Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в ООО «Красносельский хлеб»

Однако основные сложности связаны с моментом признания дохода. Составители инструкции предполагают, что погашение иска и, следовательно, признание дохода возникает в момент оплаты, т.е. вопреки принятой логике учета и допущению временной определенности фактов хозяйственной жизни (п. 6 ПБУ 1/2008) предусматривают в данном случае кассовый принцип признания дохода вместо принятого в нашем и, как правило, зарубежном учете принципа начисления. Этот последний формулируется следующим образом: "факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами" (п. 6 ПБУ 1/2008). Поскольку ПБУ 1/2008 зарегистрировано в Минюсте России 31.12.1998 № 1673, а план счетов нет, то нормы учета, связанные с применением допущения временной определенности важнее и поэтому бухгалтер должен следовать следующей схеме записей:

Дебет 94 Кредит 41

- 10 000 руб. - констатируется  факт недостачи товаров;

Дебет 76.2 Кредит 91.1

- 10 000 руб. - признан  виновник за утрату ценностей;

Дебет 51 Кредит 76.2

- 10 000 руб. - дебитор  возмещает причиненный ущерб предприятию;

Дебет 91.2 Кредит 94

- 10 000 руб. - списывается  выявленная утрата ценностей.

В результате по дебету счета 91.2 "Прочие расходы" отражается понесенный предприятием убыток, а по кредиту счета 91.1 "Прочие доходы" - величина возмещения, на которое организация имеет право.

Если предположить, что дебитор так и не возместит  причиненный ущерб, то его стоимость  необходимо списать записью:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 94 "Недостачи  и потери от порчи ценностей",

а сумму иска сторнировать:

Дебет 76.2 "Расчеты по претензиям"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Тут мы должны отметить, что возмещение может быть произведено  не только деньгами, но и другими  ценностями, если, разумеется, с этим согласен собственник или администрация, выступающая от его имени.

Аналитический учет ведется по каждой претензии  признанной или непосредственно  виновным или судом.

Субсчет 3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Это активный счет и связан с доходами от финансовых вложений в другие предприятия. Под  другими понимаются только организации, пользующиеся правами юридического лица или связанные договором простого товарищества.

Когда в этих предприятиях объявляют выплаты  на вложенный в них капитал, то вкладчик получает об этом уведомление, на основе которого бухгалтер составляет запись:

Дебет 76.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам"

Кредит 91.1 "Прочие доходы"

Этой записи противостоит запись у плательщика:

Дебет 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит 75.2 "Расчеты  по выплате доходов"

Обратите внимание: составитель плана счетов в этом случае четко следует допущению временной определенности, ибо доходом признается волеизъявление собственников предприятий, куда были вложены средства, а не фактическое получение дохода в виде денег или каких-то иных средств.

Факт получения  средств оформляется записью:

Дебет 51 "Расчетные  счета"

Кредит 76.3 "Расчеты  по причитающимся дивидендам и другим доходам",

А у плательщика  будет сделана запись:

Дебет 75.2 "Расчеты  по выплате доходов"

Кредит 51 "Расчетные  счета".

Для плательщика в этом случае факт начисления платежей, не говоря уже о самом платеже, не рассматривается как расход. Это только признание права вкладчика, как правило, учредителя на часть доходов.

Аналитический учет ведется в разрезе каждой организации, которая должна выплачивать причитающуюся с нее долю дохода.

При рассмотрении характеристики этого субсчета, нам  следует отдельно остановиться на очень  важных операциях, связанных с отражением в учете уступки прав требования. В обычной жизни эту операцию называют:

покупкой (продажей) дебиторской задолженности;

оказанием услуг, связанных с ее взысканием.

Эта процедура  для нашего учета слишком непривычна, но она может быть решена по двум основным направлениям. Одно мы назовем  юридическим, второе - экономическим. Первое требует модификации факта хозяйственной жизни, второй пермутации. Т.е. при юридическом подходе вся уступленная дебиторская задолженность показывается полностью, а при экономическом в активе отражается только величина реально вложенного в приобретаемую дебиторскую задолженность величину капитала. В первом случае у приобретателя уступки увеличивается итог баланса (модификация), во втором - меняется его структура (пермутация). К чему подобные теоретические подходы приводят на практике, мы покажем на конкретном примере.

