Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Учет  процесса приобретения материалов осуществляется в бухгалтерском учете по фактической  себестоимости их приобретения с  применением счета 10 «Материалы».

Товары  учитываются по покупным ценам. При  продаже товаров их стоимость  списывается с применением метода ФИФО (по стоимости первых по времени приобретения).

Все материальные ценности, товары поступающие в организацию  от поставщиков, сопровождаются накладными и счетами–фактурами.  Получают материальные ценности на основании  доверенности. Учет расчетов с поставщиками ведется на счете 60. По дебету счета 60 учитывают уплаченные суммы в  погашение задолженности поставщикам, а также суммы выданных авансов. По кредиту учитываются начисленные  суммы поставщикам за поставленные материальные ценности,     бухгалтерские  записи, приведены в таблице 1.

Таблица 1 –  Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками и выбытие товаров за июль 2010 г. ООО «Экшен»

Содержание хозяйственных  операций	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (лом латуни)	119980,0	41.4	60.1
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (теплообменники - железо)	120000,0	41.4	60.1
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (чёрный лом 3А)	60020,0	41.4	60.1
Отражено поступление  материалов (мат.плата мsi)	1881,36	10.1	60.1
Отражено поступление  материалов (память ddr)	1271,19	10.1	60.1
Отражена сумма  НДС от поставщика по сёту фактуре	567,45	19.3	60.1
Произведена оплата из кассы наличными	60020,0	60.1	50.1
Произведена оплата из кассы наличными  за лом латуни	119980,0	60.1	50.1
Произведена оплата из кассы наличными  за лом латуни за теплообменники Продолжение таблицы -1	120000,0	60.1	50.1
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (чёрный лом  12 А)	22074,50	41.4	60.1
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (алюминиевая стружка)	2397677,50	41.4	60.1
Отражена стоимость  приобретенных товаров от поставщика (латунь)	705131,90	41.4	60.1
Произведена оплата с расчётного счёта за оказание  охранных услуг	4000,0	60.1	51
Произведена оплата с расчётного счёта поставщику	320000,0	60.1	51
Произведена оплата из кассы за алюминий	120000,0	60.1	50.1
Произведена оплата из кассы наличными  за лом латуни за чёрный лом	119988,0	60.1	50.1
Отражена сумма отпущенных в производство товаров (черный лом 12 А)	12325,0	20	41.1
Отражена сумма отпущенных в производство товаров (теплообменники -железо)	95657,0	20	41.1
Отражена сумма отпущенных в производство товаров (латунь)	584462,0	20	41.1

 

Выручка от реализации продукции, полученная в  результате осуществления уставной деятельности, отражается на счете 90 «Продажи».

Списание  расходов будущих периодов производится равномерным отнесением этих расходов на соответствующие счета в течение  периода, к которому они относятся.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию  не позднее 5 дней после возвращения  их командировки.

В целях  обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация:

• материальных остатков на складе перед сдачей годового отчета;
• внезапные инвентаризации кассы и МПЗ по решению руководителя;
• основных средств один раз в три года.

Хранение документов бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с правилами организации государственного архивного дела на срок не менее 5 лет.

Предприятие способно отвечать по своим обязательствам, причем большая часть краткосрочных  обязательств может быть погашена немедленно. Предприятие имеет значительную дебиторскую задолженность. В то же время присутствует значительная кредиторская задолженность, хотя и  заметна ее тенденция к уменьшению. В целом можно сказать, что  на предприятии наблюдается «кризис  неплатежей» (они не платят, и им не платят). Но происходит изменение  в лучшую сторону. Предприятие финансирует  свою деятельность за счет привлеченных источников, доля которых значительна. Наблюдается положительная тенденция  по уменьшению доли заемных средств  с одновременных увеличением  доля собственных средств.

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение  работ  и услуг  подрядчиками в ООО «Экшен» производится  на  основании  заключенных между  предприятием и поставщиками (подрядчиками) договоров.

