Учет заработной платы

Средний заработок работника для  оплаты отпуска определяется путем  умножения среднего часового заработка  на количество рабочих часов в  неделю в зависимости от установленной  продолжительности рабочей недели и на количество календарных недель отпуска.

3.5.3 Учет отпускных

Средства, потраченные на отпускные, включают в фонд оплаты труда. В бухгалтерском  учете их относят в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом по дебету счет ставят в  зависимости от того, в каком подразделении  работает сотрудник. Например, если он работает на основном производстве, то дебетуется счет 20 «Основное производство». Если же сотрудник трудится во вспомогательном  производстве, то это будет счет 23 «Вспомогательное производство».

Согласно п. 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) подобные проводки бухгалтер сделает  лишь на ту часть отпуска, которая  приходится на текущий месяц. Ту же часть, которая относится к следующему месяцу, отражают на счете 97 «Расходы будущих периодов». А когда этот месяц наступит, данную сумму спишут на счета 20, 23 и т. п.

3.5.4 Денежная компенсация за неиспользованные дни отпуска

Согласно ст. 126 ТК РФ денежной компенсацией может быть заменена неиспользованная часть отпуска, превышающая 28 календарных  дней. Такая ситуация может возникнуть в следующих случаях:

если работник относится к категории, для которой законодательством  установлен удлиненный основной отпуск;

если работник относится к категории, для которой законодательством  установлен дополнительный оплачиваемый отпуск;

если работник был отозван из отпуска и неиспользованные дни  присоединяются к отпуску за следующий  рабочий год;

если по каким-либо причинам не были использованы отпуска за предыдущие рабочие годы.

Не допускается замена части  отпуска денежной компенсацией:

работникам в возрасте до 18 лет;

беременным женщинам;

работникам, занятым на работах  с вредными и (или) опасными условиями  труда.

Сумма денежной компенсации рассчитывается в порядке, предусмотренном для  расчета среднего заработка за отпуск.

Существуют две точки зрения относительно того, какая часть отпуска  может быть заменена денежной компенсацией. В письме Минтруда России от 25 апреля 2002 г. № 966-10 указано, что до тех пор, пока не сформируется судебная практика по данному вопросу, предприятие  и работник могут сами выбрать  один из вариантов: 

суммируются все неиспользованные отпуска, и за ту часть, которая превышает 28 дней, выплачивается компенсация;  

части отпуска, превышающие 28 дней, определяются для каждого неиспользованного  отпуска отдельно и суммируются.

Сумма компенсации, выплачиваемая  работнику вместо части отпуска (не связанная с увольнением сотрудника), подлежит налогообложению НДФЛ и  ЕСН. Что касается налога на прибыль, компенсация включается в состав расходов на оплату труда и уменьшает  налогооблагаемый доход.

3.6 Оплата труда при  изготовлении продукции, оказавшейся  браком

Производственным браком считается  продукция, изготовленная работником с нарушением или отклонением  от условий ее изготовления, установленных (определенных) работодателем.

Согласно ст. 156 ТК РФ полный брак по вине работника оплате не подлежит, частичный брак по вине работника  оплачивается по пониженным расценкам  в зависимости от степени годности продукции.

Вину работника при изготовлении бракованной продукции необходимо оформить документально во избежание  трудовых споров. Так как изготовление бракованной продукции причиняет работодателю ущерб, вина работника в изготовлении брака устанавливается в порядке, определенном ст. 247 ТК РФ.

Если бракованная продукция  была изготовлена по вине работодателя, брак подлежит оплате наравне с годными изделиями.

3.7 Оплата времени простоя

Причиной производственного простоя  может явиться, например, отсутствие сырья или заказов. На время производственного  простоя работодатель может перевести  работника на другую работу. В этом случае оплата труда производится по выполняемой работе, но не ниже среднего заработка по прежней работе. Средний  заработок в данном случае определяется в соответствии со ст. 139 ТК РФ и постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. № 213 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

Если в связи с простоем работник не переведен на другую работу, то оплата времени простоя производится в  порядке, установленном ст. 157 ТК РФ.

Размер оплаты времени простоя  зависит от наличия или отсутствия вины сторон трудового договора.

Время простоя по вине работника  не оплачивается. Установление вины работника  в возникновении простоя производится работодателем. Поскольку простой, вызванный виновными действиями работника, причиняет работодателю ущерб, зафиксировать причину возникновения  простоя и вину работника можно  по аналогии с процедурой установления причин и размеров причиненного ущерба в соответствии со ст. 247 ТК РФ.

Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее ²/₃ среднего заработка работника, а время простоя по причинам, не зависящим от работника и работодателя, оплачивается в размере не менее ²/₃ тарифной ставки (оклада).

Отметим, что согласно ст. 157 ТК РФ время  простоя по вине работодателя и время  простоя по причинам, не зависящим  от работника и работодателя, подлежат оплате только в случае, если работник в письменной форме предупредил работодателя о начале простоя.

3.8 Выплата премий

Премирование — это разновидность  стимулирующих доплат. Работодатель может поощрять своих работников путем выдачи премий. Он имеет право  устанавливать различные системы  премирования (ст. 144 ТК РФ). Система  премирования может устанавливаться  в коллективных договорах, соглашениях, локальных нормативных актах  и трудовых договорах, которые должны соответствовать законам и иным нормативным правовым актам.

