Учет и аудит на малых предприятиях

 П (С) БУ 15 «Доход» определяет методы формирования в бухгалтерском

учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее отражение в финансовой отчетности.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 доходів

 

 

 

 

 

Рис. 2.2.2. Концепция формирования результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

       В соответствии с П (С) БУ 15,16 на рис.2.2.2. представлена концепция

учета расходов и доходов предприятия, как основа формирования результата финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно стандарту 15 доход признается при увеличении активов или уменьшении обязательств, если при этом увеличивается собственный капитал.

В бухгалтерском учете  выделяют следующие группы доходов: 
- доход (выручка) от реализации продукции; 
- прочие операционные доходы; 
- финансовые доходы; 
- чрезвычайные доходы. 
В аптечной системе, как и в других отраслях, финансовым результатом 
является прибыль - показатель экономической эффективности работы пред- 
предприятия «Отчет о финансовых результатах»  на различных стадиях выделяет несколько видов прибыли: 
- финансовый результат от операционной деятельности определяется 
как алгебраическая сумма валовой прибыли (торговых наложений), 
операционного дохода, расходов административных, расходов на сбыт и других 
операционных расходов; 
- финансовый результат от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли от операционной 
деятельности, финансовых и других доходов, финансовых и других расходов; 
- прибыль от обычной деятельности определяется как разница 
между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой 
налога; 
- чистая прибыль определяется как алгебраическая сумма прибыли от обычной деятельности, чрезвычайной прибыли, чрезвычайного 
ущерба и налога с чрезвычайной прибыли. 
Бухгалтерский учет финансовых результатов ведется на счете 79 «Финансовые результаты». По кредиту этого счета отображаются доходы, по дебету - убытки. Сальдо по кредиту показывает сумму прибыли предприятия, а по дебету - размер убытков. Учет результатов операционной (торговой) деятельности аптек ведется на субсчете 791 «Результат основной деятельности». Налог, который определяется по данным бухгалтерского учета подлежит начислению в учете, но он может отличаться от налога, рассчитанного по налоговой декларации и который перечисляется в бюджет. 
В конце года сальдо счете 791 списывается на счет 44 «Нераспределенные прибыли (непокрытые убытки) », а точнее на его субсчет 441 «Прибыль нераспределенная», таким образом, прибыль, которая не была использована в течение года, в конце года должна быть распределена.

Процедуры организации  внутреннего аудита (контроля)  основываются на данных первичного бухгалтерского учета, как и налогового учета. Тем  не менее целесообразность  функционирования внутреннего аудита обусловлена выработкой рекомендаций по решению имеющихся и будущих проблем.

При осуществлении внутреннего  аудита важным является разработка технологии аудита, под которой следует понимать методологические аспекты процедур проверки. Он включает в себя несколько  этапов, отличающиеся друг от друга целью, содержанием и источником информации.

- подготовка проведения  внутренней аудиторской проверки 

-информационное обеспечение. 

-составление плана  проведения внутреннего аудита

- оставление программ  внутреннего аудита для каждого проверяемого раздела учета группы хозяйственных операций

-сбор аудиторских  доказательств и их оценка 

-анализ и оценка  аудиторских доказательств 

-сбор дополнительных  доказательств при выявлении  существенных искажений в учете  и отчетности, целесообразности  и законности фактов хозяйственной жизни.

-обсуждение предварительных  отчетов, предложений с руководством, специалистами отделов, работниками  структурных подразделений.

-подготовка отчета (заключения) и предложений внутреннего аудитора

-внедрение решений, предложений по результатам проверки.

-анализ и оценка  действенности мер по выявлению  нарушений и искажений  в системе внутреннего контроля и учета.

На первом этапе осуществляется подготовка проведения внутренней аудиторской  проверки, где устанавливаются основные параметры состояния деятельности малого бизнеса, влияние на него качественной оценки факторов. Следовательно, оценивается система внутреннего контроля. Для получения аудиторских доказательств, при проведении внутреннего аудита целесообразно использовать методы внутреннего аудита: инвентаризация, осмотр, обследование, контрольный обмер, экспертиза, встречная проверка и др. Процесс сбора доказательств, определяется методикой и предполагает проверки по следующим направлениям: операции с наличными денежными средствами, операции на счетах в банке, внешние расчеты, расчеты по заработной плате, операции с активами. Особе внимание необходимо уделить проверке затрат, включаемых в себестоимость продукции, и выручки от реализации продукции, финансовых результатов, правильности начисления налогов.

Отчет внутреннего аудитора должен содержать раздел, посвященный  анализу платежеспособности и финансовой устойчивости организации, а также  прогнозной оценке ее финансового состояния  на будущее.

На этапе внедрения решений и предложений по результатам проверки целесообразно анализировать степень устранения выявленных искажений.

Внутренняя аудиторская  проверка, как плановая, так и  внеплановая считается не законченной  пока искажения не устранены, а решения  принятые по результатам аудирования не внедрены в деятельность малого бизнеса.

На заключительном этапе  технологии внутреннего аудита - анализ и оценка действенности мер по выявлению и предотвращению нарушений  и искажений  в системе внутреннего контроля и учета служба внутреннего аудита должна осуществлять последующий контроль.

Самоорганизация малого бизнеса необходима для создания и обеспечения экономической  состоятельности субъекта малого бизнеса. Устойчивости и экономической эффективности  хозяйственных фактов предпринимательской деятельности  служат:  бухгалтерский учет (финансовый, налоговый, управленческий); комплексный экономический анализ  и система  внутреннего контроля.  Оценка рациональности для малого бизнеса устанавливается отсутствием угрозы наступления несостоятельности (банкротства).

