Учет и аудит основных средств и анализ эффективности их использования

В офисе был произведен ремонт подрядным способом на сумму 300 000 сом.

30 мая был приобретен производственный инвентарь на сумму 122 000  сом были проведены следующие проводки.

Д 01(2300)  подаренный ксерокс и принтер на сумму

 К 75(1595) 250 000 сом.

 

Д 01(2300) 1 купленный компьютер на сумму

К 60,76(3100) 350 000 сом.

 

Д 68/4(2300) на сумму НДС 48275 сом.

К 60,76(1540)

 

на сумму остаточной стоимости ликвидированных компьютеров100000 сом.

Д85(7110)

К 01(2100)

 

Д 85(7110)      на сумму износа 200000 сом.

К 01(2390)

 

Д 20(7100)    начислена заработная плата технику

К 70(3610) за разборку5000 сом.

 

Д 20(7100)  начислен социальный налог 1050 сом.

К 68(3560)

 

Д 12/1(2400)  приобретен производственный инвентарь

К 60,76(1530,3100)            122 000 сом.

 

Д (1540) на сумму НДС 19520 сом.

К (3110)

 

Д 20(7110)  начислена амортизация на инвентарь

К 02(2390)              1017 сом.

 

Д 20(7110) начислена амортизация на  ксерокс 4166 сом.

К 02(2390)

 

Д 20(7110)  начислена амортизация на компьютер

К 02(2390).     1017 сом.

 

Оценивая свое финансовое  положение и платежеспособность хозяйствующие субъекты зачастую приходят к выводу о том, что иногда выгоднее взять необходимый объект основных средств во временное пользование у другого объекта, чем приобрести его в собственность, т.е. арендовать.

В договоре аренды должны найти отражение следующие пункты:

1. состав и стоимость передаваемого в аренду имущества;
2. размер арендной платы;
3. срок аренды;
4. распределение  обязанностей сторон по восстановлению и ремонту арендованного имущества
5. обязанности арендодателя представить арендатору имущество в соответствии с условиями договора
6. порядок внесения арендной платы и возвращение имущества ( после прекращения договора ) арендодателю в состоянии, обусловленном договором.

Форма аренды и условия арендного договора влияют на отражение операций в учете.

Порядок учета аренды определен МСБУ № 17 «Учет аренды».

Аренда – предоставление арендодателем  арендатору за плату имущества во временное владение и пользование.

Форму аренды определяет сущность сделки. Аренда классифицируется на основании того, в какой степени риск и вознаграждение, связанные с правом пользования арендованным имуществом, переходят к арендатору или остаются у арендодателя.

 

Арендные платежи - кроме оговоренных заранее минимальных арендных платежей, гарантированных арендодателю, могут включать дополнительную оплату со стороны арендатора за оказанные услуги: освещение, отопление, связь и т. д.

Арендные платежи включают в себя:

платы за финансирование (расходы на выплату процентов)

платы, сокращающей балансовую стоимость арендного обязательства (погашение основного обязательства).

 

Срок аренды  - не отменяемый период времени, на который арендатор заключает договор на аренду имущества, а также любые другие последующие периоды, в течение которых возможно продление сроков аренды с дальнейшей оплатой или без нее, на что арендатор имеет право выбора, которое оговорено в начале срока аренды.

Началом срока аренды является дата подписания договора на  аренду.

 

Минимальные арендные платежи – платежи, которые арендатор обязан осуществлять в течение срока аренды ( за минусом стоимости услуг и налогов которые должен оплатить арендодатель и которые должны быть ему возмещены).

 

 

Срок полезного функционирования имущества – характеризуется:

1. периодом времени, в течение которого предполагается получить экономическую выгоду от использования имущества;
2. ожидаемым количеством выпущенной продукции, полученным от использования имущества.

Негарантированная остаточная стоимость – это часть остаточной стоимости сданного в аренду имущества, реализацию которой арендодатель не гарантирует или реализацию которой гарантирует только сторона, связанная с арендодателем.