Пример

Организация А  имела дебиторскую задолженность  по счету 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами " - 1 000 000 руб. По каким-то причинам, скажем до наступления срока платежа, организация А уступила права на поступление этих денег организации Б за 500 тыс. руб.

Организация Б  сумела взыскать в счет причитающегося 1 000 000 руб. - 600 000 руб.

Рассматривая  эти операции у "покупателя" и "продавца", мы сталкиваемся с  рядом вопросов:

рассматривать ли "покупку" дебиторской задолженности как приобретение имущества или как финансовое вложение в активы?

у покупателя актив  составит 1 000 000 руб., т.е. полный объем  права требования или 500 000 руб. - сумма  вложенного капитала?

можно ли считать  доходом "покупателя" - 1 000 000 руб., а расходом - 500 000 руб., или следует признать доход в 400 000 руб.?

У "продавца" с юридической точки зрения должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 91.2 Кредит 62

- 1 000 000 руб. - списывается,  согласно договору уступки, право  требования с покупателей;

Дебет 51 Кредит 91.1

- 500 000 руб. - отражается  полученная компенсация.

В результате на счетах 91.1 "Прочие доходы" и 91.2 "Прочие расходы" отражается убыток, вызванный  уступкой права требования. Причем надо обратить внимание, что поскольку  отгрузка товаров, как правило, считается их реализацией, постольку у фирмы А ранее была отражена прибыль, заложенная в данную дебиторскую задолженность. Теперь эта прибыль и, очевидно, часть себестоимости отгруженных товаров списывается в убыток. Поэтому на самом деле реальный убыток организации А не 500 000 руб., он должен быть уменьшен на ту наценку, которая была сделана при выписке счета.

Теперь посмотрим, как эти записи будут отражены у "покупателя".

Если руководствоваться  требованиями ГК РФ, то согласно ст. 384 право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту уступки этих прав. Следовательно, отвечая на первый вопрос, мы должны отметить, что по активу баланса необходимо отразить дебиторскую задолженность в полном объеме.

В целом, у "покупателя", если это не факторинговая фирма, и такие операции представляют его  основную деятельность, должна сложиться  следующая структура записей:

1. Дебиторская  задолженность в полном объеме  отражается по дебету счета 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". Строго говоря, следовало бы зеркально отразить дебиторскую задолженность, т.е. если она числилась на счете 62 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами ", то на этом же счете следовало бы и отразить уступленные права на том же счете. Однако, в результате операции характер требования, но не его основания, изменился и потому будет правильнее отразить его на другом счете, в качестве какового и выбран счет 76.3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам". В данном случае речь и идет о "других доходах". Если положение с записями по дебету более или менее ясно, то с записями по кредиту дело обстоит сложнее. Ясно, что со счета 51 "Расчетные счета" списывается фактически уплаченная сумма, а разность между полученным объемом прав и отданной за него суммой денег показывается:

или по кредиту  счета 98/1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Сторонники такой  записи настаивают на том, что доход  может быть отражен полностью  только в том случае, когда деньги будут получены, что вытекает из требования осмотрительности (п. 7 ПБУ 1/2008);

или по кредиту  счета 83 "Дополнительный капитал", что теоретически возможно, но практически  не совсем удобно, так как нежелательно смешивать счета финансовых результатов со счетами капитала;

или относить в  кредит счета 90.1 "Выручка", что  шло бы в разрез с буквой и духом  ПБУ 1/2008 (требование осмотрительности), ибо деньги еще не получены и погашение долга как правило бывает очень сомнительным.

Вот почему в  нашу схему мы включили счет 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов". Это решение следует признать если не хорошим, то, по крайней мере, наименее плохим.

Дебет 76.3 Кредит 51 - 500 000 руб.;

Дебет 76.3 Кредит 98.1- 500 000 руб.

