Учет затрат на производстве на примере СОАО «Заря»

     общепроизводственных  расходов. С  этой целью рассчитывается нормативная  ставка распределения  общепроизводственных  расходов - это  частное от деления  сметных постоянных (переменных) накладных  расходов на производство в  нормо-часах. Отклонение общепроизводственных  расходов формируются за счет  факторов:

за счет отклонений в объеме производства

     2. за счет отклонений фактических  постоянных расходов от сметных.

     Все расчеты заканчиваются анализом  отклонений фактической прибыли  от сметной. На это отклонение  влияет два фактора:

Фактическая цена продаж

Фактический объем продаж.

     Если  проследить учетные записи, то списание затрат на готовую  продукцию (Дебет 43 Кредит 20) и  себестоимость реализованной   продукции (дебет 90 Кредит 43) отражаются  по нормативным издержкам. Затем  списываются отклонения, которые  идут не на счета затрат, как  в нормативном методе калькулирования  себестоимости продукции, а непосредственно  на счет прибылей и убытков.  Отечественная система нормативного  учета сосредоточена на производстве  и не ориентирована на процесс  реализации, что затрудняет разработку  и обоснование продажных цен  на изделия.

     В целях дальнейшего совершенствования   системы нормативного учета издержек (как и системы учета «стандарт-кост»)  целесообразно их применение  в сочетании с системой учета  «директ-костинг», широко используемой  в западных странах.

     В основе организации производственного   учета по системе «директ-костинг»  лежит деление затрат по отношению   к объему производства на постоянные  и переменные. Производственная  себестоимость выпущенной и реализованной  продукции формируется только  из переменных производственных  затрат, находящихся в прямой  зависимости от технологического  процесса и организации производства. По способу отнесения на себестоимость  продукции они в основном являются  прямыми и потому легко поддаются  нормированию на единицу выпускаемой  продукции. По переменным расходам  оцениваются также остатки готовой  продукции на складах на начало  и конец отчетного периода,  а также незавершенное производство. Постоянные расходы не связаны  непосредственно с производственным  процессом и потому не включаются  в производственную себестоимость  продукции (работ, услуг). Эти расходы  (называемые иначе периодическими, т.е. за данный отчетный период) собираются на отдельном счете  и по истечении отчетного периода  полностью (без распределения  по видам продукции) списываются  на уменьшение прибыли от реализации  продукции, полученной в данном  отчетном периоде.

     Важным  преимуществом системы  «директ-костинг» является то, что  она позволяет решать стратегические  задачи по управлению предприятием, представляет данные: для оптимизации  производственной программы по  критерию максимума маржинального  дохода; для решения вопросов  установления и регулирования цен на продукцию, как новую, так уже и реализованную на рынке; для разработки инвестиционной и инновационной программы (сокращение или расширение производственных мощностей, модернизация оборудования, приобретение нового и т.д.); для принятия решений о целесообразности получения дополнительного заказа и др.

     То  есть можно сделать вывод  о  том, что для принятия  управленческих решений не обойтись  без системы  директ-костинг.

     3.2. Анализ безубыточности производства  в СОАО «ЗАРЯ »

     В СОАО «Заря» не рассчитывают уровень  безубыточности для анализа продаж, но делать это необходимо.

     Безубыточность - такое состояние,  когда бизнес не приносит ни  прибыли, ни убытка. Это  выручка,  которая необходима для  того, чтобы предприятие начало получать  прибыль. Ее можно выразить  и в  количестве единиц продукции,  которую необходимо продать, чтобы  покрыть затраты, после чего  каждая дополнительная единица  проданной продукции будет приносить  прибыль предприятию.

По  существу анализ безубыточности сводится к определению точки безубыточности (критической точки, точки равновесия).

