Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

деятельность в интересах другого  лица по договорам поручения, комиссии  либо агентским договорам, на сумму  своего вознаграждения, регистрируются в  книге покупок доверителя, комитента  или принципала. Счета-фактуры,  полученные  от продавцов, подлежат регистрации  в книге покупок  в  хронологическом  порядке по мере оплаты  (в  том  числе  за  наличный  расчет)  и  принятия  на  учет приобретаемых  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг).

    При частичной оплате  принятых  на  учет  товаров  (выполненных  работ,

оказанных  услуг)  регистрация  счета-фактуры   в   книге   покупок   должна

производится на каждую сумму, перечисленную  продавцу  в  порядке частичной  оплаты,  с  указанием  реквизитов  счета-фактуры  по  приобретенным  товарам (выполненным  работам,  оказанным  услугам)  и  пометкой  у   каждой   суммы «частичная оплата». Регистрация в книге покупок  счетов-фактур с  одинаковыми реквизитами  допускается только в  случаях  перечисления  средств  в  порядке  частичной оплаты.

    При  приобретении  основных  средств  и  (или)  нематериальных  активов

регистрация счет-фактуры в книге  покупок производится в полном объеме  после принятия на учет основных средств  и (или) нематериальных активов.

    При ввозе товаров  на таможенную территорию Российской  Федерации в книге покупок  регистрируются таможенная декларация  на ввозимые товары и  платежные  документы, подтверждающие фактическую  уплату таможенному  органу  налога  на добавленную стоимость.

    Счета-фактуры, составленные  налогоплательщиками регистрируются  в  книге покупок  в   целях  определения  суммы   налога  на   добавленную   стоимость, предъявляемой к вычету, в порядке, установленном  абзацем  вторым  пункта  5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации.

    При перечислении денежных  средств продавцу в виде  авансовых   или  иных платежей в счет  предстоящих поставок  товаров  (выполнения  работ,  оказания  услуг), счета-фактуры по этим  средствам в книге покупок  не регистрирует.

    Счета-фактуры, не соответствующие  установленным нормам  их  заполнения, не регистрируются в книге  покупок.

    Книга   покупок   как   и   журнал   учета    полученных    счет-фактур

прошнуровывается, а ее страницы нумеруется и скрепляется  печатью.  Контроль за  правильностью  ведения  книги  покупок  осуществляется   бухгалтером   в соответствии  с  должностными   инструкциями   утвержденными   руководителем организации.  Книга  покупок  хранится   в  течение  полных  5  лет  с  даты последней  записи.

    Допускается ведение  книги покупок в электронном  виде. В этом случае  по истечении  налогового периода, но не позднее  20 числа месяца,  следующего  за  истекшим налоговым периодом, книга  покупок и книга  продаж  распечатываются, страницы пронумеровываются,  прошнуровываются и скрепляются  печатью.

    Не  подлежат  регистрации   в  книге  покупок  счета   фактуры,   имеющие подчистки  и помарки. Исправления, внесенные   в  счета-фактуры,  должны  быть  заверенью  подписью  руководителя  и  печатью  продавца  с   указанием   даты внесения исправления.

    Книга покупок как  и журнал учета полученных  счет-фактур в ООО  «Экшен»  не ведутся.

      В ООО «Экшен»  применяют форму расчетов  с   поставщиками  платежными поручениями.  ООО «Экшен» обеспечивает себя  бланками  платежных  поручений  самостоятельно.

      Платежное   поручение   выписывается   одновременно    в    нескольких экземплярах,  которые должны быть идентичны.  Количество экземпляров,  которые необходимо  представить   в   банк,   зависит   от   того,   каким   образом осуществляется  платеж.  При  электронном  виде  платежа  представляются   2 экземпляра (по одному экземпляру для  плательщика,  банка  плательщика).  Не какие исправления при заполнении платежного поручения не допускаются.

      Перед  выпиской  платежного  поручения  ему   присваивается  порядковый номер,  который  указывается  в   соответствующем  поле   бланка   платежного поручения.

      В платежном поручении  указывается ИНН; наименование  и  номер  счета  в кредитной  организации, банковский  идентификационный   код  и  др.  реквизиты.

      Первый экземпляр  платежного  поручения  подписывают   гл.  бухгалтер  и руководитель  ООО «Экшен».

      Все  экземпляры  заполненного  и  подписанного  платежного   поручения представляются  в обслуживающий банк.

      Второй  экземпляр   платежного  поручения  банк  возвращает  клиенту  с отметкой  «принято к исполнению» и указанием   даты  принятия  поручения.  При  этом на данном экземпляре  ставится  штамп  банка  и   подпись  операционного работника,  принявшего поручение к исполнению.

      При приобретении  товаров за наличный расчет  подотчетному лицу выдается сумма  на приобретение товаров по  расходному  кассовому  ордеру  5). После  приобретения  товаров   подотчетное  лицо  отчитывается  авансовым отчетом с приложением  к нему счет-фактуры продавца  (поставщика),  приходный кассовый  ордер, кассовый чек.

    Для учёта расчётов  с  поставщиками  и  подрядчиками  в  ООО  «Экшен» применяют журнал-ордер формы №6.

    Журнал-ордер №6  открывается   на  квартал,  с  использованием  вкладных листов. На данном предприятии  не значительное количество расчётных   операций в связи с чем необходимости  отдельно вести Реестр  операций  по  расчётам  с поставщиками  нет.