Предусмотренная процентная ставка при аренде  -  ставка дисконта, которая определяет дисконтированную стоимость имущества в начале аренды для определения минимальных арендных платежей и негарантированную остаточную стоимость в начале аренды по текущей стоимости арендованного актива.

 

 

ТЕКУЩЯЯ  АРЕНДА   - любая другая аренда  за исключением финансируемой.  Аренда предусматривающая возврат основных средств арендодателю. Т.е  в период аренды к арендатору переходит только право владения арендованными средствами. При текущей аренде риски и вознаграждения, связанные с правам собственности на актив, остаются у арендодателя.

В бухгалтерском учете арендодателя основные средства, переданные в аренду, числятся в составе основных средств на соответствующих субсчетах к счетам подраздела «Основные средства» типового плана счетов.                                                                                                                                                                        

Арендная плата, причитающаяся к получению, в соответствии с заключенным договором отражается по  Дт 76(2790)  «прочая дебиторская задолженность»  по соответствующему субсчету   и по Кт 80(9190) « прочие доходы от неосновной деятельности», субсчет «доход от передачи необоротных активов в текущую аренду».

Поступление арендной платы отражается по дебету соответствующих счетов по учету денежных средств и кредиту 76(2790) « прочая дебиторская задолженность».

 

ОсОО «ЧСПМК» отдала в аренду 1 факс  F/M 33.6 в текущую аренду стоимостью 50000 сом. Была начислена арендная плата в размере 8000 сом в месяц. Срок аренды 1 год.

Были сделаны проводки  у арендодателя

При передаче факса в аренду стоимостью 50000 сом.

 

Д 76(2790)

К 01(2300)

 

Начислена арендная плата за текущий месяц 8000 сом.

Д 76(1401)

К 68(3400)

На сумму НДС по арендной плате 1280 сом.

Д 76(11401)

К 68(3400)

Начислена амортизация по переданным в аренду основным средствам 6666 сом.

Д 20(7100)

К 02(2190)

При поступлении арендной платы 9280 сом.

Д 50,51(1110,1200)

К 76(1401)

В конце года доход списывается на увеличение итогового дохода 96000 сом.(8000*12)

Д 76(9190)

К 80(5999)

По окончанию срока аренды основные средства возвращены арендодателю. 
Д 01(2110-2500)

К 76(2790)

 

У арендатора будут сделаны следующие проводки.

 

На стоимость поступившего факса 50000 сом.

Д 01(2300)

К 97(4160)

На сумму начисленной  арендной платы  в части амортизации6666 сом.

Д 20(8476)

К 02(2690)

 

Начислена арендная плата в части арендного процента 1200 сом.

Д 76(3510)

К 50,51 (1110)

 

На сумму НДС от арендной платы 1280 сом.

Д 68(1540)

К 76(3510)

 

На сумму перечисленной арендной платы 8000 сом.

Д 76(3510)

К 50,51(1110,1200)

 

В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода14400 сом. ( 1200*12)

Д 5999

К 9550

 

По окончании срока аренды возврат арендованного  факса 50000 сом.

Д 01(2200)

К 76(2790)

 

ДОЛГОСРОЧНАЯ АРЕНДА.

 

Учет долгосрочно арендуемых основных средств (счет 03(2600)) и арендных обязательств (счет 97(3290)). К долгосрочно арендуемым основным средствам предприятия относят объекты основных средств, которые (согласно договору аренды) по истечении срока аренды (или до его истечения) должны перейти в собственность предприятия или должны быть выкуплены при условии, что арендатор внесет всю выкупную цену.

Долгосрочно арендуемые основные средства предприятия арендаторы учитывают на одноименном счете 03(2600), а задолженность перед арендодателем – на счете 97(3290) "Арендные обязательства". Предприятия-арендаторы возмещают арендодателям в соответствии с условием договора стоимость основных средств (дебет счета 97(3290), кредит счета 51(1200)), начисляют (дебет счетов 81-2(5900), кредит счета 97(3290)) и перечисляют (дебет счета 97(3290), кредит счета 51(1200)) проценты за аренду.

