Учет и анализ заработной платы

•штатное расписание и тарификационные списки;

•начисления и выплаты заработной платы;

•правильность исчисления удержаний из заработной платы;

•законность и своевременность начислений на заработную плату.

•правильность начисления заработанной платы по видам оплаты.

•отражение начисления зарплаты и удержаний из нее в регистрах бухгалтерского учета.

•правильность учета совокупного дохода для целей налогообложения.

При проверке первичных документов внимание обращают на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленным порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п. 8, 13 Положение о введении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ). Изучаются наличие и достоверность первичных документов, правильность заполнения, соответствие требованиям нормативных документов.

Проверке подвергаются табели учета рабочего времени, приказы, листки учета выработки, путевые листы, расчетные и расчетно-платежные ведомости, расчеты отпускных и других видов доплат и др. Обращается внимание на:

- полноту и правильность заполнения всех обязательных реквизитов;

- наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет рабочего времени и выполнение работ;

- не оговоренные исправления и подчистки;

Расчетно-платежные и платежные ведомости целесообразно подвергнуть счетной проверке, что позволит выявить возможное завышение итоговых сумм в ведомостях при правильном подсчете итогов по отдельно взятым сотрудникам. Такого рода нарушения приводят не только к завышению расходов на оплату труда, но и к присвоению денежных средств.

Аудиторская проверка расчетов с персоналом по оплате труда предлагает уточнение оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций.

При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполнение работы; соблюдение положения об оплате труда и др.

Процедура проверки по существу расчетов по оплате труда могут быть проведены сплошным (при небольшом штате работников) или выборочным способом. Размер выборки аудитор определяет исходя из конкретных условий. Целесообразно, чтобы в выборку были включены расчеты с работниками всех категорий, групп и подразделений с целью охвата всех видов оплат и удержаний.

Проверяя правильность и обоснованность начисления премий, аудитор сопоставляет информацию положение о премировании, приказов, расчетных ведомостей и лицевых счетов. Начисление премий должно быть санкционировано приказом руководителя.

При проверке оплаты за время отпуска обращается внимание на дату отпуска по приказу и табелю, правильность определения расчетного периода и соответствие сумм заработной платы по месяцам расчетного периода в расчете отпускных и лицевом счете.

Правильность начисления доплат в связи с отклонениями от нормальных условий работы (за работу в ночное время, за сверхурочную работу, за работу в праздничные дни, за работу в тяжелых и вредных условиях) устанавливается проверкой соответствие данных расчета и табеля учета использования рабочего времени и установленных законодательством размеров доплат.

Процедура контроля начисления пособий по временной нетрудоспособности включает проверку правильности: расчета среднедневного заработка; размера пособия в зависимости от стажа работы; ограничения максимального размера пособия; числа дней нетрудоспособности; суммы начисленного пособия.

Проверка удержаний из оплаты труда проводится выборочно на основе тех же лицевых счетов, по которым проверялось начисление оплаты труда. Необходимо установить документальную обоснованность удержаний из заработной платы работников, законность и их санкционирование. Удержания могут производиться по исполнительным документам (алименты, штрафы, возмещение материального ущерба, профсоюзные взносы и т.п.); удержание выданных авансов по платежным ведомостям.

Особого внимания требует проверка правильности удержания налога на доходы физических лиц и взносов в Пенсионный фонд. Следует установить, не превышала ли сумму удержаний 50% месячного заработка.

Проверка правильности удержаний налога на доходы физических лиц: руководствуются Методическими рекомендациями по применению главы 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ.

Для установления законности предоставления льгот по налогу на доходы физических лиц необходимо убедиться в наличии и правильности оформления документов, подтверждающих льготы: заверенные копии документов, подтверждающие право на вычеты из совокупного дохода на работника, его детей и иждивенцев;

Затем необходимо проверить правильность определения совокупного дохода физических лиц, применения налоговых льгот и ставок налога на доходы физических лиц в разрезе основных работников, совместителей, лиц, получающих выплаты на основании договоров гражданско-правового характера. При проверке совокупного дохода устанавливается полнота включения в совокупный доход физических лиц выплат социального характера, произведенных за счет собственных средств организации (оплата питания, приобретение проездных билетов, обучение в высших учебных заведениях, выдача заемных средств на льготных условиях, вручение подарков к праздникам и юбилейным датам, оплата сверх норм командировочных расходов и расходов, не подтвержденных документами, и т.п.).

Проверка правильности начисления платежей в государственные внебюджетные фонды социального страхования: следует установить тождественность отчетных и учетных данных путем сверки баланса (соответствующая строка и графа) и данных Главной книги («Расчеты по социальному страхованию и страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», «Расчеты по пенсионному обеспечению», «Расчет по медицинскому страхованию»).

Аудит начисления страховых взносов в государственный внебюджетный фонды социального страхования включает: установление достоверности облагаемой базой для начисления взносов по каждому фонду; проверку правильности применения тарифов страховых взносов в соответствующий фонд; счетную проверку; проверку источника страховых взносов.

Объектами для начисления страховых взносов в эти фонды являются все виды выплат, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников финансирования. Для проверки достоверности облагаемой базы для начисления страховых взносов необходимо:

- определить виды оплаты труда и других выплат работникам, которые производились в отчетном году;

- сравнить виды выплат, на которые фактически были начислены страховые взносы, с видами оплат, на которые они должны начисляться или не начисляться в соответствии с перечнем выплат;

- определить размер недоплат (или переплат) страховых взносов по соответствующим фондам.

При проверке таких выплат как материальная помощь и премии, которые производятся непосредственно из кассы без предварительного начисления, внимание обращают на правильность отражения в учете произведенных страховых взносов, также на источник финансирования произведенных выплат работникам.

