Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Финансовый результат определяется:

Дебет 90-9 (91-9) Кредит 99 - отражена прибыль  от товарообменной операции.

Дебет 99 Кредит 90-9 (91-9) - отражен убыток от товарообменной операции.

Если организация передала имущества  контрагенту, но право собственности  к нему еще не перешло, то фактическую  себестоимость этих ценностей следует  учесть на счете 45 «Товары, отгруженные». В соответствии с пунктом 12 ПБУ 9/99 выручка от реализации определяется в бухгалтерском учете продавца при условии перехода к покупателю права собственности на передаваемое имущество.

Покупатель, получивший имущественные  ценности без приобретения права  собственности на них, учитывает  их в договорной оценке на забалансовом счете 002 «Товарно – материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

В соответствии со статьей 249 НК РФ в  качества доходов от реализации признается выручка, определяемая исходя их всех поступлений, связанных с расчетами  за товары. При этом доходы, полученные по договору мены в натуральной форме, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учитываются  исходя из цены сделки с учетом требований статьи 40 НК РФ (статья 274 НК РФ).

Если товары признаются неравноценными, данный факт отражается в договоре мены. Сторона, передающая более дешевый  товар, оплачивает разницу в ценах  обмениваемых товаров. Организация, получающая товары большей стоимости, производит доплату. Сумму доплаты включается в стоимость приобретенных ценностей. Это отвечает требованиям пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 8 ПБУ 6/01 и пункта 14/2007.

Сумму доплаты отражается в составе  задолженности (оплат) по договору мены проводкой:

Дебет 08 (10, 41…) Кредит 60 – отражена доплата за полученные ценности.

При уступке права требования (ст.382 ГК РФ) права кредитора, принадлежащие  ему на основании первоначального  обязательства, переходят к другому  лицу по сделке (договору цессии), т.е. происходит перемена лиц в обязательстве. При  переходе прав кредитора меняется кредитор, а должник остается прежний до момента исполнения обязательства. Должник (цессионар) в бухгалтерском  учете отражает лишь факт смены кредитора. На счетах по учету кредиторской задолженности  долг отражается перед новым кредитором – лицом, с которым теперь предстоит  рассчитаться.

В бухгалтерском учете дается проводка:

Дебет 60 (66,67,76) Кредит 76 – на основании  уведомления, полученного от цессионария, задолженность по договору купли  – продажи (займа и т.п.) учтена перед новым кредитором – цессионарием.

Прекращение обязательств также может  осуществляться по следующим основаниям: прощение долга, ликвидации юридического лица (ст. 415, 419 ГК РФ).

Прощение долга выражается в  форме освобождения кредитором должника от имущественной обязанности. В  результате прощение долга становится одним из видов дарения.  Прощеная сумма долга является внереализационным  доходом и отражается:

Дебет 60 Кредит 91.1.

Обязательство, прекращаемое ликвидацией  юридического лица (должника или кредитора), и списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности, учитывается:

Дебет 60 Кредит 91.1.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, на которые расчетные документы  от поставщиков не поступили (неотфактурованные  поставки), Планом счетов предусмотрен счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, а также  пунктом 36 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов под неотфактурованными поставками понимаются товарно-материальные ценности, работы и услуги, поступившие (потребленные) в организацию и  по которым отсутствуют расчетные  документы (счет, платежное требование, платежное требование-поручение  или другие документы, принятые для  расчетов с поставщиком).

Вне зависимости от отсутствия расчетных  документов по неотфактурованным поставкам, поступившие материальные ценности в соответствии с разделом V Методических указаний по МПЗ должны быть приняты  к учету и отражены как в  материальном, так и в бухгалтерском  учете.

Поступившие ценности должны быть оприходованы по счетам учета материально-производственных запасов (10 "Материалы", 41 "Товары" и др.) согласно их назначению (в отношении  материалов - по соответствующим субсчетам  учета).  При этом они приходуются  и учитываются в аналитическом  и синтетическом учете по принятым в организации учетным ценам.

Если учетные цены организацией не используются, поступившие запасы в соответствии с пунктом 39 Методических указаний по МПЗ должны быть оприходованы по рыночным ценам. Соответственно используемые рыночные цены должны быть надлежащим образом документально подтверждены.

Исходя из положений статьи 40 НК РФ в качестве рыночных цен могут  быть также использованы цены на материально-производственные запасы, принятые сторонами договора, если только речь не ведется о поставках  между взаимозависимыми лицами, по товарообменным (бартерным) операциям, по внешнеторговым сделкам, а также,  если принятые цены отклоняются более  чем на 20 процентов от уровня цен, обычно используемых организацией по идентичным ценностям в течение  непродолжительного периода времени.

Если расчетные документы по неотфактурованным поставкам будут  получены в последующих календарных  месяцах отчетного года, то в бухгалтерском  учете организации должны быть скорректированы  учетная цена поступивших ценностей, а также расчеты с поставщиками.

За неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость  поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

Корректировку рекомендуется производить  сторнировочными записями не на разницу  сумм, а на полную стоимость оприходованных материальных ценностей согласно расчетным  документам.