     Использование в этом случае  деления затрат на переменные  pi постоянные позволяет установить функциональную зависимость меду прибылью, объемом производства и реализации и затратами. Наличие этой зависимости используется для выполнения нетрудоемких расчетов различных вариантов уровней прибыли в зависимости от устанавливаемых цен, структуры реализуемой продукции по видам, ее оценки на уровне переменных затрат и общей суммы постоянных расходов. Эта зависимость может быть использована для прогнозирования уровня безубыточности предприятия.

     Безубыточный  объем продаж является  основополагающим показателем при  разработке бизнес-плана, обосновании  управленческих решений, оценке  деятельности предприятия. Это   должен уметь каждый бухгалтер,  экономист и менеджер.

     Как известно при анализе можно  использовать три метода:

математический  метод

метод маржинального дохода

графический метод

     Для расчета необходимо знать  переменные издержки на единицу  продукции и  постоянные издержки предприятия. В  СОАО «Заря» соотношение между переменными и постоянными затратами - 80% и 20%.

     Таким образом, для расчета  точки безубыточности молока  имеем следующие исходные данные: совокупные затраты на производство  и реализацию 7080 ц молока составили  - 6645 тыс. руб. Из них постоянные  затраты составляют 1329 тыс. руб., переменные затраты составляют 5316 тыс. руб. Цена реализации молока - 5 рублей 43 копейки. Выручка от  реализации 7080 центнеров молока  составила 3848 тыс. руб.

     Итак, для начала определим точку  безубыточности, то есть точку,  в которой затраты на производство  и реализацию продукции будут  равны выручке. Для этого будем  использовать следующую формулу:

     Вк = С / (1 – ПЗ / В), где

     Вк  – выручка от реализации  в точке  безубыточности;

     С – постоянные затраты;

     ПЗ  – перемене затраты;

     В – выручка от реализации.

     Вк = 1 329 000/(1 – 5316000/3848000) = - 3 322 500

     Таким образом, чтобы производство  и реализация были безубыточными СОАО «Заря» необходимо было увеличить реализацию продукции  на сумму 3 322 500 руб.

     Далее определим количество единиц  продукции, которую надо реализовать  для получения прибыли. Для  этого воспользуемся следующей  формулой:

     Qк = С / (P – U), где

     Qk – количество реализуемой продукции в точке безубыточности;

     С – общая сумма постоянных  затрат;

     Р – цена единицы реализуемой  продукции;

     U – удельные переменные затраты на единицу продукции.

     Qk = 1 32 9000 / (543 – 751) = - 6389

     Далее рассмотрим последовательность  прогнозирования  критического  объема реализации молока.

     В отчетном периоде СОАО «Заря» реализовала  данную продукцию на сумму 3 848 000 руб. На производство и реализацию молока было затрачено 6 645 000 руб. Из них переменные расходы (ИЗn) составили 5 316 000 руб., а постоянные расходы (НЗn) – 1 329 000 руб. Соответственно в организации образовался убыток от реализации молока, который составил 3 848 000 – 6 645 000 = - 2 797 000 руб.

     В отчетном периоде было реализовано  7080 центнеров или 708 000 литров данной  продукции по цене 5 руб. за 1 л.  Следователь, удельные переменные  затраты, приходящиеся на 1 л., составили  в 2005 году 5 316 000 / 708 000 = 7,5 руб.

     Рассчитаем  объем выручки отчетного  периода  в точке безубыточности (ВКn):

     ВКn = НЗn / (1 – (ИЗn / Вn)) = 1 329 000 / (1 – (5 316 000 / 3 848 000)) = 3 322 500 руб.

     Это означает, что при увеличении  реализации молока на сумму  3 322 500 руб. при сложившемся уровне  затрат, рентабельность предприятия  равна нулю. Но фактически СОАО  «Угра» в отчетном периоде  реализовала данной продукции  на сумму 3 484 000 руб. и получила  соответствующий убыток.

     Далее, если цена молока за 1 л. составляет 5 руб., то критический  объем реализации в отчетном  периоде равен 3 322 500 / 5 = 664 500 л.

