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек;
3. вычислить отдельные ставки накладных расходов для каждого производственного центра издержек;
4. распределить накладные расходы, приходящиеся на каждый производственный центр издержек, по видам продукции или другим выбранным целевым затратам.

Шаги 1 и 2 составляют первый этап, а шаги 3 и 4 – второй этап двухэтапного процесса распределения издержек. Рассмотрим каждый из этих шагов более подробно.

1. Распределение  всех производственных накладных  расходов по производственным и обслуживающим центрам издержек

С учетом информации, первой целью является распределение всех производственных накладных расходов по производственным и обслуживающим центрам издержек. Чтобы это сделать, необходимо подготовить лист анализа накладных расходов (приложение 1.). Во многих организациях в настоящее время он ведется только в компьютерной форме.

Чтобы распределить перечисленные выше расходы накладные расходы по производственным и обслуживающим центрам, мы должны подготовить лист накладных расходов, как это показано в приложении 1.Посмотрев на данные видно, что расходы на труд вспомогательных работников и вспомогательные производственные материалы отслеживаются непосредственно до центров издержек. Хотя эти статьи расходов не могут быть напрямую распределены по видам продукции, распределить их непосредственно по центрам издержек можно. Другими словами, они являются косвенными издержками, когда целевой затратой рассматривается выпускаемая продукция, и прямыми, когда такими целевыми затратами считаются центры издержек. Следовательно, они связаны непосредственно с центрами издержек. Следовательно, они связаны непосредственно с центрами издержек, что и показано в листке анализа накладных расходов в приложении 1.

2. Перераспределение  издержек, приходящихся на обслуживающие  центры издержек, по производственным центрам издержек

Следующий шаг, который необходимо сделать, - перераспределить издержки, приходящиеся на обслуживающие центры издержек, по производственным центрам издержек. Подразделения обслуживания (обслуживающие центры издержек) – это подразделения компании, предназначенные для предоставления различных услуг другим подразделениям этой организации. Иногда они называются вспомогательными подразделениями. Таких обслуживающих центров два. Это подразделение материально-технического снабжения и общезаводской вспомогательный цех, который занимается такими видами деятельности, как планирование выпускаемой продукции и текущее обслуживание оборудования. Эти обслуживающие центра оказывают основные услуги, необходимые для производственного процесса, однако непосредственно к выпускаемой продукции отношения не имеют. следовательно, невозможно распределить издержки, связанные с этими центрами, точно по выпускаемой продукции. Чтобы это сделать, традиционные системы калькуляции затрат перераспределяют издержки, приходящиеся на обслуживающие центры, по тем производственным центрам, которые занимаются непосредственно выпуском продукции. Способ, выбираемой для этого, должен учитывать, какие выгоды получают производственные центры от предоставляемых их обслуживающими центрами услуг.

3.Вычисление  отдельных ставок накладных расходов  для каждого производственного центра издержек

Второй этап двухэтапного процесса связан с распределением накладных расходов каждого производственного центра издержек по отдельным категориям накладных расходов, имеющих отношение к каждому такому центру. Наиболее часто используемыми для этого базами распределения, применяемыми в традиционных системах калькуляции затрат, являются те, которые учитывают время (или другие показатели, вычисляемые на его основе), в течении которого выпускаемые виды продукции находятся в каждом производственном центре, например, часы труда основных работников, часы работы оборудования или заработная платы основных работников. Если говорить о центрах, где нет оборудования, то здесь такой базой чаще всего являются часы труда основных работников. Из этого следует, что накладные расходы, понесенные производственным центром, обычного тесно связаны с продолжительностью (в часах) труда основных работников по выпуску продукции. Для случая обрабатывающих центров более предпочтительной является ставка накладных расходов (например, амортизационные отчисления) скорее всего будет напрямую зависеть от часов работы оборудования.