Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Согласно  Методическим указаниям инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. В Положении N 34н уточняется, что  под финансовыми и кредитными обязательствами понимаются документы, оформляющие финансовые вложения организации, договоры займа, кредитные договоры и договоры, заключенные по товарному  и коммерческому кредиту.

Порядок проведения инвентаризации в организации (количество в отчетном году, дата проведения, перечень проверяемых имущества  и финансовых обязательств) устанавливается  руководителем организации, за исключением  случаев, указанных в Законе N 129-ФЗ, когда проведение инвентаризации обязательно:

- при  передаче имущества организации  в аренду, выкупе, продаже, а также  в случаях, предусмотренных законодательством  при преобразовании государственного  или муниципального предприятия;

- перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности;

- при  смене материально ответственных  лиц;

- при  установлении фактов хищений  или злоупотреблений;

- в случаях  стихийных бедствий, пожара, аварии  или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при  ликвидации организации перед  составлением ликвидационного (разделительного)  баланса;

- при  смене руководителя коллектива (в  случае коллективной материальной  ответственности), при выбытии из  коллектива более 50% ее членов, а также по требованию одного  или нескольких членов коллектива.

Инвентаризации  расчетов с поставщиками и подрядчиками не только элемент бухгалтерского учета, она является отправной точкой для  проведения в последующем акта сверки взаимных расчетов с клиентами. Именно наличие этого документа продлевает в соответствии с Гражданским кодексом сроки исковой давности. Общий срок исковой давности определен в 3 года. Однако в расчетах с дебиторами и кредиторами необходимо учитывать условия, при которых прерывается установленный срок давности статьей 196 Гражданского кодекса. Эти случаи приведены в статье 203 Гражданского кодекса РФ

1) предъявлением  иска в установленном порядке;

2) совершением  обязанным лицом действий, свидетельствующих  о признании долга.

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый  срок³:

Действиями, свидетельствующими о признании  должником долга, к примеру, могут  быть:

- частичная  оплата долга;

- письменное  подтверждение задолженности;

- просьба  об отсрочке уплаты долга;

- уплата  штрафных санкций по договору.

Акт сверки взаимных расчетов, составляемый с  участием сторонников сделки, является тем документом, приведенным выше.

Если  поставщик не поставил предусмотренное  договором поставки количество товаров  либо не выполнил требования покупателя о замене недоброкачественных товаров или о доукомплектовании товаров в установленный срок, покупатель вправе приобрести непоставленные товары у других лиц с отнесением на поставщика всех необходимых и разумных расходов на их приобретение.

Исчисление  расходов покупателя на приобретение товаров у других лиц в случаях  их недопоставки поставщиком или  невыполнения требований покупателя об устранении недостатков товаров  либо о доукомплектовании товаров  производится по правилам, предусмотренным  пунктом 1 статьи 524 Кодекса⁴.

Покупатель (получатель) вправе отказаться от оплаты товаров ненадлежащего качества и некомплектных товаров, а если такие товары оплачены, потребовать  возврата уплаченных сумм впредь до устранения недостатков и доукомплектования  товаров либо их замены.

Методическими указаниями по учету материально - производственных запасов установлен следующий порядок  учета недостач и порчи материалов, обнаруженных при их приемке.

Сумма недостач и порчи в пределах норм естественной убыли определяется умножением количества недостающих или испорченных  материалов на договорную (продажную) стоимость поставщика (без НДС  и транспортных расходов). Исчисленная  сумма недостач или порчи отражается по дебету счета 94 "Недостачи и  потери от порчи ценностей" и кредиту  счетов расчетов (60 или 76). Одновременно сумма недостач или порчи списывается  с кредита счета 94 на счета учета  транспортно - заготовительных расходов или отклонений в стоимости материальных запасов (счет 10 или 16).

Если  испорченные материалы могут  быть использованы в организации  или проданы (с уценкой), то они  приходуются по ценам возможной  продажи. На эту стоимость уменьшают  сумму потерь от порчи.

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитывают по фактической себестоимости, включая транспортно - заготовительные расходы, НДС и акцизы по дебету счетов расчетов по претензиям (счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям") и кредиту счетов по учету расчетов (60, 76).

При поступлении  недостающих материалов от поставщиков  они оприходуются по дебету счетов учета материалов с кредита счета 76. При этом списанная с кредита  счета 76 сумма НДС отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную  стоимость по приобретенным ценностям".

При отсутствии оснований для предъявления претензий  суммы недостач или потерь от порчи  списываются покупателем на счет 94 с кредита счетов учета расчетов (60 или 76).

Организации при приемке товара для оценки потерь следует составить акт  об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей (ТОРГ-2 или ТОРГ-3), утвержденного Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" (Письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Указанную форму выписывают при наличии  количественных и качественных расхождений  по сравнению с данными сопроводительных документов поставщика. В дальнейшем данный акт является юридическим  основанием для предъявления претензии  поставщику.

Приемка товара по количеству и качеству производится в присутствии поставщика или  его представителя, имеющего доверенность, и оформляется актом. При неявке поставщика или его представителей при приемке товара либо отсутствии у прибывших представителей надлежаще  оформленных доверенностей предусмотрена  самостоятельная приемка покупателем  товара. Покупатель вправе зафиксировать  недостачу товаров составленным в одностороннем порядке актом.

В учете  расчетов с поставщиками и подрядчиками особое место занимает вопрос восстановления НДС по недостающим ценностям.

