Учет и аудит на малых предприятиях

Реальное состояние  этого сектора экономики подтверждают статистические данные и устойчивая тенденция развития. Динамика общих темпов прироста субъектов предпринимательства страны свидетельствует о том, что начиная с 1991 года, этот сектор экономики количественно вырос почти в 12 раз. За годы независимости в Украине постепенно происходило формирование сектора малого и среднего бизнеса (МСБ), процесс формирования законодательной базы, который прошел несколько этапов. Первый этап начался с принятием 7 февраля 1991 года Верховной Радой Украины Закона Украины "О предпринимательстве" и образовании Государственного комитета Украины по содействию малым предприятиям и предпринимательству (май 1991 года). Согласно Хозяйственному кодексу Украины (от 16.01.2003 № 436-IV с изменениями и дополнениями) нормой, которая определяла категорию малого предприятия был следующий критерий: юридическое лицо, где среднесписочная численность работающих за отчетный период не превышала 50 человек, а объем валового дохода - суммы, эквивалентной пятистам тысячам евро по среднегодовому курсу НБУ [6,с.] Становление малого бизнеса в нашей стране происходило в сложных экономических условиях, что было обусловлено падением производства, интенсивными инфляционными процессами, разрушением народно-хозяйственного комплекса и ухудшением материального положения основной массы населения. Однако, несмотря на устойчивую тенденцию роста количества малых предприятий, абсолютные значения темпов прироста были незначительными. Так, наибольшие темпы прироста общего количества субъектов предпринимательства приходятся на 1991-1996 годы и составляют в среднем  148 -191% ежегодно[3,с.]. 
      На втором этапе отмечался бурный рост численности предприятий малого бизнеса, но с 1995 г. такой рост начал замедляться под влиянием негативных факторов присущих национальной экономике. В этот период рост количества предприятий малого и среднего бизнеса(МСБ) происходило одновременно с уменьшением среднесписочной численности работников и их производительности: так с 1996 по 2003 год включительно показатели роста были почти одинаковыми - ежегодно 114 - 117%. Доля произведенной ими продукции в промышленности Украины постоянно росла и составляла: в частной форме собственности в 1995 г. - 0%, а в 1999 г. - 0,2%; коллективной форме собственности в 1995 г. - 48,6%, а в 1999 г. - 70,7%; государственной форме собственности в 1995 г. - 51,4%, а в 1999 г. - 28,6%[5]. 
На третьем этапе развития МСБ в связи с необходимостью адаптации национальных условий к международным, и прежде всего европейских норм по регулированию предпринимательской деятельности, Законом Украины "О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины по вопросам регулирования предпринимательской деятельности" от 18.09.2008 г. № 523VI, Законом Украины «О государственной поддержке малого предпринимательства» и Хозяйственным кодексом Украины были изменены критерии отнесения предприятий к малым, средним и большим. Все это стало одним из шагов по приведению украинских классификаторов предприятий к рекомендациями ЕС [3]. В этот период развитие МСБ не удовлетворяло потребностям экономики в структурных преобразованиях: функционировало лишь 40% от общего количества зарегистрированных малых предприятий, удельный вес промышленных малых предприятий практически не рос. Большинство показателей развития малых и средних предприятий (МСП) с 2003 г. по 2008 г. улучшались, что в определенной степени свидетельствовало о повышении уровня безопасности предпринимательства в нашей стране в тот период. В частности, росло количество субъектов предпринимательской деятельности, численность занятых работников и доля малых и средних предприятий в их общем количестве. Начиная с 2004 года, происходят скачкообразные изменения темпов прироста субъектов предпринимательства: с 4,7% до 8,4% (2004-2005г.г.) И от 3% в 2006 году до 11% в 2007 г. На начало 2008 года общее количество субъектов предпринимательства в Украине равнялась более 2,6 млн. единиц [83]. В структуре их общего количества предприятия составляли 15,8%, а физические лица-предприниматели - 84,2%. На четвертом этапе развития МСБ, начиная с 2008 г. (начала мирового финансового кризиса) наблюдаются негативные тенденции: объемы производства и реализации продукции по сравнению с 2008 г. уменьшились на 9%, доля сектора экономики (МСБ) в объемах реализованной продукции (предоставленных услуг ) и доля действующих предприятий уменьшились на 7%, возросла доля убыточных предприятий; ухудшились показатели эффективности финансово-хозяйственной деятельности; снижение инвестиционной активности, количество наемных работников, особенно на малых предприятиях частной формы собственности и уровень их заработной платы (на 8%); значительная часть малых и средних предприятий функционировала в теневом и полуофициальном секторах рынка. В структуре предприятий наибольшую долю занимали малые - 85,1% (324 тыс. единиц), значительно меньшую долю - средние (14,7% (56 тыс. единиц), большие - только 0,2% (770 предприятий). На начало 2008 г. в Украине зарегистрировано 324011 малых предприятий (или 70 единиц на 10 тыс. населения). Для сравнения в Великобритании насчитывается около 2630 тыс. малых и средних предприятий, в Японии - 6450 тыс., в США - 19300 тыс. Начиная с 1995 г. количество малых предприятий росло опережающими темпами по сравнению со средними и крупными (увеличение в 3,4 раза) [5] (табл.1.1). 
                                                                                                          Таблица 1.1