    В договорах оговариваются:

    - вид поставляемых материальных  ценностей, работ или услуг;

    -  коммерческие  условия   поставки,   количественные   и   стоимостные  показатели поставок материальных  ценностей (работ, услуг);

    - сроки отгрузки материальных  ценностей (выполняемых работ,  услуг);

    -  порядок  расчетов  (условия   платежей)  между   ООО   «Экшен»   и

поставщиком или подрядчиком.

    Порядок расчетов между ООО  «Экшен» и поставщиками  или   подрядчиками по  внутрироссийским  поставкам  определяется  в   соответствии  с  правилами  безналичных расчетов в России; по импортным поставкам  –   в  соответствии  с правилами  международных расчетов.

    Условия  внутрироссийских  поставок  формируются  в   стране   условиями (франко-завод;   франко-станция   отправления;    франко-вагон  и др.), определяющими права и обязанности продавцов и  покупателей  по отношению  к товару.

    Расчеты с поставщиками  производятся независимо от того,  поступили  ТМЦ на склад   покупателя  или  находятся   в  пути.  Если  материальные  ценности поступили на склад  покупателя, но поставщик  счет  для  оплаты  не  выставил (неотфактурованные  поставки), то их приходуют по  прейскурантным  ценам  или  по ценам за аналогичные материальные  ценности. При  получении  счета-фактуры  ранее отраженная сумма  сторнируется  и  проводится  новая  –   предъявленная поставщиком.

    В случае  отсутствия  средств  на  счете  ООО   «Экшен»  оплата  пени

поставщику за несвоевременный  платеж относится на счет 91 «Прочие  доходы  и расходы».

    Счет 60  «Расчеты  с   поставщиками  и  подрядчиками»   предназначен  для обобщения информации  о расчетах с поставщиками  и подрядчиками.  К счету  60 могут быть открыты субсчета:

      - 60-1 «Расчеты плановыми  платежами»;

      - 60-2 «Векселя выданные»;

      - 60-3 «Импортные поставки».

    На субсчете 60-1 «Расчеты  плановыми платежами»  учитываются   расчеты  с поставщиками и  подрядчиками при наличии длительных  хозяйственных  связей  с ними.

    На  субсчете  60-2  «Векселя  выданные»  учитываются  операции,   когда задолженность поставщикам  и подрядчикам оформляется путем  выдачи векселя. При учете расчетов  по импорту используется субсчет  60-3. Он кредитуется на  суммы   расчетных   документов   иностранного   поставщика.   Расчеты   с  поставщиками осуществляются в   валюте,  предусмотренной  в   контракте.  Учет импортных операций  ведется одновременно в  валюте  и  в  рублях,  полученных  путем пересчета валюты в рубли  по  курсу  Банка  России  в  день  совершения операции.  Курсовая  разница,  возникшая   по  операциям  акцепта   платежных документов и их оплаты, списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».  В ООО «Экшен» данные субсчета не открыты.

    Кредитуется счет 60 «Расчеты  с  поставщиками  и  подрядчиками»   только  после того, как на склад  покупателя поступили товарно-материальные  ценности или приняты заказчиком  работы, услуги (потреблены электроэнергия, газ,  вода и т.п.). Отражение  этих операций на счетах затрат  на производство  возможно, если  время  выполнения  работ,  предоставления   услуг   совпадает   с   их производством.

    В учете товарных операций  важно обеспечить контроль за  своевременным  и полным поступлением  товаров, а также  за  правильным  их  оприходованием  со стороны  материально-ответственных лиц.

    ООО «Экшен» в силу  специфики работы осуществляет  отгрузку  и  прием товаров  только автомобильным транспортом.

    При поставке товаров  автотранспортом сопроводительным  документом служит товарно-транспортная  накладная 

    Товарно-транспортная  накладная   составляется  поставщиком  и   является первичным приходным  документом при поступлении   товаров  в  ООО  «Экшен».  Она состоит из двух разделов - товарного и транспортного.

    Товарный раздел товарно-транспортной  накладной заполняется  поставщиком  товара и содержит сведения:

    -  о  поставщике  и  плательщике  (наименования,  адреса  и  банковские

реквизиты);

    - о товаре в таре (артикул,  наименование  и  краткое   описание  товара,

количество мест, масса брутто, количество (масса нетто),  цена,  сумма,  вид упаковки).