 

 

2.3. Налогообложение и проблемы учета хозяйствующих субъектов малого бизнеса при совмещении разных систем налогообложения

 

       Для субъектов малого бизнеса в налоговом законодательстве Украины предусмотрены специальный режим налогообложения, выделение которого определило появление общей системы налогообложения у предпринимателя. Общепринятая (традиционная) система   налогообложения  — это  система   налогообложения , при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты. В соответствии с частью первой НКУ общепринятая система налогообложения в нашей стране представлена двумя уровнями:

-общегосударственные  налоги и сборы;

  -местные налоги и сборы.

К общегосударственным налогам и сборам согласно НКУ относятся:

- налог на добавленную  стоимость; 

-акцизы;

- налог на прибыль  предприятий;

-налоги на доходы  физических лиц;

 -пошлина;

-плата за землю;

-экологический налог,

сбор за регистрацию  транспортного средства и др.

К местным налогам  и сборам относят единый налог, налог на недвижимое имущество (кроме земельных участков),туристический сбор и другие налоги установленные местными органами власти, не противоречащие налоговому законодательству.

Исследуя  налогообложение малого бизнеса следует отметить, что общая  система налогообложения обязывает предпринимателей уплачивать налоги и сборы, а специальный режим конкретизирует состав налогоплательщиков, заменяя совокупность налогов и сборов одним налогом.

Следовательно, специальный режим налогообложения является частью общепринятой системы налогообложения, где один налог заменяет уплату общеустановленных государственных и местных налогов, с сохранением части общих налогов. К специальному  режиму относятся: 1)  упрощенная система налогообложения; 2) система налогообложения в виде единого налога на  доход для отдельных видов деятельности; 3) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

 Субъекты малого  бизнеса могут осуществлять одновременно несколько видов предпринимательской деятельности, по которым применяются разные системы налогообложения, такие как: 1) совмещать традиционную систему налогообложения с уплатой единого налога на  доход; 2) совмещать упрощенную и традиционную систему налогообложения.

Совмещение двух систем налогообложения, утверждается  учетной политикой для бухгалтерского и налогового учетов, в которой следует предусмотреть: методику и периодичность распределения расходов; рабочий план счетов с учетом совмещения двух режимов налогообложения (введение дополнительных субсчетов); формы бухгалтерской справки или расчета по распределению расходов.

Сложности, возникающие  в бухгалтерском и налоговом  учете, при совмещении налоговых  режимов дают основание для разработки модели по их сближению. Целесообразно определить составление налоговой отчетности на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по правилам налогового законодательства. Следовательно, чем больше методология налогового учета соответствуют методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчетов налоговых обязательств в малом бизнесе.

Целесообразность такого подхода диктуется тем, что в  отличие от системы налогового учета  в бухгалтерском учете применяется  система двойной записи. Метод двойной записи является важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета малым бизнесом фактов хозяйственный жизни. Использование информации регистров бухгалтерского учета позволяет достоверно выявить полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.

Главная задача в целях  гармонизации налогового и бухгалтерского учета заключается в  существенном приближении правил налогового учета  к правилам бухгалтерского учета. Разработчики Налогового кодекса попытались это сделать, однако несмотря на усилия законодателя, слияния налогового и бухгалтерского учета не произошло. 

Чем больше методология  налогового учета соответствуют  методологии бухгалтерского учета, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчеты налоговых обязательств, а также налоговое администрирование. Однако всегда будут существовать некоторые различия, поскольку налоговые правила отражают приоритеты налоговой политики, а правила бухгалтерского учета служат для измерения экономического благосостояния малого бизнеса.

Для субъектов малого бизнеса сближение бухгалтерского и налогового учета возможно осуществить с помощью бухгалтерской учетной политики скорректированной на цели налогового учета.

Разработанная модель слияния бухгалтерского и налогового учета для субъектов малого бизнеса совмещающих общий режим налогообложения и уплачивающих единый налог на  доход представлена на рис.1.2.3.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1.2.3.  Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса, совмещающих традиционную и систему единого налогообложения.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

  

 

  

 

 

 

Рис.2.2.3. Модель слияния бухгалтерского и налогового учетов для субъектов малого бизнеса совмещающих упрощенную и  систему единого налогообложения.

     По мнению автора модели д.э.н. Шохнех А.В.[]  слияния бухгалтерского и налогового учета позволят упростить учет, объединяя два учет в один, бухгалтерский. Для малого бизнеса совмещающего разные режимы налогообложнения, применение таких моделей бухгалтерского учета позволит достоверно выявлять полноту и своевременность отражения фактов хозяйственных жизни, влияющих на размер налоговой базы.

Общая система налогообложения  применятся в том случае, если после  постановки на учет в органе ГНС  предприниматель не подает заявление  о применении упрощенной системы  налогообложения.

Предприниматели на общей  системе налогообложения имеют возможность регистрироваться в качестве плательщиков НДС. Обязательной регистрации НДС подлежат предприниматели, которые достигли объема налогооблагаемых операций в 300 тыс. грн., за последние 12 календарных месяцев. При определенных условиях возможна и добровольная регистрация в качестве плательщика НДС.

Осуществление предпринимательской  деятельности не обходится без проведения расчетных операций. Расчеты могут  проводиться как наличными средствами, так и безналичными. При наличных расчетах предпринимателю работающему на общей системе налогообложения требуется применять регистраторы расчетных операций в соответствии с Законом Украины “О применении регистраторов расчетных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг” в редакции от 01.06.2000 г. № 1776-III.