Основные  показатели развития суб’єктов малого предпринимательства за 2006-2010 гг.

 
На четвертом этапе становление  и развитие МСБ, что в отличие от предыдущих периодов создания малых предприятий, происходит не в результате разделения или реструктуризации действующих предприятий, а путем образования абсолютно новой бизнес - единицы. Так, в начале 2008 года в стране зарегистрировано 16,6 тыс. новых малых предприятий, 3,9 тыс. средних и только - 6 крупных [5]. 
Причем, если на первом и втором этапах создавались преимущественно новые торговые предприятия, то со второй половины 2000-х гг. открывались новые транспортные предприятия, предприятия в сфере операций с недвижимостью, гостиничном и ресторанном бизнесе, образовании, здравоохранении и др. В 2007 году объем реализованной продукции (работ, услуг), которая приходилась на сектор МСБ, составляла 4,4% от общего объема (106049,5 млн. грн.), Причем 60% создано за счет торговли (в 2008 эта доля составила 63 %), 10% - операции с недвижимостью, аренда, инжиниринг и предоставление услуг предпринимателям, около 9% - промышленность,7%-строительство (рис.1.1.1)  
 
  Рис.1.1.1. Динамика малого предпринимательства в Украине 
     

    Как показывает проведенный анализ, по количественным оценкам развитие сектора МСБ в Украине практически соответствует европейским показателям: количество субъектов МСБ на тысячу населения в 2010 г. составил 56,6 ед. (В сравнении: в Италии - 72, Португалии - 66, Великобритании - 59, Германии - 43, Франции - 42). Во всех промышленно развитых странах малые и средние предприятия занимают важное место в их экономиках. В экономических системах этих стран количество МСП и занятых на них работников указывают на явное преобладание малого и среднего бизнеса. Так, в Европейском Союзе (27 стран) МСБ составляет 99,8% экономики, а количество работающих - 67% (табл.1.2). 
                                                                                                               Таблица 1.2

Сравнительная  характеристика  малого  и среднего  бизнеса  в ЄС-27 за 2010 р.

На четвертом этапе  развития МСБ Государственным комитетом  статистики Украины был проведен пересмотр показателей относительно определения размерных групп  предприятий. До этого момента мониторинг развития МСБ осуществлялся по трем размерным группам (малые, средние и крупные предприятия), которые рассчитывались на основе критериев объема валового дохода от реализации продукции (работ, услуг) и численности занятых. С 2008 г. показатели представлены для четырех размерных групп предприятий, которые определяются только по критерию численности занятых.

                                                                                                Таблица 1.3

Сравнительная  характеристика  малого  и среднего  бизнеса  в Украине                 (2010г. к 2005г.)