Аналитический учет долгосрочно арендуемых основных средств ведут по их видам, а в разрезе видов – по инвентарным объектам.

Износ по этим основным средствам исчисляют в общеустановленном порядке и включают в издержки производства (дебет счетов 20, 23, 25, 26, 43(1600,1636,80007500), кредит субсчета 02-2(2290)).

Если предприятие-арендатор допустит серьезные нарушения договорных условий, то долгосрочно арендуемые им основные средства могут быть востребованы арендодателем. Эти условия должны быть четко зафиксированы в договоре аренды.

По окончании договора долгосрочной аренды (или при условии досрочного выкупа - полного расчета арендатора с арендодателем за основные средства) арендованные основные средства становятся собственностью предприятия-арендатора. К этому моменту на счете 97(3290) остатка нет. Основные средства со счета 03(2600) переводят на счет 01(2100) (дебет счета 01(2100), кредит счета 03(2600)), а износ по ним отражают внутренней записью по счету 02(2690) (дебет субсчета 02-1(2600), кредит субсчета 02-2(2690)).

В конце года перед составлением годового отчета предприятие-арендатор в порядке инвентаризации своих расчетных взаимоотношений по обязательствам договора долгосрочной  ренты посылает письмо-запрос арендодателю с просьбой подтвердить сумму числящуюся в пользу арендодателя в остатке по счету 97(3290). Она должна соответствовать сумме задолженности по арендным обязательствам, которые арендодатель учитывает на счете 09(1590). Письмо следует послать заказное (уведомлением о вручении). Если письменный ответ от арендодателя не поступит, то исходя из принципа о молчаливом согласии можно считать, что арендодатель согласен с суммой долга и считает ее признанной. Инициатива выверки расчетов может исходить и от арендодателя. Тогда арендатору необходимо ответить на письмо-запрос арендодателя: подтвердить сумму долг, если , арендатор признает ее, либо мотивировать причины ее непризнания. В последнем случае необходимо выверить расчеты и прийти к согласованному остатку задолженности.

 

Согласно Закону К.Р. «О финансовой аренде (лизинге)» принятому 23.07.2002 г.

Финансовый лизинг ( аренда)  является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается хотя бы 1 из этих правил:

• срок аренды составляет не менее 80 % срока  полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20 %срока службы актива
• дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90 % от стоимости реализации сданного в аренду имущества;
• в конце срока аренды остаточная стоимость  актива не может быть более 20 % стоимости реализации на момент заключения договора аренды.
• при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Обычно фирмы располагают основным капиталом, который отражается в балансовых отчётах, но кроме этого они используют здания и оборудование, играющие важную роль и не являющиеся их собственностью.

При модернизации и развитии производства одним из важнейших вопросов является определение источников финансирования.

Можно попытаться самостоятельно оплатить приобретение и монтаж нового оборудования, при этом придется изъять из оборота некоторое количество средств, что могут позволить себе лишь немногие предприятия. К тому же, для того, чтобы выделить эти средства, необходимо заплатить налог на прибыль.

Другим источником финансирования может стать привлечение стороннего инвестора, но кредиторы предъявляют жесткие требования по обеспечению гарантий и высокий процент за привлекаемые средства.

Наиболее предпочтительным вариантом решения этой проблемы является финансовый лизинг. Он весьма распространен в современной международной коммерческой практике.

Под лизингом понимают имущественные отношения, при которых одна организация (пользователь - лизингополучатель) обращается к другой (лизинговой компании) с просьбой приобрести необходимое оборудование и передать его ей в пользование.

Лизинг - это вид предпринимательской деятельности, направленной на инвестирование временно свободных или привлеченных заемных средств, когда по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель) обязуется приобрести в собственность обусловленное договором имущество у определенного продавца и предоставить это имущество арендатору (лизингополучателю) за плату во временное пользование для предпринимательских целей.