Таким образом, если расчетные документы  поступят в организацию в следующих  отчетных месяцах, в бухгалтерском  учете следует оформлять следующие  записи:

Дебет 10 Кредит 60 - стоимость полученных материальных ценностей по учетным (рыночным) ценам, на которые отсутствуют  расчетные документы (отражается записями за месяц, в котором были получены ценности);

Дебет 10 Кредит 60 - сторнирована стоимость  материальных ценностей, ранее отнесенных к неотфактурованным поставкам, по которым поступили расчетные  документы (отражается записями за месяц, в котором будут получены расчетные  документы);

Дебет 10 Кредит 60 - стоимость ранее  полученных материальных ценностей  согласно полученным расчетным документам (без НДС) (оформляется записями за месяц, в котором будут получены расчетные документы);

Дебет 19  Кредит 60 - НДС со стоимости  материальных ценностей согласно полученным расчетным документам (оформляется  записями за месяц, в котором будут  получены расчетные документы).

Согласно п.1 ст.172 НК РФ вычет НДС  производится только при наличии  соответствующих первичных документов, в противном случае выделение  налога необоснованно. В соответствии с условиями договора оплата должна производиться с учетом НДС.

Построение аналитического учета  по счету 60 должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по поставщикам по неотфактурованным  поставкам.  

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты  с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и  подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность  получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным  и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным  в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным  поставкам;

- авансам выданным;

- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по просроченным  оплатой векселям;

- поставщикам по полученному  коммерческому кредиту и др.

При журнально-ордерной форме учета  учет расходов с поставщиками ведут  в журнале – ордере №6. В данном журнале – ордере синтетический  учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом.  Основанием для записей в журнале-ордере являются:

• счета-фактуры поставщиков материальных ценностей и услуг;
• данные из ведомости учета неотфактурованных поставок (ф. N 6-с);
• данные из ведомости учета материалов в пути (ф. N 6-ас);
• данные из ведомости учета расчетов с субподрядными организациями (ф. N 5-с используется в строительстве).

В журнале-ордере N 6 каждый счет поставщика отражается отдельной строкой. Журнал-ордер  открывают записи по счетам, не оплаченным на начало отчетного месяца, и сальдо по ним. Суммы по акцептованным счетам поставщиков записываются по мере поступления.

Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах  в порядке плановых платежей ведут в ведомости №5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим  счетам в журнале – ордере №6.

При автоматизации учета на основании  выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

 

 

         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2: УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО «ЭКШЕН»

 

2.1 Порядок расчетов с поставщиками  по товарным операциям

ООО «Экшен» является коммерческой организацией. Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печать со своим наименованием, штамп, бланки.

ООО «Экшен» осуществляет следующие основные виды деятельности:

- выполнение  проектных и изыскательских работ  на реконструкцию, капитальный  ремонт и новое строительство  объектов жилищно-коммунального  хозяйства, а также объектов  социального и культурно-бытового  назначения со всеми видами  инженерного оборудования;

- проектирование, реконструкция, капитальный ремонт  существующих, а также строительство  новых участков инженерных сетей  (водопровода, канализации, теплотрасс, кабельных и воздушных электролиний, газопроводов) протяженностью до  двух километров, связанных с  увеличением потребляемых мощностей  и расширением объектов;

- выполнение  проектов строительства и реконструкции  дорог и объектов благоустройства  населенных мест;

- разработка  проектов на капитальный ремонт, реконструкцию и новое строительство  объектов для индивидуальных  застройщиков, жилищно-строительных  кооперативов, гаражных, садоводческих  товариществ и других общественных  организаций;

- техническое  и энергетическое обследование  зданий и сооружений;

- сервисное  обслуживание зданий и сооружений;

- другие  виды хозяйственной деятельности, не запрещенные действующими  законодательствами Российской  Федерации.

Предприятие имеет лицензию на осуществление  строительства зданий и сооружений 1 и 11 уровней ответственности в  соответствии с государственным  стандартом № ГС-4-21-02-27-0-2128002196-002351-1, выданную на основании Приказа Федерального агентства по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 05.03.2005 №9/5. Срок действия лицензии по 29.05.2013.

Уставный  фонд ООО «Экшен» на дату регистрации составляет 500538 (Пятьсот тысяч пятьсот тридцать восемь) рублей и отражен в балансе.

Бухгалтерский учет в организации  ведется главным бухгалтером  в соответствии с действующими положениями  по бухгалтерскому учету  и Планом счетов бухгалтерского учета финансово  – хозяйственной деятельности предприятия  и Инструкцией по его применению.

Ответственными  являются:

• за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций – руководитель организации;
• за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление бухгалтерской отчетности, обеспечение соответствия хозяйственных операций законодательству Российской Федерации – главный бухгалтер;

Рабочий план счетов основан на типовом Плане  счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Имущество организации, обязательства и хозяйственные  операции оцениваются для отражения  в бухгалтерском учете в рублях и копейках, а во внутренней отчетности в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов в рублях.

Основные  средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости  в соответствии с нормами Положения  по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Первоначальная  стоимость объектов основных средств  погашается посредством начисления амортизации линейным способом для  всех амортизационных групп исходя из сроков полезного использования.