 
За период с 2006-2008 гг. наметилась тенденция по сокращению количества занятых в сфере малого и среднего бизнеса во всех группах предприятий. На предприятиях с количеством наемных работников до 10 человек темпы прироста численности занятых составляли 14,8%. По отраслевому срезу высокие темпы прироста отмечены на предприятиях строительства, образования и здравоохранения (соответственно 39,5, 27,7 и 24,7% по сравнению с темпами прироста 19% в целом). Такая ситуация объясняется экономическим подъемом в стране, который проходил до мирового финансового кризиса 2008 г., когда создавались благоприятные условия для выхода на рынок новых, в большинстве случаев малых предприятий. Динамика объема реализованной продукции субъектами МСБ отражена на рис.2. 
 
   
Рис.2.1.1. Динамика объема реализованной продукции субъектами МСБ 

    Однако, по большинству качественных показателей предприятия МСБ значительно отстают от европейского стандарта: по качеству продукции (оказанных услуг), по уровню производительности труда, наличием экономически целесообразных создаваемых рабочих мест, социальных гарантий и социальной ответственности. Так, в 2010 г. по темпам роста производительности труда малые и средние предприятия значительно отставали от крупных - практически в два раза: работники гостиниц и ресторанов (на 50,4%), образования (на 42,0%), предприятий по здравоохранению и предоставлении социальной помощи (на 36,8%).  
       Малые и средние предприятия – очень тонкий и чувствительный сектор экономики, наиболее уязвимый для таких неблагоприятных факторов, как финансовые трудности, циклические колебания, инфляция, налоговое давление, поэтому особое значение нужно предоставлять формированию малого предпринимательства, учитывая их специфическую и фундаментальную роль в рыночной экономике.

1.2. Концептуальные направления  организации учета, анализа и  аудита  в предпринимательской сфере малого бизнеса.

В связи с ожидаемым  вхождением Украины до Европейского экономического и правового пространства все больше возрастает потребность  руководителей и владельцев предприятий  в достоверной информации по результатам  финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Прогресс в этой сфере в нашей стране зависит от решения большого комплекса задач, одним из которых является организация бухгалтерского учета, анализа и аудита. 
      Согласно экономической сущности организация - «совокупность про-процессов или действий, которые предопределяют объединение элементов в целое, а целое гораздо больше суммы его составляющих ... это особая организующая сила» [14,с.644-645]. Ученые раскрывают сущность «организующей силы» организации бухгалтерского учета через комплекс задач учета. 
     Организация бухгалтерского учета - это система условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия, осуществление контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Ее назначение - усовершенствование и рационализации обработки информации, распределение работ между персоналом бухгалтерии, научная организация труда [57,с.40]. 
Улучшение аналитики и оперативности бухгалтерского учета зависит от рациональной организации как бухгалтерского учета, так и функционирования учетного аппарата. Организация труда учетного аппарата - это комплекс научно обоснованных организационно - технических мероприятий, обеспечивающих выполнение учетного процесса [14, с.648]. Удачно осуществленнаая ​​организация труда учетного аппарата позволяет широко совершенствовать документацию, документооборот, регистрацию операций на счетах бухгалтерского учета, целесообразно использовать рабочее время учетных работников. 
       Порядок организации и ведения бухгалтерского учета в Украине регламентируется Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» и Национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета. Концептуальными основами организации бухгалтерского учета являются [18,с.]: 
-непрерывность его ведения со дня регистрации до ликвидации предприятия; 
-ответственность за организацию бухгалтерского учета, документирование и сохранность документов возложена на собственника или уполномоченного органа, осуществляющего руководство предприятием; 
-самостоятельность предприятия: в выборе организационных и методологических форм учета, определении учетной политики, разработке форм внутрихозяйственного учета, отчетности и контроля хозяйственных операций; в вопросах обособленности структурных подразделений с соответствующими обязательствами ведения отдельного учета и отчетности; 
-ответственность руководителя за создание надлежащих условий для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечения выполнения им правомерных требований главного бухгалтера (бухгалтера) по соблюдению правил и принципов организации учетного процесса; 
-ответственность главного бухгалтера (лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета) за соблюдение установленных на предприятии единых методологических основ бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности, контроль за непрерывностью и полнотой учетного процесса; -правильное списание потерь от недостач, хищений и порчи активов пред- приятия;