Достаточно  квалифицированное пояснение этого  вопроса приводится в письме МФ РФ⁵. О применении НДС в отношении похищенного имущества в письме приводится, что:

- выбытие  имущества по причинам, не связанным  с реализацией или безвозмездной  передачей (например, в связи с  потерей, порчей, боем, хищением, стихийным  бедствием и др.), объектом налогообложения  НДС не является;

- суммы  налога, ранее правомерно принятые  к вычету по указанному имуществу,  необходимо восстанавливать. Восстановление  следует производить в том  налоговом периоде, в котором  недостающее имущество списывается  с учета;

- по амортизируемому  имуществу восстановлению подлежит  НДС в размере суммы, пропорциональной  остаточной (балансовой) стоимости  имущества без учета переоценки;

- при  выявлении виновных лиц и возврате  имущества налогоплательщику в  случае использования возвращенных  ценностей в операциях, подлежащих  налогообложению НДС, должна быть  представлена корректирующая налоговая  декларация за тот налоговый  период, в котором произведено  восстановление вычетов;

- в случае  компенсации ущерба виновным  лицом денежными средствами начисление  НДС не осуществляется и корректировка  сумм восстановленных вычетов  не производится.

Из судебной практики имеем, что при списании товарно-материальных ценностей по причине их недостачи не возникает  объект налогообложения НДС и  обязанность налогоплательщика "восстанавливать" налоговый вычет по НДС⁶.

Требование  Налогового кодекса о применении «налогового вычета» к различным  ситуациям, привлекшим недостачу товаров, необходимо рассматривать в каждом случае, и зависит от причины их возникновения. В частности недостача товара, обнаруженная в процессе инвентаризации, к числу случаев, перечисленных в п. 3 ст. 170 Налогового кодекса, не относится⁷.

В пункте 3 ст. 170 Налогового кодекса прописаны  все ситуации, при которых суммы  налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению. Недостача товара к  числу таких случаев не относится, в связи с чем по недостачам и хищениям обязанность по внесению в бюджет ранее принятых к зачету сумм НДС законодательством не предусмотрена, за исключением недостачи в пределах норм естественной убыли.

 

3.2 Анализ дебиторской задолженности в ООО «Экшен»

В составе  оборотного капитала важным компонентом  фондов обращения являются дебиторская  задолженность и денежные средства.

В силу специфики  форм, скорости движения, закономерности возникновения эти виды оборотных  средств не могут быть заранее  рассчитаны и учтены подобно нормируемым  оборотным средствам. Управление этими  элементами оборотных средств осуществляется иными способами и методами. Хозяйствующие  субъекты (а в государственном  секторе — государство) имеют  возможность управлять этими  средствами и воздействовать на их величину с помощью системы кредитования и расчетов.

Предприятия, работающие на коммерческом расчете, заинтересованы в сокращении размера дебиторской  задолженности, так как это влечет ускорение оборачиваемости оборотных  средств в сфере обращения, а  следовательно, более эффективное  использование оборотного капитала в целом. Уменьшение, например, размеров дебиторской задолженности по товарным операциям улучшает показатели выполнения плана поставок по договорам, планов по прибыли и рентабельности. Сокращение оборотных средств в прочих расчетах означает более полное использование  их по назначению, так как они при этом не выбывают из сферы производства.

Таким образом, задачей каждого предприятия  является использование всех резервов максимально возможного сокращения объема оборотных средств в сфере  обращения. К этим резервам следует  отнести укрепление расчетно-платежной  дисциплины, развитие прямых хозяйственных  связей между предприятиями, укрепление договорной дисциплины и соответствующее  выполнение договорных обязательств, расширение практики применения прогрессивных  форм расчетов.

Важным  фактором, стимулирующим сокращение средств в сфере обращения, является банковский кредит на пополнение оборотных  средств, способствующий рациональному  использованию не только нормируемых, но и ненормируемых оборотных  средств.

Средства  в дебиторской задолженности  свидетельствуют о временном  отвлечении средств из оборота предприятия, что вызывает дополнительную потребность  в ресурсах и может привести к  напряженному финансовому состоянию.

Дебиторская задолженность может быть допустимой, то есть обусловленной действующей  системой расчетов, и недопустимой, свидетельствующей о недостатках  и финансово-хозяйственной деятельности. В целях предотвращения потерь и, признания предприятия несостоятельным, каждый хозяйствующий субъект должен стремиться к всемерному сокращению дебиторской задолженности.

Существуют  различные виды дебиторской задолженности:

товары  отгруженные; расчеты с дебиторами за товары и услуги; расчеты по векселям полученным; расчеты с дочерними  предприятиями, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям; авансы, выданные поставщикам и подрядчикам; задолженность  участников (учредителей) по взносам  в уставный капитал; расчеты с  прочими дебиторами.

Средства  в товарах отгруженных составляют значительную долю всей дебиторской  задолженности на предприятиях, производящих продукцию. Средства в товарах отгруженных образуются неизбежно, так как готовая продукция, находящаяся на складе, в установленные договором сроки отгружается потребителям. Однако в составе товаров отгруженных имеются неодинаковые по значению средства. Часть из них приходится на долю товаров отгруженных, сроки оплаты которых не наступили. По прошествии этих сроков и, наличию по-прежнему неплатежей, средства предприятия принимают форму товаров отгруженных, неоплаченных в срок покупателем, или товаров отгруженных на ответственном хранении у покупателя. Последние две группы свидетельствуют об отсутствии средств у покупателя или об отказе последнего от оплаты расчетных документов, что неизбежно вызывает внеплановое перераспределение оборотных средств у поставщиков и нарушение платежно-расчетной дисциплины.