Учет и аудит основных средств и анализ эффективности их использования

 

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:

по Д-ту счета 01(2110-2500) – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),

по К-ту счета 47(9570) сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ОсОО «ЧСПМК».

 

В ноябре 2002 г. продали производственный инвентарь  за 150000 сом. (включая НДС). Восстановительная стоимость –100000 сом, износ – 60000 сом. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

 

Д 47(9570)

К 01(2400)       100000 – списана восстановительная стоимость инвентаря;

 

Д 02(2490)

К 47(9190)       60000 – списан начисленный за время

эксплуатации износ;

 

Д 76(1401)

К 01(2400)               на сумму предъявленного счета покупателям

без НДС126000 сом.

 

Д 76(1401)

К 68(3400)               на сумму НДС  24000 сом.

 

Д 50,51(1110,1200)

К 76(1401)             погашена задолженность покупателей по

                             Выставленному Счету  150000сом.

 

Д80(5999)

К47(9570)             расходы на уменьшение итогового дохода                                              100000 сом.

 

Д 47(9190)

К 80(5999)            доход  на увеличение итогового дохода  126000  сом.

Сопоставив Д-т 9190 и К-т 5999  счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 сом.

 

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается

Д 50,51(1110,1200)

К 76(1401)          150000 – поступили денежные средства;

Д 50,51(1110,1200)

К 76(1401)           24000 – начислен НДС (150000 Х 16%);

 

Согласно МСФО, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

 

В соответствии с Методическими указаниями по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

 

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками:

 

Д 47(9570)

К 01(2500)                      - списывается первоначальная

(восстановительная) стоимость;

Д 02(2590)

К 47(99190)                       - списывается сумма износа на момент

списания.

 

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 01(2500) должен закрыться. В соответствии с  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в К.Р. в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.

В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

 

1. некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;
2. некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
3. убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности К.Р. в материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

 

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

 

Предприятием ОсОО «ЧСПМК» было ликвидировано 2 компьютера по    остаточной стоимости 100000 сом. Износ составил 200000 сом. Оборудование было разобрано на комплектующие и были проданы. Доход составил 10000 сом. За разбор технику было выплачено 5000 сом.  Был начислен социальный налог 1050 сом.

 

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

 

Д 47(9570)

К 01(2300)    100000 остаточная стоимость

Д 02(2390)

К 47(9190)    200000  износ

Д 47(8130)

К 70(3610)    5000 заработная плата технику

Д 47(8130)

К 70(3560)   1050  социальный налог

Д 10(1610)

К 47(9570)    10000 оприходованы комплектующие

Д 47(9190)

К 80(1610)  10000  доход полученный от ликвидации основного средства

Д 80(9190,5999)

К 47(5999,9570)    306050  расходы по ликвидации основного средства на уменьшение итогового дохода.

Находясь в эксплуатации основные средства приходят в негодность как физически так и морально, и поэтому списание их возможно в зависимости от инвестиционной политики предприятия и фактического состояния основных средств.

То есть, если предприятие активно инвестирует в основной капитал, то списание происходит по инициативе предприятия как морально устаревшего. В результате такого выбытия возможна последующая реализация. При этом другое предприятие, не располагающее достаточными финансовыми средствами для покупки нового, приобретает и будет еще использовать такие основные средства до их полного физического износа.

При наступлении срока окончания эксплуатации, то есть полного износа, а это потеря всех качественных характеристик и свойств, предприятие списывает основное средство. Списание производится в присутствии комиссии, которая создается на основании приказа руководителя.

В состав комиссии подлежат включению:

1. главный инженер или заместитель руководителя (председатель комиссии)
2. главный бухгалтер или его заместитель;
3. лица,  на которые возложена ответственность за сохранность имущества;
4. отдельные специалисты при списании отдельных видов имущества.

Результат от списания может быть различным. Следует учитывать, что разборка и демонтаж до утверждения актов на списание не допускается. Утверждение актов производится уполномоченными  на то лицами, руководителем предприятия. Акты при списании составляются предусмотренной ( утвержденной ) формы.

Все детали, узлы, запасные части, материалы и другие материальные ценности, полученные от ликвидации имущества, делят на три группы:

 

Первая- это годные материалы для дальнейшего использования по прямому назначению, которые должны быть оприходованы на соответствующие счета  бухгалтерского учета по цене возможного их использования;

 

Д 10(1610)  по видам материалов

К  47(9190)

 

Вторая- это непригодные для дальнейшего использования по прямому назначению материала, которые приходуются как вторичное сырье ( лом, черных, цветных и драгоценных металлов, ветошь, дрова и т.д.).

 

Третья - это материалы, которые непригодны для дальнейшего использования. Материалы этой группы подлежат уничтожению, о чем составляется акт.

 

Д 47(9570)         « расходы по выбытию основных средств»

Д  80(9570), на сумму накопленной амортизации

К 01,47(2100-2500), на первоначальную стоимость.

 

 

 

 

 

1.3. Порядок отражения  в учете начисления  амортизации и износа основных средств.

 

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии МСБУ №16  износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают :

физический износ  основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов. Такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий сооружений, а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и т.д. в результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ - основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением метод производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости.  С созданием и внедрением совершенно новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования,  зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов сортов многолетних насаждений становятся экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств.

 

Amortisatio -   с латинского погашение – стоимостное выражение износа.

Согласно МСФО:

Стоимость основных средств  должна равномерно распределятся в течение предполагаемого срока эксплуатации путем распределения ( списания) на отчетные периоды, в течение которых эти активы будут иметь полезность. Этот процесс называется  Амортизацией.

 

Согласно МСБУ №16 и методическим рекомендациям к нему:

Амортизация основных средств – это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости  актива в течение срока службы.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимость амортизации.

Амортизационная стоимость – представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце полезной службы.

Если материалы и сырье списываются на себестоимость по мере списания в производство в полной сумме, то основные средства – частями.

Во–   првых, это связано с тем, что объекты основных средств не переносятся непосредственно на продукцию (работы, услуги).

Во – вторых, срок эксплуатации основных средств превышает один год.

В – третьих, стоимость основных средств, как правило, высока и включение ее сразу в себестоимость вызовет нежелательные финансовые последствия.

Понятие амортизации это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Осуществляется этот процесс путем начисления износа, который учитывается в разделе 2190-2690 «Износ основных средств». Износ начисляется следующими проводками:

 

Д-т 20 (7170)

К-т 02 (2190 – 2690)            начислен износ основных средств.