     Расчет  влияния факторов на  критический  объем реализации  в будущем периоде (n+1):

     1. Влияние изменения постоянных  затрат

     Предположим, что мы планируем  сократить постоянные расходы  в прогнозном периоде на 5%, тогда  их сумма составит 1 329 000 * 0,95 = 1 262 550 руб. При этом объем реализации  должен измениться:

     Дq (НЗ) = (НЗn+1 – НЗn) / (Pn – Un)

     Дq (НЗ) = (1 262 550 – 1 329 000) / (5 – 7,5) = - 66 450 / -1,5 = 2 656 л.

     Таким образом, при уменьшении  постоянных затрат (при прочих  неизменных условиях) на 5%, организация  должна реализовать  в прогнозном  периоде на 2 656 л. молока больше, чем в отчетном периоде, чтобы   быть безубыточной.

     2. Влияние изменения переменных  затрат 

     В прогнозном периоде мы планируем,  увеличение удельных переменных  расходов на 10%. Следовательно, их  сумма составит 7,5 * 1,1 = 8,25 руб. Рассчитаем  изменение объема реализации:

     Дq (ИЗ) = НЗn * ((1 / (Pn – Un+1)) – (1 / (Pn – Un)))

     Дq (ИЗ) = 1 329 000 * ((1 / (5 – 7,5 *1, 1) – (1 / (5 – 7,5))) = 1 329 000 * (- 0, 3 – (-0, 4)) = 1 329 000 * 0,1 = 132 900 л.

     Следовательно, при увеличении  удельных переменных затрат на 10% (при прочих неизменных условиях) СОАО «Заря», чтобы быть без  убытка, должно реализовать на 1 329 ц. молока больше, чем в отчетном периоде.

     3. Влияние изменения цены реализации

     Пусть в прогнозном периоде  планируется  повышение цены  реализации молока на 17%. Значит, она составит 5 * 1,17 = 5,85 руб. Рассчитаем  изменение объема реализации  при этом условии:

     Дq (Ц) = НЗn * ((1 / (Pn+1 – Un)) – (1 / (Pn – Un)))

     Дq (Ц) = 1 329 000 * ((1 / (5 * 1,17 – 7,5)) – (1 / (5 – 7,5))) = 1 329 000 * (- 0,6 – (- 0,4)) = 1 329 000 * (- 0,2) = - 265 800 л.

     Следовательно, при условии повышения  цены на молоко на 17% (при прочих  неизменных условиях) организации,  чтобы быть без убытка, необходимо  реализовать на 2 658 ц. меньше, чем  в отчетном периоде.

     4. Расчет прогнозной выручки от  реализации в точке безубыточности

     Итак, совокупное влияние факторов  на изменение критического объема  реализации в прогнозном периоде  при изменении всех факторов  одновременно составит:

     Дq (все факторы) = ±Дq (НЗ) ± Дq (ИЗ) ± Дq (Ц)

     Дq (все факторы) = 2 562 + 132 900 – 265800 = - 130 338 л.,

     а объем реализации молока  в точке  безубыточности должен  быть более:

     qn+1 = qn ± Дq (все факторы)

     qn+1 = 664 500 – 130 338 = 534 162 л.

     Поскольку цена реализации 1 л  молока в прогнозном периоде  составит 5,85 руб., то для  того  чтобы быть безубыточной СОАО «Заря» необходимо реализовать данной продукции на сумму, не меньше 5,85 * 534 162 = 3 124 847,7 руб.

Далее мы можем определить увеличение (уменьшение) прибыли от реализации при увеличении (уменьшении) объемов реализации. В  нашем случае прибыль от реализации в отчетном периоде составила  – 2 797 000 руб., т.е. образован убыток. Предположим мы планируем ее увеличение на 6%, тогда:

     Дq = (Пn+1 – Пn) / (Pn – Un)

     Дq = (- 2 797 000 * 1,06 – (- 2 797 000)) / (5 – 7,5) = - 167 820 / (- 2,5) = 67 128 л.

     объем реализации должен увеличиться  на 67 128 л, а если при этом  изменяется цена и переменные  затраты, то: