Учет и анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками

Большой удельный вес неоплаченных счетов и  других видов задолженности, тогда  как платежи дебиторов в настоящее  время - один из основных источников поступления  средств фирмы - приводят к необходимости  принятия соответствующих решений  по управлению дебиторской задолженностью. Рассмотрим структуру дебиторской задолженности в табл. 3

Таблица 3 - Структура дебиторской задолженности по срокам возникновения в ООО «Экшен»

Дата	Всего, тыс. руб.	Дебиторы по срокам возникновения, дней
		30	60	90	120	Свыше 120 дней
На 1.01.10.	8 536	2706	900	1210	643	3077
На 1.01.11.	28 735	9334	3000	5600	4468	6333

 

Данные  показывают, что по сравнению с  предыдущим периодом, удельный вес  дебиторской задолженности со сроком возникновения свыше 120 дней снизился с 36% до 22,0%, что следует отнести к положительной тенденции эффективности управления оборотными средствами Общества.

При анализе  следует, прежде всего, оценить характер существующей дебиторской задолженности. При этом анализируется состав дебиторов, выявляются в их составе безнадежные долги. Подобная оценка проводится по группам дебиторов с различными сроками возникновения. При этом может быть составлена диаграмма, представленная на рис. 1.

 

Рис. 1. Оценка состояния дебиторской задолженности  в ООО «Экшен»

 

Тенденция изменения дебиторской задолженности  во времени показывает, как идет процесс старения задолженности  и какова степень риска неплатежеспособности покупателей. По диаграмме можно  судить, в какой период фирма ослабила внимание к дебиторам, в результате чего сумма долга возросла или  осталась на прежнем уровне.

Анализ  диаграммы показывает на необходимость  эффективной работы по взысканию дебиторской задолженности, имеющей более 120 дней со времени образования.

Изучая  историю возникновения дебиторской  задолженности, произведена группировка  по времени их возникновения. Чуть более 1/3 части дебиторской задолженности возникают в течение отчетного месяца и более 77% долга, числящиеся на счетах бухгалтерского учета за 2010г. и имеют срок возникновения до 120 дней, и только 23% задолженности превышают четырехмесячный срок их возникновения. На 1 января 2011 года эта сумма достигает 6333 тыс. руб. Данные о состоянии дебиторской задолженности в ООО «Экшен» сведены в табл. 4.

Таблица 4 - Состояние дебиторской задолженности в ООО «Экшен» на 1 января 2011г.

Дебиторы по срокам возникновения,	Сумма дебиторской задолженности,	Удельный вес в общей	Вероятность безнадежных долгов, %	Сумма безнадежных долгов, тыс.	Реальная величина задолженност
дней	тыс. руб.	сумме, %		руб.	и, тыс. руб.
0-30	9334	32.48	2.5	233	9101
30-60	3000	10.44	3.0	90	2910
60-90	5600	19.49	8.0	448	5152
90-120	4468	15.55	11.5	514	3954
120-150	2733	9.51	15.0	410	2323
150-180	2000	6.96	40.0	800	1200
180-360	1000	3.48	55.0	550	450
360-720	465	1.62	70.0	325.5	139.5
Свыше 720	135	0.47	95.0	128.3	6.7
Итого	28735	100.0	12.18	3498.8	25236.2

 

Безнадежные долги могут быть покрыты за счет специально сформированных ресурсов, в частности за счет резерва по сомнительным долгам.

 

3.3 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности

В составе оборотных средств  производственные запасы и дебиторская  задолженность зачастую составляют около 80% и около 30% всех активов предприятия.

На величину дебиторской задолженности  влияет множество факторов: принятая на предприятии система расчётов, вид продукции, работ, услуг и  другие. В условиях инфляции и нестабильной экономики, основной формой расчётов становится предоплата.

Управление дебиторской задолженностью предполагает прежде всего контроль за оборачиваемостью средств в расчётах. Ускорение оборачиваемости в  динамике рассматривается как положительная  тенденция. Следует больше внимание уделять и отбору потенциальных заказчиков и определению условий оплаты работ, оговоренных в контрактах.

Отбор заказчиков рекомендуется производить  с помощью таких критериев  как: уровень финансовой устойчивости, текущей платёжеспособности, соблюдение платёжной дисциплины в прошлом, прогнозные финансовые возможности  заказчика по оплате запрашиваемого объёма или объёма работ, экономические  и финансовые условия предприятия-продавца (степень нуждаемости в денежной наличности и т. п.).

Для оценки оборачиваемости дебиторской  задолженности (средств в расчётах) используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

Число оборотов =

Средняя дебиторская задолженность  рассчитывается по формуле средней  арифметической: полу сумма на начало года плюс полу сумма на конец года.

Период погашения дебиторской задолженности =

В таблице 5 приведены расчёты показателей оборачиваемости средств в расчётах.

Таблица 5 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в ООО «Экшен» за 2009 – 2011г.г.

