Учет расчетов с подотчетными лицами

 

Оформленные отчеты с прилагаемыми документами, утвержденные уполномоченными  лицами, передаются подотчетными лицами в бухгалтерию не позднее 30 дней с момента выдачи наличных денежных средств под отчет (а при командировках – не позднее 3 дней после возвращения из командировки).

 

В бухгалтерии проверяют правильность оформления авансового отчета и наличие  документов, подтверждающих произведенные  расходы. Затем заполняются графы 7 – 10 оборотной стороны авансового отчета, содержащие сведения о расходах, принимаемых бухгалтерией к учету. Проверенные авансовые отчеты утверждаются руководителем учреждения.

 

После проверки авансового отчета и  прилагаемых к нему документов оформляется  расходный кассовый ордер и оплачивается перерасход по авансовому отчету (возмещение расходов, произведенных сотрудником из личных средств).

 

В случаях неполного использования  подотчетных сумм (наличия остатка  по авансовому отчету), невнесения остатков в кассу, а также непредставления  авансового отчета в установленные сроки подотчетные суммы в установленном порядке подлежат удержанию из заработной платы, денежного довольствия, начиная с текущего месяца.

 

Перед составлением квартальной и  годовой отчетности неизрасходованные  суммы авансов должны быть возвращены подотчетными лицами в кассу (за исключением лиц, находящихся в командировке).

 

На основании Инструкции №152н  для обобщения информации о расчетах с работниками учреждения по суммам, выданным им под отчет, в бюджетном  учете используется счет 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами». На счете учитываются расчеты с подотчетными лицами по выдаваемым им авансам в корреспонденции с соответствующими счетами бюджетного учета.

 

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в Журнале по расчетам с подотчетными лицами ф. 0504071 либо в Карточке учета средств и расчетов ф. 0504051.

 

Журнал операций расчетов с подотчетными лицами применяется для отражения  движения средств по счету «Расчеты с подотчетными лицами» и формируется  на основании авансовых отчетов, приходных или расходных ордеров. По каждой строке графы «Наименование показателя» журнала записываются фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса, произведенного расхода, поступившего остатка неиспользованного аванса.

 

При отражении сумм в иностранной валюте показывается сумма в валюте Российской Федерации, одновременно в графе «Наименование показателя» приводится запись: «В рублевом эквиваленте».

 

В Главную книгу переносятся  обороты, за исключением операций по выдаче и возврату подотчетных сумм, которые отражаются в журнале операций по счету 20104 000 «Касса».

 

Суммы, выплаченные в иностранной  валюте, учитываются как в иностранной  валюте, так и в рублях, по курсу  Центрального банка Российской Федерации. Погашение суммы задолженности  в иностранной валюте подотчетными лицами и отражение этой суммы в авансовом отчете в рублевом эквиваленте производится по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату утверждения авансового отчета руководителем учреждения.

 

Принятые к бухгалтерскому учету суммы произведенных расходов согласно утвержденному руководителем авансовому отчету отражаются по кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 20800 000 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета:

 

– 10500 000 «Материальные запасы»;

 

– 10600 000 «Вложения в нефинансовые активы»;

 

– 40101 200 «Расходы учреждения»;

 

В случаях, если подотчетное лицо не может отчитаться за израсходованные денежные средства, выданные ему подотчет, работодатель имеет право произвести удержания из заработной платы этого сотрудника.

 

По мнению автора статьи «Учет расчетов с подотчетными учреждениями в бюджетных учреждениях» журнала «Ваш бюджетный учет»  Засорина В.А., при учете операций с подотчетными лицами следует учесть одну особенность. Подотчетное лицо, как правило, для получения подотчетных сумм пишет заявление или оформляет командировочное удостоверение. На этих документах руководитель учреждения ставит разрешительную надпись, тем самым учреждение принимает бюджетное обязательство по оплате расходов. При получении авансового отчета, как правило, сумма понесенных расходов будет больше или меньше суммы аванса. В таких случаях необходимо произвести корректировку принятых бюджетных обязательств соответственно: с плюсом или минусом. Данный подход позволяет отслеживать наличие лимитов бюджетных обязательств, например при большом количестве сотрудников, направляемых в командировки.

 

При проведении инвентаризации подотчетных сумм проверяются  отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использованию, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

 

В соответствии с п. 3.44 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49, инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

 

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 238 Налогового кодекса  Российской Федерации не подлежат налогообложению единым социальным налогом все виды установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещение командировочных расходов [11].

 

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению  налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

 

В соответствии с подпунктом «а» п. 1 постановления Правительства РФ от 02.10.2002 №729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации, работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета» возмещение расходов по найму жилого помещения (кроме случая, когда направленному в служебную командировку работнику предоставляется бесплатное помещение) осуществляется в размере фактических расходов, подтвержденных соответствующими документами, но не более 550 руб. в сутки, а при отсутствии документов, подтверждающих эти расходы, – 12 руб. в сутки.

 

Пунктом 3 постановления  Правительства РФ от 02.10.2002 №729 не ограничено право организаций, финансируемых  из федерального бюджета, на установление нормы расходов в соответствии со ст. 168 ТК РФ в большем размере, чем предусмотрено вышеуказанным постановлением Правительства РФ, при наличии средств из других источников, полученных от предпринимательской или иной приносящей доходы деятельности, а также за счет экономии выделенных бюджетных средств.