    Учёт расчётов в целом  в разрезе поставщиков (подрядчиков)  с  отражением движения и  выявления остатка ведут  только  в  случаях,  когда  эти   расчёты осуществляются в порядке  плановых платежей. Независимо от  величины суммы  по расчётному  документу  и  формы  расчётов  (аккредитивы,  инкассо,  плановые  платежи), все расчёты за  отгруженные   поставщиками  материальные  ценности, товары и принятые от подрядчиков  работы, отражаются на счёте 60  «Расчёты  с поставщиками  и   подрядчиками».  Если  к  моменту   поступления  ценностей  и  товаров  на  склад  получателя  или  оформления  приёмки   работ,   расчётные документы  уже оплачены, то в этих случаях  записи также должны  производиться  в корреспонденции со счётом 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками».

    Записи по Кредиту  счёта 60  «Расчёты  с  поставщиками  и  подрядчиками» (левая сторона  журнала-ордера) производятся по  графам  в  корреспонденции   с дебетуемыми   счетами   по   учёту   материальных   ценностей,   затрат   на производство, капитальных вложений. При этом  по отдельным графам  отражаются  суммы налога на добавленную  стоимость.

      Правая сторона  журнала-ордера предназначена для  отражений операций по Дебету  счёта 60 «Расчёты с поставщиками  и подрядчиками», то есть записей   об оплате поставщикам и подрядчикам,  за поставленные  материальные  ценности  и товары,  выполненные   работы  и  услуги.  При   записях   по   Дебету   счёта указываются кредитуемые  счета (счета по учёту денежных  средств).

    В случае продления  срока погашения  соответствующих   обязательств,  эти суммы записываются  в  отдельные  графы  в   конце  журнала-ордера.  Отдельные  графы  в  журнале-ордере  выделены  для  записи  даты  совершения  операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков,  а  также  сальдо на начало  и конец месяца.

    Итоги левой части  журнала-ордера  по  окончании   месяца  переносится  в Главную  книгу,  итоги  правой  части   используются  для  сверки  оборотов  с

другими журналами-ордерами.

                             

2.2 Синтетический и аналитический  учет расчетов с поставщиками  и подрядчиками

Учёт  расчётов с поставщиками материальных ценностей и услуг организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками». Счёт по отношению  к балансу – пассивный. По кредиту  счёта 60 «Расчёт с поставщиками и  подрядчиками» отражается задолженность  с поставщиками, по дебету – уменьшение этой задолженности.

Сальдо  кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам  и подрядчикам. В некоторых случаях  сальдо по счёту 60 может быть и дебетовым, это означает, что сумма за материальные ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные ценности не поступили, числятся как  товары в пути.

Все операции, связанные с расчётами за приобретённые  материальные ценности, принятые работы или потреблённые услуги, проводят по счёту 60 независимо от времени оплаты предъявленного счёта. Рассмотрим порядок  применения субсчетов в ООО «Экшен».

Субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям. На данном субсчёте учитываются расчёты с  поставщиками, осуществляемые платёжными требованиями поручениями, чеками, когда  расчётные документы сдают в  банк на оплату конкретных счетов-фактур, счетов-аккредитивов. На стоимость  поступивших от поставщиков ценностей  или услуг производится запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование к установке».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит  счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

Одновременно  дебет счёта 19 «Налог на добавленную  стоимость по приобретённым ценностям».

Кредит  счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».

При выявлении  недостачи, порчи товара по вине поставщика, арифметических ошибок, завышение цен  и их несоответствие договору, покупатель на сумму разницы предъявляет  претензию.

Дебет счёта 63 «Расчёты по претензиям».

Кредит  счёта 60 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками» субсчёт 1-й «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям». В случае недостач, потерь товаров, по вине материально  – ответственного лица предприятие  покупателя на сумму недостающих  ценностей согласно акта об установленном  расхождении до его утверждения, руководитель предприятия делает следующую  запись:

Дебет счёта 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей».

Кредит счёта 41 «Товары».

Субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам». Данный субсчёт применяется при  расчётах с поставщиками по постоянным и равномерным поставкам товаров  и оказании услуг (при расчётах между  сахарным заводом и колхозами). Договором  между покупателем и поставщиком  устанавливается постоянная плановая стоимость продукции, оплата оформляется  платёжным требованием – поручением, платёжными поручениями. На сумму планового  платежа согласно расчётным документам производится запись:

Дебет счёта 60 «Расчёты с  поставщиками и подрядчиками» субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по плановым платежам».

Кредит счёта 51 «Расчётный счёт». На стоимость поступивших  материальных ценностей.

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  субсчёт 2 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками по плановым платежам». В  Развитие указанных субсчетов, в  некоторых источниках приводятся следующие  субсчета, открываемые к счету 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» [31, 43].

Субсчёт 3 «Расчёты с подрядчиками по капитальным вложениям и ремонту».

Субсчёт 4 субсчёт «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по неотфактурованным поставкам».

Неотфактурованные поставки – это поставки материальных ценностей, на которые отсутствуют документы. При этом составляется приёмный акт  на товар, поступивший без счёта  поставщика. Согласно приёмного акта на условную стоимость материальных ценностей производится следующая  бухгалтерская запись:

Дебет счёта 07 «Оборудование  к установке».

Дебет счётов 10 «Материалы», 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками по неотфактурованным  поставкам».

При поступлении товарных документов от поставщика и при условии  расхождения в стоимости материальных ценностей 1-я запись по учёту неотфактурованных  поставок сторнируется.

Дебет счёта 07 «Оборудование  к установке».

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  субсчёт 4 «Расчёты с поставщиками и  подрядчиками по неотфактурованным  поставкам».

На стоимость материальных ценностей, указанных в документе  поставщика даётся обычная проводка.

Дебет счёта 07 «Оборудование  к установке

Дебет счёта 10 «Материалы».

Дебет счёта 41 «Товары».

Кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»  субсчёт 1 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками по платёжным требованиям».