Учет заработной платы

выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика  в банках либо по его поручению  на счета третьих лиц — при  получении доходов в денежной форме;

передачи доходов в натуральной  форме — при получении доходов  в натуральной форме;

уплаты налогоплательщиком процентов  по полученным заемным (кредитным) средствам, приобретения товаров (работ, услуг), приобретения ценных бумаг — при получении  доходов в виде материальной выгоды.

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения  налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за который  ему был начислен доход за выполненные  трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении  которых установлены различные  налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрена налоговая ставка, установленная в размере 13 %, налоговая  база определяется как денежное выражение  таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых  вычетов, предусмотренных ст. 218— 221 ТК РФ.

Если сумма налоговых вычетов  в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же налоговый период, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносится, если иное не предусмотрено иными нормативными актами.

Для доходов, в отношении которых  предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как  денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные  ст. 218—221 ТК РФ, не применяются.

Доходы (расходы, принимаемые к  вычету в соответствии со ст. 218 ^ 221 ТК РФ) налогоплательщика, выраженные (номинированные) _ь иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов (на дату фактического осуществления расходов).

В соответствии со ст. 218—221 ТК РФ налоговые  вычеты подразделяются:

на стандартные;

социальные;

имущественные;

профессиональные.

4.1.1 Стандартные налоговые  вычеты

Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода  распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п. 2, и действует до месяца, в котором  их доход, исчисленный нарастающим  итогом с начала налогового периода (в отношении которого

предусмотрена налоговая ставка, установленная  п. 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим  данный стандартный налоговый вычет, превысил 20 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход  превысил 20 000 руб., Указанный налоговый  вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода  распространяется:

на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;

каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или  попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося  очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей, приемных родителей.

Указанный налоговый вычет удваивается  в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере. Предоставление указанного налогового вычета вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем  вступления их в брак.

Указанный налоговый вычет предоставляется  вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный налоговый вычет. При этом иностранным физическим лицам, у которых ребенок (дети) находится (находятся) за пределами Российской Федерации, такой вычет пре доставляется на основании документов, заверенных компетентными органами государства, в котором проживает (проживают) ребенок (дети).

Под одинокими родителями понимается один из родителей, не состоящий в  зарегистрированном браке.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью  и сохраняется до конца того года, _в котором ребенок (дети) достиг (достигли) возраста, указанного выше, или в случае истечения срока действия либо досрочного расторжения договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка (детей). Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.

Перечисленные выше налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику  одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика, на основании его  письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые  вычеты.

В случае начала работы налогоплательщика  не с первого месяца налогового периода  налоговые вычеты, предусмотренные  подп. 3 и 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, предоставляются  по этому месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику  предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах, выданной налоговым агентом  в соответствии с п. 3 ст. 230 ТК РФ.

В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые  вычеты налогоплательщику не предоставлялись  или были предоставлены в меньшем  размере, то по окончании налогового периода на основании заявления  налогоплательщика, прилагаемого к  налоговой декларации, и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов.

4.2 Удержания по исполнительным  листам

Исполнительный лист — это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника.

Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов  должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов.

При исполнении исполнительного документа  с должника может быть удержано не более 50 % заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач до полного  погашения взыскиваемых сумм. При  удержании из заработной платы и  приравненных к ней платежей и  выдач по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50 % заработка.

Ограничения размера удержаний  из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не применяются  при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей, возмещении вреда, причиненного здоровью, возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца, и возмещении за ущерб, причиненный  преступлением. В этих случаях размер удержаний из заработной платы и  приравненных к ней платежей и  выдач не может превышать 70 %.

Согласно ст. 69 Закона № 119-ФЗ взыскание  не может быть обращено на следующие  виды доходов:

в возмещение вреда, причиненного здоровью, а также в возмещение вреда  лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца;

лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных  обязанностей, и членам их семей  в случае гибели (смерти) указанных  лиц;

в связи с рождением ребенка; многодетным матерям; одиноким отцу или матери; на содержание несовершеннолетних детей в период розыска их родителей; пенсионерам и инвалидам I группы по уходу за ними; потерпевшим на дополнительное питание, санаторно-курортное  лечение, протезирование и расходы  по уходу за ними в случае причинения вреда здоровью; по алиментным обязательствам;

за работу с вредными условиями  труда или в экстремальных  ситуациях, а также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастроф  или аварий на АЭС, и в иных случаях, установленных законодательством  Российской Федерации;

организацией в связи с рождением  ребенка, со смертью родных, с регистрацией брака, а также на выходное пособие, выплачиваемое при увольнении работника.