 

Суммы возмещения организацией, финансируемой из федерального бюджета, расходов по найму жилого помещения  при служебной командировке работника, оплаченные сверх 550 руб. за счет экономии средств, не подлежат обложению налогом  на доходы физических лиц [14].

 

 

Из всего вышеизложенного можно  сделать вывод, что бухгалтерский  учет исполнения смет расходов учреждений осуществляется, как правило, централизованными  бухгалтериями. При централизации  учета за руководителями обслуживаемых  учреждений сохраняются права распорядителей ассигнованиями, в частности: заключать договоры на поставку товаров и оказание услуг и трудовые соглашения на выполнение работ; получать в установленном порядке авансы на хозяйственные и другие нужды и разрешать выдачу авансов своим сотрудникам; разрешать оплату расходов за счет ассигнований, предусмотренных сметой; расходовать в соответствии с установленными нормами материалы и другие материальные ценности на нужды учреждения; утверждать авансовые отчеты подотчетных лиц, документы по инвентаризации, в соответствии с действующими положениями; разрешать другие вопросы, относящиеся к финансово – хозяйственной деятельности учреждений.

 

Учреждения расходуют государственные  средства в соответствии с целевым  назначением и в меру выполнения мероприятий, предусмотренных сметами, строго соблюдая финансово – бюджетную дисциплину и максимальную экономию материальных ценностей и денежных средств.

 

Бухгалтерский учет в бюджетном  учреждении должен обеспечить систематический  контроль за ходом исполнения смет расходов, состоянием расчетов с предприятием, организациями, учреждениями и лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей.

 

Для анализа нормативных документов по бухгалтерскому учету необходимо более детальное изучение особенностей ведения бухгалтерского учета в бюджетной организации по видам хозяйственных средств на примере одного из учреждений.

 

 

 

 

 

 

2. Бухгалтерский учет и организация  учета расчетов с подотчетными  лицами на примере ГУ СО  «Центр социального обслуживания»  Пыталовского района

 

 

 

2.1 Краткая характеристика ГУСО  «ЦСО» Пыталовского района

 

Государственное учреждение социального  обслуживания «Центр социального обслуживания»  Пыталовского района; сокращенное –  ГУСО «ЦСО» Пыталовского района. Является некоммерческой организацией, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банках, в том числе валютные, круглую печать со своим наименованием, штампы, бланки.

 

ГУСО «ЦСО» Пыталовского района (далее – Учреждение) руководствуется  в своей деятельности Конституцией РФ, законодательными и иными правовыми актами РФ, законодательными и иными правовыми актами области, уставом.

 

Учреждение вправе от своего имени  приобретать и осуществлять имущественные  и личные неимущественные права, нести обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде и арбитражном суде в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

Учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в ее распоряжении денежными  средствами. Деятельность финансируется  за счет средств областного бюджета.

 

Учреждение возглавляет директор, назначаемый Начальником Главного государственного управления социальной защиты населения Псковской области (далее – Управление). Директор несет  полную ответственность за деятельность Центра в соответствии с действующим законодательством и Уставом.

 

Место нахождения Учреждения: Псковская  область, г. Пыталово, ул. Чехова, д. 15.

 

Деятельность Учреждения направлена па предоставление социальных услуг  в соответствии с Перечнем гарантированных  социальных услуг, предоставляемых гражданам государственными учреждениями социального обслуживания области.

 

Учреждение осуществляет:

 

-  мониторинг социальной и  демографической ситуации, уровня  социально экономического благополучия  граждан на территории обслуживания;

 

-  выявление и дифференцированный учет граждан, нуждающихся в социально поддержке, определение необходимых им форм помощи и периодичное (постоянно, временно, на разовой основе) ее предоставления;

 

-  оказание гражданам социальных, социально – бытовых, психологических, консультативных услуг и иной помощи;

 

-  социальную реабилитацию граждан  пожилого возраста и инвалидов:

 

-  социальную реабилитацию детей-инвалидов;

 

-  оказание помощи женщинам  и детям – жертвам насилия  в семье;

 

– участие в работе по профилактике безнадзорности несовершеннолетних и защите их прав;

 

-  привлечение государственных,  муниципальных и негосударственных  органов организаций и учреждений, а также общественных и религиозных  организации и объединений к  решению вопросов оказания социальной  поддержек населению и координацию их деятельности в этом направлении;

 

-  внедрение в практику новых  форм и методов социального  обслуживания зависимости от  характера нуждаемости населения  в социальной поддержке местных  социально – экономических условий;

 

– проведение мероприятий по повышению профессионального         уровня работников Учреждения [8].

 

Штатное расписание «Центра социального  обслуживания» утверждаются директором по согласованию с Управлением в  пределах средств, предусмотренных  областными бюджетами, в соответствии со штатным расписанием Центра.

 

Трудовые отношения между центром  и его работниками оформляются

 

трудовыми договорами. Оплата труда  работников ЦСО, находящегося на бюджетном  финансировании производится на основании  действующей системы оплаты труда.

 

«Центром социального обслуживания»  предоставляются социальные гарантируемые  услуги:

 

·     бесплатно (если душевой  доход граждан ниже величины прожиточного минимума);

 

·     размер оплаты социальных услуг на условиях частичной оплаты составляет 50% от стоимости услуг, рассчитанной исходя из тарифов на социальные услуги;

 

·     на условиях полной оплаты (если доход граждан выше величины прожиточного минимума в расчете  на душу населения, установленного в  области).

 

Решение об условиях оказания социальных услуг и оплаты принимается на основании предъявленных гражданами документов и справок о доходах семьи с составлением в письменном виде договора.