Аудиторское заключение представляет собой оценку о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающую ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Внутренний контроль расчетов по оплате труда

Согласно Инструкции по составлению и представлению отчетности № 128н учреждению, как получателю бюджетных средств, следует организовать систему внутреннего контроля. Сведения о результатах мероприятий внутреннего контроля являются одним из приложений к пояснительной записке к годовой отчетности бюджетных учреждений ф.0503160. Бюджетному учреждению в обязательном порядке следует указать тип, наименование контрольного мероприятия, выявленные нарушения и предпринятые меры по их устранению. Перечисленные сведения характеризуют результаты проведенных в отчетном периоде мероприятий по внутреннему контролю выполнения требований бюджетного законодательства, соблюдением финансовой дисциплины и эффективным использованием материальных и финансовых ресурсов, а также правильным ведением бюджетного учета и составлением бюджетной отчетности.

На главного бухгалтера и сотрудников бухгалтерии возложена основная ответственность за организацию системы внутреннего контроля. В зависимости от основных задач, целей и методологического подхода, контроль имеет всегда определенную направленность. Она влияет на сроки, длительность проверки, объем проверяемой информации.

В СОГУ «Руднянский комплексный ЦСО населения» используются общая и универсальная методика, предполагающая разделение внутреннего контроля по этапам осуществления операций: предварительный, текущий и последующий (приложение 10).

Предварительный контроль осуществляется до начала совершения хозяйственной операции. Примером предварительного контроля может служить контроль соответствия заключаемых учреждением договоров, доведенным объемам лимитов бюджетных обязательств, контроль соблюдения норм по государственным гарантиям для детей-сирот.

Текущий контроль осуществляется на стадии формирования, распределения и использования финансовых ресурсов учреждения. Проверяется соблюдение финансовой дисциплины, и принимаются меры по предотвращению нарушений. Регулярный анализ соответствия кассовых расходов фактически произведенным расходам, а так же контроль за непревышением кассовых расходов над доведенными лимитами бюджетных обязательств и за непревышением установленного лимита остатка наличных денежных средств в кассе учреждения является одним из примеров текущих контрольных мероприятий. Текущему контролю подвергаются действия отдельных подразделений и отделов учреждения, добросовестное выполнение работниками своих обязанностей.

Последующий контроль проводится по итогам совершения хозяйственных операций. Он осуществляется путем анализа и проверки бухгалтерской документации и отчетности.

 

3.4. Совершенствование  системы оплаты труда

 

Необходимость в совершенствовании системы оплаты труда работников бюджетного сектора экономики назрела в связи с падением престижа труда основных категорий работников этого сектора экономики: врачей, учителей, преподавателей, ученых, работников культуры и искусства, государственных служащих и других из-за ошибочно возникшей негативной тенденции отведения этим сферам второстепенной роли в экономике страны.

Несмотря на то, что оплата труда работников организаций социально-культурных отраслей, которые составляют основную часть бюджетной сферы, производится на основе Единой тарифной сетки, а для работников органов государственного управления в соответствии с институтом государственной службы введено денежное содержание государственных служащих, вопросы материального стимулирования (оплаты труда) указанных работников взаимосвязаны.

Принятие же отдельных решений по этим вопросам приводит к созданию диспропорций в оплате труда, к нарушению соотношений между отраслями бюджетной сферы, категориями работников и возникновению на этой почве социального напряжения.

Вопросы совершенствования оплаты труда работников бюджетной сферы и государственных органов должны рассматриваться в комплексе для всех категорий работников с учетом анализа действующего законодательства, соблюдения обоснованных пропорций и единых принципов.

В основу подготовки предложений по совершенствованию оплаты труда работников бюджетных организаций должны быть положены следующие основные принципы:

- сохранение за Единой тарифной сеткой по оплате труда работников бюджетной сферы роли обязательной системы федеральной организации оплаты труда в бюджетной сфере;

- повышение стимулирующей роли заработной платы как основного источника доходов трудящихся бюджетной сферы;

- обеспечение оптимальных соотношений между заработной платой работников бюджетной и внебюджетной сфер;

- унификация норм и параметров ETC и других условий оплаты труда с целью обеспечения единства в оценке трудовой деятельности работников различных отраслей в зависимости от квалификации работников, сложности и условий труда.

Несмотря на имеющий место рост заработной платы, уровень оплаты труда в бюджетной сфере остаётся крайне низким. Основная причина такой ситуации в оплате труда работников бюджетной сферы, в первую очередь, обусловлена экономическими факторами, недостатком финансовых средств, направляемых на оплату труда. Вместе с тем существенные различия в динамике оплаты труда в отраслях промышленности и бюджетной сферы указывают на то, что подходы к организации оплаты труда в бюджетной сфере нуждаются в совершенствовании.

Применение системы оплаты труда на основе ЕТС не позволяет в полной мере учитывать особенности и различия деятельности отдельных категорий работников различных отраслей бюджетной сферы.

Проблемы оплаты труда в бюджетной сфере должны решаться путем активного использования своего права субъектами РФ и органами местного самоуправления производить дополнительное увеличение размеров тарифных ставок (окладов) для работников бюджетных организаций за счет средств соответствующих бюджетов исходя из сложившегося в регионе уровня жизни. Надо унифицировать базовые нормы оплаты труда в ЕТС и систему компенсационных выплат, разработать оптимальные соотношения тарифной и надтарифной частей и оплате труда работников бюджетных отраслей, установить оптимальные соотношения в оплате труда работников бюджетной и внебюджетной сфер, уточнить параметры ЕТС (количество разрядов, размеры тарифных коэффициентов, дифференциацию ставок и окладов).