Кроме того, на пособия по социальному  страхованию (при временной нетрудоспособности, по беременности и родам, уходу за ребенком в период частично оплачиваемого  отпуска и другим), на пособия  по безработице взыскание производится только по решению суда, судебному  приказу о взыскании алиментов либо нотариально удостоверенному соглашению об уплате алиментов или по решению суда о возмещении вреда, причиненного здоровью, и возмещении вреда лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца.

4.3 Удержание алиментов

Согласно ст. 109 Семейного кодекса  РФ (далее — СК РФ) администрация  организации по месту работы лица, обязанного уплачивать алименты (на основании  нотариально удостоверенного соглашения об уплате алиментов или на основании  исполнительного листа), обязана  ежемесячно удерживать алименты из его  заработной платы и (или) иного дохода и уплачивать или переводить их за счет этого же лица получателю алиментов  не позднее чем в трехдневный срок со дня выплаты заработной платы и (или) иного дохода лицу, обязанному уплачивать алименты.

Перечень доходов, из которых удерживаются алименты на несовершеннолетних детей, утвержден постановлением Правительства  РФ от 18 июля 1996г. № 841.

Удержание алиментов производится со следующих видов доходов:

суммы, начисленной по тарифным ставкам, должностным окладам, по сдельным расценкам  или в процентах от выручки  от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) и пр.;

всех видов доплат и надбавок к тарифным ставкам и должностным  окладам (за работу в ночное время  и т. п.);

премий, вознаграждений, имеющих регулярный или периодический характер (не входят премии, носящие разовый характер), а также по итогам работы за год;

оплаты за сверхурочную работу, работу в выходные и праздничные дни;

заработной платы, сохраняемой  на время отпуска, а также с  денежной компенсации за неиспользованный отпуск в случае соединения отпусков за несколько лет;

дополнительных выплат, установленных  работодателем сверх сумм, начисленных  при предоставлении ежегодного отпуска  в соответствии с законодательством  Российской Федерации;

сумм районных коэффициентов и  надбавок к заработной плате;

суммы, равной стоимости выдаваемого (оплачиваемого) питания, кроме лечебно-профилактического  питания, выдаваемого в соответствии с законодательством о труде;

всех видов пенсий и компенсационных  выплат к ним, ежемесячных доплат к пенсиям;

стипендий, выплачиваемых обучающимся  в образовательных учреждениях  начального, среднего и высшего профессионального  образования, аспирантам и докторантам, обучающимся с отрывом от производства в аспирантуре и докторантуре при образовательных учреждениях  высшего профессионального образования  и научно-исследовательских учреждениях  и др.;

сумм, выплачиваемых на период трудоустройства  уволенным в связи с ликвидацией  организации, проведением мероприятий  по сокращению численности или штата (кроме выходного пособия, выплачиваемого при расторжении трудового договора);

сумм материальной помощи, за исключением  материальной помощи, оказываемой гражданам  в связи со стихийным бедствием, пожаром, хищением имущества, увечьем, а также с рождением ребенка, регистрацией брака, смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких  родственников;

доходов от занятий предпринимательской  деятельностью без образования  юридического лица;

оплаты выполнения работ по договорам, заключаемым в соответствии с  гражданским законодательством;

суммы авторского вознаграждения, в  том числе выплачиваемого штатным  работникам редакций газет, журналов и  иных средств массовой информации;

доходов от передачи в аренду имущества;

доходов по акциям и других доходов  от участия в управлении собственностью организации и др.

Размер алиментов, уплачиваемых по соглашению об уплате алиментов, определяется в этом соглашении сторонами. При  этом размер алиментов, устанавливаемый  по соглашению об уплате алиментов  на несовершеннолетних детей, не может  быть ниже размера алиментов, которые  они могли бы получить при взыскании  алиментов в судебном порядке (ст. 103 СК РФ).