В настоящее время порядок и  условия премирования устанавливаются:

в организациях, финансируемых из федерального бюджета, — Правительством РФ;

организациях, финансируемых из бюджета субъекта Российской Федерации, — органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации;

организациях, финансируемых из местного бюджета, — органами местного самоуправления.

остальных организациях — руководителями организации с учетом мнения представительного  органа работников.

Как правило, система премирования разрабатывается в каждой организации  отдельно и утверждается руководителем. В систему премирования входят: показатели премирования, условия премирования, размеры премий, круг премируемых  работников, периодичность премирования. Все это должно быть прописано  во внутренних документах организации, например в положении о премировании, коллективном договоре, правилах внутреннего трудового распорядка и других локальных актах, регулирующих порядок и условия выплат.

В то же время разрабатывать в  организации положение о премировании не обязательно. Если в трудовом договоре будут подробно учтены все виды премирования, определен порядок их выплаты  и расчета, этого достаточно. Но все  же представляется, что гораздо удобнее  оформить один документ, в котором  единожды прописать систему премирования, чем описывать ее в каждом отдельном  трудовом договоре.

Рассмотрим, какие налоги должна заплатить  организация с премиальных сумм.

Единый социальный налог и страховые  взносы в Пенсионный фонд РФ. Согласно ст. 236 НК РФ бухгалтер начисляет ЕСН на все выплаты в пользу работников предприятия. Это в полной мере относится и к премиям. В тоже время в п. Зет. 236 НК РФ указано, что ЕСН не исчисляют с тех вознаграждений, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль (такие премии рассмотрены выше, в налоге на прибыль).

Согласно ст. 10 Закона № 167-ФЗ страховые  взносы в ПФР исчисляются исходя из базы, рассчитанной для ЕСН.

Взносы на обязательное страхование  от несчастных случаев организация  должна начислять на все суммы, которые  она выплачивает своим сотрудникам. При этом неважно, работают они временно или постоянно, в штате или  нет (п. 3 Правил начисления, учета и  расходования средств на осуществление  обязательного социального страхования  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000 г. № 184).

Однако есть выплаты, на которые  страховые взносы не начисляются. Они  приведены в Перечне выплат, на которые не начисляются страховые  взносы в Фонд социального страхования  Российской Федерации, утвержденном постановлением Правительства РФ от 7 июля '999 г. № 765, причем премии в этом перечне не упомянуты.

 

4. Удержания из заработной  платы

Сумма заработной платы, причитающаяся  к выдаче работнику, представляет собой  разницу между суммами оплаты труда, начисленными по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из заработной платы подразделяются:

на обязательные удержания (налог  на доходы физических лиц, удержания  по исполнительным листам);

удержания по инициативе работодателя (для возмещения не отработанного  аванса, выданного работнику в  счет заработной платы и пр.);

удержания по инициативе работника

4.1 Налог на доходы  физических лиц

Согласно п. 1 ст. 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели  и постоянные представительства  иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, подлежащие налогообложению, являются налоговыми агентами, на которых  возлагается обязанность исчислить, удержать непосредственно из доходов  налогоплательщика и перечислить  в бюджет сумму налога.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов  гражданина, источником которых является налоговый агент, за исключением  доходов, в отношении которых  исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст. 214', 227 и 228 НК РФ.

Напоминаем, что в ст. 214' НК РФ речь идет об операциях с ценными бумагами. В отношении операций купли-продажи  ценных бумаг налоговая база определяется налоговыми агентами, если у налогоплательщика  с налоговым агентом заключен договор на совершение операций в  пользу налогоплательщика (например, договор  поручения, доверительного управления).

Если же организация заключает  договор на покупку ценных бумаг  у физического лица, то она не обязана определять налоговую базу и рассчитывать сумму налога с  доходов, полученных физически лицом  по такому договору. Она лишь обязана  представить сведения о доходе, полученном физическим лицом, в налоговый орган.

Положения ст. 228 НК РФ применяются  для исчисления налога со следующих  доходов физических лиц:

с сумм вознаграждений, полученных ими  от физических лиц, не являющихся налоговыми агентами, на основе заключенных договоров  гражданско-правового характера, включая  доходы по договорам найма или  договорам аренды любого имущества;

с сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве  собственности;

с сумм дохода физических лиц —  налоговых резидентов Российской Федерации, полученных из источников, находящихся  за пределами Российской Федерации;

с сумм выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов);

с сумм доходов, при получении которых  не был удержан налог налоговыми агентами.

По доходам, указанным в ст. 227 и 228 НК РФ, граждане отчитываются перед  налоговой инспекцией самостоятельно.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:  

от источников в Российской Федерации  и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами  Российской Федерации; 

от источников в Российской Федерации  — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Порядок исчисления налога налоговыми агентами установлен ст. 225 НК РФ. Заметим, что исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Сумма налога определяется в полных рублях. Если сумма налога менее 50 коп., то она отбрасывается, если более — то округляется до полного рубля.

При исчислении НДФЛ за налоговый  период учитываются все доходы налогоплательщика, дата получения которых относится  к соответствующему налоговому периоду. Согласно п. 1 ст. 223 НК РФ датой фактического получения дохода является день: