Учет и аудит основных средств и анализ эффективности их использования

 

 

Важное значение при постановке на баланс инвентарного объекта и дальнейшей его эксплуатации имеет оценка. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

Принцип единства оценки основных средств означает установление единой методологии их учета в различных организациях независимо от организационно – правовой формы собственности.

Принцип реальности раскрывает действительную стоимость того или иного объекта в составе основных средств на конкретную дату.

В текущем учете основных средств применяются четыре вида оценки: первоначальная, восстановительная, остаточная и ликвидационная.

 

Согласно МСФО  стоимость основных средств -  это сумма, выплаченная, за приобретение, возведение, разработку или улучшение основных средств, включающая все затраты, напрямую связанные с приобретением, возведением, разработкой, или улучшением основного средства, включая его установку в таком состоянии, которое необходимо для предназначенного использования.

 

Согласно МСБУ № 16

Первоначальная стоимость представляет - стоимость фактически произведенных затрат по возведению или приобретению основных средств включающую в себя:

• договорную (продажную) цену, уплачиваемую покупателем продавцу;
• сумму информационных и консультационных услуг, способствующих приобретению;
• таможенные и иные платежи;
• регистрационные сборы, государственные пошлины и иные аналогичные платежи;
• стоимость услуг посреднических организаций;
• невозмещаемые налоги, уплачиваемые при покупке основных средств;
• другие затраты, включая общехозяйственные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением объекта основных средств.

При взносе основных средств в счет вклада в уставный капитал организации первоначальной стоимостью объекта признается договорная его стоимость, согласованная с ее учредителями (участниками), если другое не предусмотрено действующим законодательством.

При бартерных сделках первоначальной стоимостью считается стоимость обмениваемого имущества в оценке, принятой в учете передающей стороны.

В случаях безвозмездного получения объект становится на учет по рыночной цене, действующей в данном регионе на дату его оприходования.

Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев:

1. достройки;
2. дооборудования;
3. реконструкции;
4. частичной ликвидации.

Результат [увеличение (+),уменьшение (-) ] от изменения первоначальной стоимости объекта относится на резервный капитал организации.

Текущая стоимость - стоимость основных средств по действующим рыночным ценам на определенную дату. В соответствии с МСБУ № 16 в целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствии с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Балансовая стоимость – первоначальная или текущая стоимость основных средств за вычетом суммы накопленной амортизации, по которой актив отражается в учете и финансовой отчетности.

Стоимость реализации - стоимость, по которой возможен обмен основных средств между хорошо осведомленными и готовыми к проведению сделки независимыми сторонами.

Остаточная стоимость рассматривается как реальная стоимость (без учета современных условий их воспроизводства) на определенную дату. Она исчисляется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта суммы его износа за период эксплуатации.

Ликвидационная стоимость - предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, возникающих при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по выбытию.

1.2 Организация учета наличия, аренды, поступления и выбытия основных средств

 и их документальное  оформление.

 

Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:

1 получено  безвозмездно от физических лиц-

увеличивается размер собственного капитала предприятия за счет роста фондов специального назначения ( за вычетом расходов по доставке). Это ведет к росту устойчивости финансового положения. С другой стороны, это ведет к повышению удельного веса амортизационных отчислений и расходов на ремонт в себестоимости продукции, что при низкой фондоотдаче безвозмездно полученных основных средств может привести к увеличению прибыли и рентабельности.

2 получено безвозмездно от юридических лиц –

увеличиваются внереализационные доходы предприятия на

величину первоначальной или остаточной стоимости объектов.

Одновременно на сумму износа увеличиваются внереализационные расходы ( убытки). На сумму расходов по доставке

уменьшаются спец фонды, либо чистая прибыль, либо нераспределенная прибыль прошлых лет. В целом на сумму поступивших основных средств ( за вычетом расходов по доставке ) увеличивается балансовая прибыль.

3 приобретение основных средств за плату –

увеличиваются внеоборотные активы предприятия, изменяется структура капитала предприятия. В целом замедляется оборот капитала, сокращаются размеры наиболее ликвидных активов предприятия, ухудшается платежеспособность. На величину расходов по доставке и монтажу объектов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления. Оборотные средства увеличиваются на сумму уплаченного НДС. По приобретенным

транспортным средствам, помимо НДС, уплачивается налог на

приобретение транспортных средств. Издержки производства

увеличиваются на сумму налога с владельцев транспортных средств.