    Здесь же указываются  суммы налога на добавленную  стоимость (18% или 10% от суммы  поставки), а также  фиксируются   подписи  лиц, разрешивших   отпуск товара, и подписи лиц,  отпустивших и принявших товар.

    Транспортный раздел  данного  документа  заполняется   в  ходе  доставки товара  и содержит следующие данные:

    - дату;

    - номер автомобиля в  путевого листа;

    - наименование, адрес заказчика  (плательщика) товара, грузоотправителя  и грузополучателя;

    - пункт погрузки и  разгрузки (при необходимости);

    - сведения о грузе  (артикул, наименование и  краткое   описание  товара;

единицы измерения; количество единиц; цену за  единицу;  сумму,  на  которую  поставляется товар (с учетом налога на добавленную стоимость)).

    Кроме того, указываются  сопровождающие груз  документы,  вид  упаковки, количество мест.

    Один  экземпляр  этих  документов  материально-ответственное   лицо   со стороны поставщика  должно передать поставщику, который  является  материально ответственным   лицом  покупателя.  Кладовщик,  принявший  товар  передает  в бухгалтерию копию  накладной   и  сопроводительные  документы,  выданные  ему представителем   поставщика.   В   случае    несоответствия    сумм    между представленными документами  с  фактически  принятым  количеством   товара  на склад должен быть  составлен соответствующий акт  за подписями обеих сторон.

    Счет-фактуры выписывают  все  предприятия  и  организации,  реализующие товары,  как  облагаемые  так  и  не  облагаемые  НДС.  Также   счет-фактура выписывается  при получении авансов. На  основании  счет-фактуры  начисляется  НДС, подлежащий уплате в бюджет.

    ООО  «Экшен»,  как   покупателю   готовой   продукции   счет-фактура

необходима для возмещения сумм НДС. Следует обратить внимание на то, что  ни одна организация не  сможет  зачесть  НДС  из  бюджета  на  основании  счет- фактуры, которая  была составлена продавцом при получении  аванса,  т.к.  для зачета налога необходимо, чтобы товар был оприходован  в учете.

 Бланк счета-фактуры может  быть изготовлен как типографическим  способом, так и самостоятельно  с помощью компьютера.  Допускается   незначительное  изменение  внешней  формы  счета-фактуры, но при этом обязательно должны сохраняться количество  строк,  граф и последовательность их расположения.

    В счете-фактуре указанны:

    - порядковый номер и  дата выписки;

    - наименование, адрес, ИНН  налогоплательщика и покупателя;

    - количество и наименование  поставляемого товара;

    - цена;

    - налоговая ставка;

    - страна происхождения;

    - номер грузовой  таможенной  декларации.

    Наличие последних двух  граф  позволяет  таможенным  органам  проверять, правильно  ли импортер оплатил  таможенные  платежи.  При  чем,  если  раньше проверить это можно  было только при  растаможивании  товара,  то  теперь,  с введением  этих двух граф, придя в любой  магазин и подняв документы  на  любую импортную  продукцию,  таможенным  органам  по  номеру  грузовой  таможенной декларации  определить как продукция проходила  таможню.

    Счет-фактура  составляется  в  двух   экземплярах.   Первый   экземпляр

передается покупателю  не  позднее  10  дней  со  дня  отгрузки  товара  или получения аванса. Второй остается у организации продувшей  этот товар.

    На предприятиях ведется  журнал учета полученных от  продавцов оригиналов счетов-фактур, в котором они хранятся. Учет  счет-фактур  осуществляется  по  мере их поступления от продавцов  в хронологическом  порядке.  Журналы  учета полученных  счетов-фактур прошнуровываются, а  их страницы нумеруются.  Книга  покупок,   предназначена   для   регистрации   счетов-фактур,   выставленных продавцами, в целях   определения  суммы  налога  на  добавленную  стоимость,  предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке.  Счета-фактуры,  выставленные  доверителю,   комитенту   или   принципалу   организациями   и индивидуальными   предпринимателями,   осуществляющими   предпринимательскую