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	отклонения (+ ; -)
					2010г от 2009г	2011г от 2010г
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей   Продолжение таблицы - 5	1385948	1596698	1579234	210750	17464
2.	Средняя дебиторская задолженность, тыс. рублей	91986	86945,5	258231	-4540,5	171285,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр 1: стр 2)	15	17	6	3	-12
4.	Период погашения дебиторской	24	21	60	-4	39
	задолженности,дни(календарные дни : число оборотов)

 

Рассмотрим влияние факторов на изменение оборачиваемости дебиторской  задолженности.

 

, где

 

В – период погашения дебиторской  задолженности.

ДЗ – средняя дебиторская  задолженность.

Д – календарные дни.

ВР – выручка от реализации.

 

DВдз = Д31 х Д _ Д30 х Д ,

ВР1 ВР1

DВВР = ДЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,

DВ = DВВР + DВд3

Рассчитываем влияние средней  дебиторской задолженности на период погашения (2009 – 2010 г.г.).

DВдз = 86945,5 х 360 _ 91486 х 360 = - 1 день

 1546698 1546698

Рассчитываем влияние выпуска  продукции на период погашения дебиторской задолженности (2009 – 2010 г.г.).

DВВР = 91486 х 360 _ 91486 х 360 = - 3 дня

1546698 1385948

Рассчитываем совокупное влияние  факторов:

DВ = (-1) + (-3) = - 4 дня

Рассчитаем влияние средней  дебиторской задолженности на период погашения (2010 – 2011 г.г.).

DВдз = 258231 х 360 _ 86945,5 х 360 = 40 день

 1579234 1579234

Рассчитаем влияние выпуска  продукции на период погашения дебиторской задолженности ((2010 – 2011 г.г.).

DВВР = 86945,5 х 360 _ 86945,5 х 360 = - 1 день

1579234 1546698

Рассчитаем совокупное влияние  факторов:

DВ = 40 – 1 = 39 дней

Как видно из данной таблицы, оборачиваемость 2009 г. по сравнению с 2011 г. повысилась в три раза, период погашения дебиторской задолженности уменьшился на 4 дня. Однако оборачиваемость средств в расчётах в 2011г. по сравнению с 2010г., имеет тенденцию к уменьшению. Так, оборачиваемость понизилась в 12 раз, период погашения дебиторской задолженности увеличился на 39 дней. Эта тенденция в условиях инфляции к всеобщей неплатёжеспособности будет сохраняться. Поэтому следует усилить контроль за дебиторской задолженностью.

В процессе анализа следует выявить  сомнительную задолженность, её удельный вес в общем объёме дебиторской  задолженности. Необходимо выяснить причины  её образования.

Доля сомнительной Сомнительная дебиторская

задолженности = задолженность _ х 100%

 Дебиторская задолженность

Бухгалтер, чтобы не допустить просроченной задолженности должен проводить  определённую работу: направлять письма, проводить телефонные переговоры, персональные визиты, продажу задолженности специальным организациям, проверять реальность суммы дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных  оборотных средств предприятия. В результате этого предприятие  несёт потери по следующим причинам:

1. в условиях инфляции возвращённые должниками денежные

средства обесцениваются;

2. чем длительнее период погашения дебиторской

задолженности, тем меньше отдача от средств, вложенных в дебиторскую  задолженность.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели оборачиваемости, рассчитываемые по формулам:

 Число= Выручка от реализации за минимум НДС, акцизов

оборотов Средняя кредиторская задолженность

Средняя кредиторская задолженность  рассчитывается по формуле средней  арифметической или средней хронологической:

Период погашения

кредиторской = Календарные дни периода

задолженности число оборотов

В таблице 6 приведены расчёты показателей оборачиваемости кредиторской задолженности.

Таблица 6 - Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности в ООО «Экшен» за 2009 – 2011г.г.

№ п/п	Показатели	2009г.	2010г.	2011г.	отклонения (+ ; -)
					2010г. от 2009г.	2011г от 2010г.
	Продолжение таблицы - 6
1.	Выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. рублей	1385948	1546698	1579234	210750	17464
2.	Средняя кредиторская задолженность, тыс. рублей	280914	332518,5	532283	51604,5	199764,5
3.	Оборачиваемость в разах (стр. 1: ст. 2)	4,9	4,65	2,97	-0,25	-1,68
4.	Период погашения кредиторской задолженности, дни (календарные дни : число  оборотов)	73	77	121	4	44

 

Рассмотрим влияние факторов на изменение кредиторской задолженности.

 

В = КЗ х Д , где

 

В – период погашения кредиторской задолженности.

КЗ – средняя кредиторская задолженность.

Д – календарные дни.

ВП – выпуск продукции.

 

DВкз = КЗ1 Х Д _ КЗ0 х Д ,

ВР1 ВР0

DВВР = КЗ0 х Д _ ДЗ0 х Д ,