4 Долгосрочная аренда основных средств  -

увеличивается сумма внеоборотных активов и сумма задолженности арендодателям. Периодически уменьшается денежная наличность на сумму арендной платы и % за аренду. На сумму процентов уменьшается чистая прибыль или фонд накопления.

5 текущая аренда основных средств  -

издержки арендатора увеличиваются на сумму арендной платы, а также на сумму расходов по капитальному ремонту, если это оговорено в договоре аренды.

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Объявлен уставный капитал организации, зафиксированный в учредительных документах	75-1 3620	85 5000
Оприходование объекта основных средств, полученного в счет вклада в уставный капитал по стоимости, указанной в учредительном договоре	01-1 2100	75-1 1595

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление основных средств производственного назначения в качестве вклада в уставной капитал ОсОО "ЧСПМК" будут иметь вид:

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение основных средств будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта	01 2110-2500	80 (83, 87) 5999
Отражены затраты, связанны с поступлением объекта, без учета НДС	08   2110-2500	60, 76   3100
Отражен НДС на основании первичных документов.	19 1540	60, 76 3100
Невозмещаемый НДС списан на увеличение затрат, связанных с поступлением объекта	08 2100	19 1540
Затраты отнесены на увеличение первоначальной стоимости объекта ОС	01 2100	60,76 3100,1800

 

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, не требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, не требующего монтажа (без учета НДС)	08-4 2100	60 3100
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1 1540	60 3100
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60 3100	51 1200
Оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1 2100	08-4 2110-2500

 

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств, требующих монтажа будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражена задолженность поставщику за поставку оборудования, требующего монтажа (без учета НДС)	07-1 2100	60 3100
Отражена сумма НДС по приобретенному оборудованию	19-1 1540	60 3100
Произведена оплата поставщику за оборудование (включая НДС)	60 3100	51 1200
Отражены затраты по монтажу оборудования (оплата работ монтажных организаций) (включая НДС)	08-3 2100	76 3100,1800
Произведена оплата монтажной организации за выполненные работы по монтажу оборудования (включая НДС)	76 3100	51 1200
Смонтированное оборудование введено в эксплуатацию и принято к учету в составе основных средств по первоначальной стоимости	01-1 2100	08-3 2110-2500

 

Бухгалтерские проводки, отражающие приобретение основных средств в обмен на другое имущество будут иметь вид:

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отражено поступление объекта в сумме, не включающей НДС	08 2110-2500	46, 47, 48 3100
Отражен НДС, подлежащий уплате таможенным органам (при импорте объектов).	19	76
Отражены услуги сторонних организаций, связанные с приобретением объекта, в сумме, не включающей НДС	08 2110-2500	60, 76 3100
Отражен НДС на основании первичных документов	19	46, 47, 48, 60,76
Отражены собственные затраты организации, связанные с приобретением объекта и доведением его до пригодного к использованию состояния	08 2110-2500	10, 23, 69, 70... 3560,1610, 1800,3610
Невозмещаемый НДС списан на увеличение суммы фактических затрат на приобретение объекта	08	19
Принят объект ОС к учету	01 2100	08 2110-2500

 

 

На исследуемом  предприятие ОсОО «ЧСПМК» на начало 2002 г основные средства составили 1 200 000 сом. 5 компьютеров на сумму 500000 сом. 2 факс- модема  F/M 33.6 К на сумму 69 934сом. Офисную мебель на сумму 100000 сом.   Промышленное оборудование 530 066 сом.

1января 2002 г предприятию учредителем было безвозмездно подарен ксерокс Сanon 230 стоимостью 250 000.

1 марта 2002 г предприятие приобрело 1 компьютер notebook  Fujitsu Lifebook S- 5582/006 (P III 800/265 Mb / 30 Gb /DVD+ CDRW/13/3 на сумму 350000сом.

10 сентября 2002 г. Было ликвидировано  2компьютера по остаточной стоимости на сумму 100 000 сом.  И списан износ на сумму 200 000 сом.

Начислена заработная плата работнику  за разборку техники 5000 сом. И начислен социальный налог 1050 сом.