Учет заработной платы

Удержание алиментов на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов может производиться  и в случае, если общая сумма  удержаний превышает 50 % заработка  и (или) иного дохода лица, обязанного уплачивать алименты (ст. ПО СК РФ).

Согласно ст. 81 СК РФ при отсутствии соглашения об уплате алиментов алименты на несовершеннолетних детей взыскиваются судом с их родителей ежемесячно в размере: на одного ребенка — '/₄, на двух детей — '/₃, на трех и более детей — '/₂ заработка и (или) иного дохода родителей. Размер этих долей может быть уменьшен или увеличен судом с учетом материального или семейного положения сторон и иных заслуживающих внимания обстоятельств. При этом сумма алиментов не может превышать 70 % от заработка работника, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц.

Размер алиментов может устанавливаться  судом в твердой денежной сумме, соответствующей определенному  числу минимальных размеров оплаты труда. В этом случае администрация организации должна производить индексацию алиментов пропорционально увеличению установленного законом минимального размера оплаты труда (ст. 117 СК РФ).

Взыскание алиментов с сумм заработной платы и иного дохода, причитающегося лицу, уплачивающему алименты, производится после удержания (уплаты) из этой заработной платы (дохода) налогов в соответствии с налоговым законодательством.

 

5. Выплата заработной  платы 

 

5.1 Порядок выплаты заработной  платы 

 

5.1.1 Место и сроки выплаты  заработной платы

Согласно ст. 57 ТК РФ условия оплаты труда, такие как место и сроки  выплаты заработной платы, являются существенными условиями трудового  договора. Но они могут не включаться в трудовой договор с конкретным работником в том случае, если являются общеустановленными для большинства  сотрудников предприятия и закреплены в коллективном договоре или другом локальном нормативном акте. В  этом случае в трудовом договоре достаточно сделать ссылку на такой документ.

Согласно ст. 136 ТК РФ заработная плата  выплачивается работнику, как правило, в месте выполнения им работы либо перечисляется на указанный работником счет в банке на условиях, определенных коллективным или трудовым договором.

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных  частях заработной платы, причитающейся  ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Форма расчетного листка утверждается работодателем  с учетом мнения представительного  органа работников.

Место и сроки выплаты заработной платы внеденежной форме определяются коллективным или трудовым договором.

Заработная плата выплачивается  непосредственно работнику, за исключением  случаев, когда иной способ выплаты  предусматривается законом или  трудовым договором.

Заработная плата выплачивается  не реже чем каждые полмесяца в  день, установленный правилами внутреннего  трудового распорядку организации, коллективным или трудовым договором.

В некоторых случаях работодатели, не желая платить зарплату в месяц, просят работников написать заявления, что те хотят получать заработную плату один раз в месяц. Часто  такой порядок закрепляют в коллективных и трудовых договорах. Это неправомерно, так как в ТК РФ однозначно установлено, что зарплата должна выплачиваться  не реже чем каждые полмесяца. Но в  порядке исключения отдельные работники  могут обратиться с заявлениями  о выплате заработной платы один раз в месяц. Такие заявления  должны быть четко аргументированы.

При совпадении дня выплаты с  выходным или нерабочим праздничным  днем выплата заработной платы производится накануне этого дня.

Иные сроки выплаты заработной платы могут быть установлены  только для отдельных категорий  работников и только на основании  федеральных законов.

Конкретные дни выплаты заработной платы должны быть установлены коллективным или трудовым договором и не подлежат изменению в одностороннем порядке.

Согласно ст. 5.27 Кодекса РФ об административных правонарушениях (далее — КоАП РФ) нарушение законодательства о труде  и об охране труда влечет наложение  административного штрафа на должностных  лиц в размере от пяти до 50 МРОТ. Причем нарушение законодательства о труде и об охране труда лицом, ранее подвергнутым административному  наказанию за аналогичное административное правонарушение, влечет дисквалификацию  на срок от одного года до трех лет.

5.2 Депонирование заработной  платы

В соответствии с п. 9 Порядка ведения  кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40 (письмо Центрального банка  РФ от 4 октября 1993 г. № 18), организации  имеют право хранить в своих  кассах наличные денежные средства сверх  установленных лимитов только для  оплаты труда, выплаты пособий по государственному социальному страхованию  и стипендий не свыше трех рабочих дней (для организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, — до пяти дней), включая день получения наличных денег в банке.

По истечении указанных сроков кассир должен:

в графе 5 расчетно-платежной ведомости  против фамилий лиц, которым не произведены  выплаты заработной платы, пособий  по социальному страхованию или  стипендий, поставить штамп или  сделать отметку от руки «Депонировано»;

составить реестр депонированных сумм;

в конце ведомости сделать запись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по ведомости и  скрепить надпись своей подписью;

записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и доставить на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №     ».