2. Взыскание  платежа, в нашем случае частичное, но приводящее по взаимному соглашению сторон к полному погашению долга. В этом случае оплаченная его часть отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета", а списываемая часть относится на дебет счета 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих периодов".

Дебет 51 Кредит 76.3- 600 000 руб.;

Дебет 98.1 Кредит 76.3- 400 000 руб.;

3. Реальная сумма  доходов от операции теперь, наконец,  выявляется на счете 98.1 "Доходы, полученные в счет будущих  периодов". В нашем случае возникшая  прибыль списывается в кредит счета 90.1 "Выручка":

Дебет 98.1 Кредит 91.1 - 100 000 руб.;

Достоинства подхода. В балансе абсолютно правильно отражается стоимость имущества предприятия. Если возникают сомнения в возможности полного взыскания дебиторской задолженности, то бухгалтер должен сразу эту сомнительную сумму зарезервировать. В нашем случае следовало бы составить запись:

Дебет 91.2 "Прочие расходы"

Кредит 63 "Резерв по сомнительным долгам"

Средства, ожидаемые  к получению, показываются как доход  отчетного периода только после того, как будет сделан платеж.

Недостатки  подхода. Величина актива в этом случае оказывается завышенной, ибо он должен отражать не ожидаемый к получению платеж, а реально вложенный в имущество капитал.

Теперь рассмотрим экономическую трактовку операции, поскольку в нашей стране действует требование приоритета содержания перед формой (п. 7 ПБУ 1/2008).

Дебет 58 Кредит 51 - 500 000 руб. - принятие по договору уступки дебиторской задолженности отражается как вложение реально уплаченной суммы;

Поступление денег  отражается по счету 51 "Расчетные  счета" в полной сумме, при этом счет 58 "Финансовые вложения" кредитуется  на вложенный капитал, а счет 90.1 "Выручка" показывает результат от реализации дебиторской задолженности.

Дебет 51 Кредит 58 - 500 000 руб.;

Дебет 51 Кредит 91.1- 100 000 руб.

Преимущества  метода. В активе показан действительно вложенный капитал.

Недостатки  метода. Баланс не отражает реального объема дебиторской задолженности. Более того, основной смысл хозяйственной деятельности оказывается скрытым (завуалированным), ибо основной вид полученного имущества - дебиторская задолженность оказалась трансформированной в финансовые вложения. Подобная метаморфоза может сбивать с толку всех пользователей финансовой отчетности.

Субсчет 4 "Расчеты  по депонированным суммам"

Глагол "депонировать" - латинского происхождения и буквально означает - отдавать на хранение. В современном бухгалтерском учете смысл этого слова несколько изменен: уже не сотрудник предприятия отдает деньги на хранение, а кассир всю невостребованную в течение трех дней заработную плату, премии, дивиденды и другие, не полученные в течение трех дней, возвращает на расчетный счет в банке.

Бухгалтер составляет записи:

Дебет 70 "Расчеты  с персоналом по оплате труда"

Кредит 76.4 "Расчеты  по депонированным суммам"

Дебет 51"Расчетные счета в банке"

Кредит 50 "Касса"

В сущности, счет 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" - это филиал счета 70 "Расчеты с  персоналом по оплате труда", так  как показывает задолженность по невостребованной в срок заработной плате и другим выплатам. Аналитический учет ведется в разрезе сотрудников, не получивших деньги в срок.

 

2 Характеристика  ООО «Красносельский хлеб» г.  Кирова

2.1 Экономическая характеристика  ООО «Красносельский хлеб»

 

Предприятие «Красносельский  хлеб» является обществом с ограниченной ответственностью. Предприятие функционирует на основании Устава, Гражданского кодекса Российской Федерации, федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью». Предприятие имеет уставный капитал в размере 322000 руб. Учредителями общества являются 23 физических лица и 1 юридическое лицо. Уставный капитал предприятия делится на части: юридическое лицо – 1,47% уставного капитала, а остальной капитал делится между остальными учредителями поровну.

ООО «Красносельский  хлеб» - предприятие Кировской области,  основным видом деятельности которого является производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения.