Учет и аудит на малых предприятиях

Исследования  отечественных и зарубежных экономистов  не полностью учитывают особенности современного состояния реформирования бухгалтерского учета на основе национальных Положений (стандартов), поскольку Налоговый Кодекс приблизил два вида учета, но не полностью. Теория организации и ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях изложена в работах таких авторов как Мякота В., Матвеев М.Я., Завгородний В.П., Горицкая Н.Г., Бойцова М., Гура Н., Мельник Г.

Реформирование системы  бухгалтерского учета и отчетности поставило целый ряд вопросов перед отечественными бухгалтерами. Вопрос бухгалтерского учета, его организации, формирование и анализ показателей отчетности малых предприятий, а также контрольный процесс в этой сфере являются чрезвычайно актуальными и появляется необходимость подробного их рассмотрения.

РАЗДЕЛ 2. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ХОЗЯЙСТВУЮЩИХ СУБЪЕКТОВ  МАЛОГО БИЗНЕСА  В АПТЕЧНЫХ И ФАРМАЦЕВТИЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

 

 

2.1. Особенности организации бухгалтерского учета в субъектах малого бизнеса.

 

С развитием интеграционных процессов в Украине главными субъектами рыночной экономики становятся субъекты предпринимательской деятельности, ведь именно они являются основой развития инновационной среды, движущей силой экономики. В условиях современного развития рыночных отношений на Украине особое внимание со стороны государства отводится развитию малого бизнеса.

Малое предпринимательство – очень тонкий и чувствительный сектор экономики, наиболее уязвимый для таких неблагоприятных факторов, как финансовые трудности, циклические колебания, инфляция, налоговое давление и т.п. Особое значение нужно предоставлять формированию малого предпринимательства, учитывая их специфическую и фундаментальную роль в рыночной экономике.

К субъектам малого и  среднего предпринимательства относятся  внесенные в единый государственный  реестр юридических лиц потребительские  кооперативы и коммерческие организации, а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели), соответствующие условиям содержащимся в Законе Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063—III, где регламентируются основные принципы упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. Субъекты хозяйствования в зависимости от количества работающих и доходов от любой деятельности за год могут принадлежать к субъектам малого предпринимательства, в том числе к субъектам микро предпринимательства, среднего или крупного предпринимательства.

Субъектами микро предпринимательства являются:

• физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке как физические лица - предприниматели, в которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 чел. и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины;
• юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 10 чел. и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 2 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

Субъектами малого предпринимательства  являются:

• физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядка как физические лица - предприниматели, в которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 чел., и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины;
• юридические лица - субъекты хозяйствования любой организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) не превышает 50 чел. и годовой доход от любой деятельности не превышает сумму, эквивалентную 10 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

Субъектами большого предпринимательства являются юридические  лица - субъекты хозяйствования любой  организационно-правовой формы и формы собственности, в которых среднее количество работников за отчетный период (календарный год) превышает 250 лица и годовой доход от любой деятельности превышает сумму, эквивалентную 50 миллионам евро, определенную по среднегодовому курсу Национального банка Украины.

Другие субъекты хозяйствования принадлежат к субъектам среднего предпринимательства.

Особенностью национальной поддержки малого бизнеса является наличие в законодательстве нескольких определений понятия «малое предприятие».

Во-первых, это определение, содержащееся в Законе Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» от 19.10.2000 г. № 2063—III, определяющее субъектов малого предпринимательства, которые вправе претендовать на льготы и преимущества, предусмотренные законодательством.

Во-вторых, это определение  субъектов малого предпринимательства, которые вправе перейти на упрощенную систему налогообложения, а также определение субъектов малого предпринимательства, которые имеют право на льготы по налогу на прибыль.[ ]

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся  к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или в годовом объеме прибыли.

При организации и  ведении бухгалтерского учета в  организациях, являющихся субъектами малого бизнеса, следует руководствоваться общими требованиями бухгалтерского и налогового законодательства, а также нормами документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета:

1. - Закон Украины « О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине»  от 16.07.99 р. № 996-XIV;
2. - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 25 «Финансовый отчет субъекта малого предпринимательства»,  утвержденное  приказом  Министерства финансов  Украины 25.02.2000 г. № 39, с изменениями и дополнениями;
3. План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций субъектов малого предпринимательства, утвержденный приказом Министерства финансов Украины от 19.04.2001 г. № 186;

         4. Приказ Министерства финансов Украины «Об утверждении методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями» от 25.06.2003 г. № 422;

-    положений (стандартов ) по бухгалтерскому учету;

- Плана счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности  организаций и Инструкции по  его применению, утвержденных Приказом Минфина Украины  от 30.11.1999 № 291 (с изменениями и дополнениями);

- Налогового кодекса  Украины и др.

- приказом Министерства Финансов Украины «Об утверждении  Методических рекомендаций по применению регистров бухгалтерского учета малыми предприятиями для субъектов малого предпринимательства» от 15. 06. 2011 г. № 720.

Специфика ведения малыми предприятиями предпринимательской  деятельности (небольшая численность  работников, объемы производственных, торговых операций) обусловливает особенности  организации и ведения бухгалтерского учета (табл.2.1.)

Общие требования к построению бухгалтерского учета на малых предприятиях сформулированы в Типовых рекомендациях  по организации бухгалтерского учета  для субъектов малого предпринимательства, утвержденных Приказом Минфина Украины от 15. 06. 2011 г. № 720.

                                                                                             

 

 

 

 

                                                                                                           Таблица 2.1.

 

Особенности организации  учета на малых предприятиях и  субъектах 

                                малого предпринимательства

Объекты	Возможные варианты
1. Налогообложение (для СМП)	- обычная  система учета и налогообложения - уплата единого  налога в размере 3% и НДС - уплата единого  налога в размере 5% без уплаты  НДС
2. Хозяйственные операции и План счетов	- полный - упрощенный
3. Счета для учета затрат	- счета только 8 класса - счета только 9 класса - счета 8 и  9 классов одновременно (хотя нецелесообразно)
4. Учетные регистры	- простая  форма бухгалтерского учета (3 ведомости и книга учета хозяйственных операций) - регистры  учета имущества малого предприятия  (9 ведомостей)
5. Отчетность (для СМП)	Упрощенная  форма в составе Баланса (форма  № 1-м, 1-мс) и Отчета о финансовых результатах (форма № 2-м, 2-мс)

 

К ним относятся следующие:

1) Ведение бухгалтерского  учета должно осуществляться  только на основании первичных  учетных документов, которые составляются  при возникновении хозяйственных  операций, по унифицированным формам, утвержденным Комитетом государственной статистики. При отсутствии таких документов они разрабатываются самой организацией и прилагаются к приказу руководителя об учетной политике;

2) Использование типового  плана счетов бухгалтерского учета (приказ №186), на основе которого малое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, используемый в организации и отражающий специфику его хозяйственной деятельности;

3) Обязательное проведение  инвентаризации, необходимой для  проверки данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, их документального подтверждения, а также контроля сохранности имущества;

4) Ведение учета имущества,  обязательств и хозяйственных  операций организацией: - непрерывно  с момента ее регистрации в  качестве юридического лица до ликвидации или реорганизации; - своевременно, без каких-либо пропусков и изъятий, в том числе и отражение результатов инвентаризаций; - путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета в хронологической последовательности;

5) Соответствие данных  аналитического учета оборотам  и остаткам на счетах синтетического  учета, к которым были открыты  соответствующие аналитические  счета;

6) Организация раздельного  учета: - имущества, находящегося  в собственности данной организации, имущества других юридических лиц, находящегося у нее, имущества собственников; - текущих затрат на производство продукции, работ, услуг, продажу товаров и других ценностей и капитальных вложений (вложений в необоротные активы);

7) Ведение бухгалтерского учета в гривнях. Записи по валютным счетам и операциям в иностранной валюте производятся в гривнях с пересчетом по курсу НБУ на дату совершения операции. Одновременно эти записи производятся в валюте расчетов и платежей.

Названные требования применяются всеми субъектами малого предпринимательства, являющимися юридическими лицами по законодательству Украины, независимо от предмета и целей деятельности, организационно-правовых форм и форм собственности.

В соответствии с Законом Украины « О бухгалтерском учете  и финансовой отчетности в Украине»  от 16.07.99 р. № 996-XIV ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятий.

Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема учетной работы:

а) создать бухгалтерскую  службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

б) ввести в штат должность  бухгалтера;

в) передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или бухгалтеру-специалисту;

г) вести бухгалтерский  учет лично.[ ]

Исходя из различных  способов ведения учета при формировании учетной политики выбирается один, допускаемый законодательством. Сформировавшаяся учетная политика утверждается приказом руководителя предприятия и не подлежит изменению в течение отчетного года, кроме случаев изменения законодательства Украины, изменения нормативных документов по бухгалтерскому учету, смены собственников предприятия, реорганизации предприятия.

Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета  заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета, организации самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач. Значение учетной политики недооценивается многими организациями, в которых к разработке учетной политики относятся формально, не изучают последствия применении тех или иных ее элементов. Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налога на прибыль, добавленную стоимость, показателей финансового состояния организации.