Суммы неполученной заработной платы  депонируются на расчетный счет организации, открытый в учреждении банка. На сданные  суммы оформляется единый расходный  кассовый ордер. В бухгалтерском  учете делается запись:

Дебет 70 Кредит 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» — на сумму неполученной заработной платы

Аналитический учет расчетов с депонентами  в части сумм своевременно не выданной заработной платы ведется в реестре  или в книге учета депонированной заработной платы. Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче. Для отметок о выдаче сумм предусмотрены 12 граф по количеству месяцев, отметки о выдаче производятся в соответствующей графе, в зависимости оттого, в каком месяце была произведена выплата причитающейся суммы. Суммы, оставшиеся на конец года неоплаченными, переносятся в новую книгу, открываемую на следующий год.

Депонированная заработная плата  может быть востребована работником в течение трех лет. При выдаче депонированной суммы работнику  в бухгалтерском учете делается следующая запись:

Дебет 50 Кредит 51 — отражено списание с расчетного счета в банке  денежных средств и поступление  их в кассу организации

Согласно п. 77 Положения по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина  России от 29 июля 1998 г. № 34н, по истечении  трех лет невостребованные суммы  прибавляются к прибыли предприятия  как внереализационный доход.

При этом делается следующая бухгалтерская  запись:

Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы»  — на сумму невостребованных депонированных сумм заработной платы

5.3 Ответственность за  задержку заработной платы

Работодатель и (или) уполномоченные в установленном порядке представители  работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы  и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами. Невыплата или несвоевременная  выплата заработной платы нарушает права работников на своевременное  и полное вознаграждение за труд, гарантированные  ст. 37 Конституции РФ и ст. 21 ТК РФ.

При нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы  оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить jtx с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется коллективным или трудовым договором.

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить  работу на весь период до выплаты задержанной  суммы.

Не допускается приостановка работы:

в периоды введения военного, чрезвычайного  положения или особых мер в  соответствии с законодательством  о чрезвычайном положении;

в органах и организациях Вооруженных  сил РФ, других военных, военизированных  и иных формированиях и организациях, ведающих вопросами обеспечения  обороны страны и безопасности государства, аварийно-спасательных, поисково-спасательных, противопожарных работ, работ по предупреждению или ликвидации стихийных бедствий и чрезвычайных ситуаций, в правоохранительных органах;

государственными служащими;

в организациях, непосредственно обслуживающих  особо опасные виды производств, оборудования;

в организациях, связанных с обеспечением жизнедеятельности населения (энергообеспечение, отопление и теплоснабжение, водоснабжение, газоснабжение, связь, станции скорой и неотложной медицинской помощи).

Меры административной ответственности  за нарушения трудового законодательства установлены КоАП РФ. Так, согласно ст. 5.27 КоАП РФ нарушение законодательства о труде и об охране труда влечет наложение на должностных лиц  организации административного  штрафа в размере от 5 до 50 МРОТ.

Нарушение законодательства о труде  и об охране труда лицом, ранее  подвергнутым административному наказанию  за аналогичное административное правонарушение, — влечет дисквалификацию на срок от одного года до трех лет. Согласно ст. 3.11 КоАП РФ дисквалификацией признается лишение физического лица права  занимать руководящие должности  в исполнительном органе управления юридического лица, входить в совет  директоров (наблюдательный совет), осуществлять предпринимательскую деятельность по управлению юридическим лицом, а  также осуществлять управление юридическим  лицом в иных случаях, предусмотренных  законодательством.

Если то же деяние повлекло тяжкие последствия, применяется наказание  в виде штрафа в размере от 100 до 300 тыс. руб. или в размере заработной платы или иного дохода осужденного  за период от одного года до двух лет  либо лишением свободы на срок от трех до семи лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

Расходы организации-работодателя на уплату процентов за задержку выплаты  заработной платы по сути являются санкциями за нарушение договорных обязательств организации. Следовательно, эти расходы признаются внереализационными (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУЮ/99)). Для учета внереализационных расходов Планом счетов и Инструкцией по его применению предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете начисление процентов за нарушение срока выплаты заработной платы отражается по следующим счетам:

Дебет 91-2 «Прочие расходы» Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Следует обратить внимание на то, что  для целей налогообложения согласно письму Минфина России от 6 марта 2002 г. № 04-04-06/48 денежная компенсация, полученная работниками за задержку заработной платы, для целей налогообложения  прибыли включается в состав расходов налогоплательщика на оплату труда.

Пример

Согласно коллективному договору предприятия заработная плата выплачивается  работникам дважды в месяц — 15-го числа текущего месяца за первую половину месяца и 5-го числа следующего месяца — за вторую половину месяца.

За несвоевременную выплату  заработной платы предусмотрена  уплата денежной компенсации в размере ¹/₃₀₀ ставки рефинансирования Банка России за каждый день задержки.

В соответствии со ст. 41 Конституции  РФ каждый гражданин имеет право  на охрану здоровья и медицинскую  помощь. Государство гарантирует  каждому гражданину социальную и  медицинскую помощь; кроме того, осуществляет выплату пенсий — как  по болезни, так и по старости. Медицинская  помощь в государственных и муниципальных  учреждениях здравоохранения оказывается  гражданам бесплатно за счет средств  соответствующего бюджета, страховых  взносов, других поступлений.

Источники средств для этих целей — ЕСН страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Заработная плата является объектом, с которого производится начисление сумм ЕСН и страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование.