Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

Данные рисунка 3 свидетельствуют о том, что доля дебиторской задолженности в общей структуре оборотных активов очень велика. Так, если в 2009 году дебиторская задолженность составляла 62,01%, то в 2010 году она уже составляет большую долю оборотных активов 86,62%. Увеличение данного показателя свидетельствует об увеличении продаж в кредит без предварительной оплаты, а это влечёт за собой недостаток финансовых ресурсов для нормального функционирования самой организации. Также увеличение данного показателя позволяет говорить об ухудшении платёжной дисциплины покупателей Общества, о снижении требований к оценке надёжности дебиторов. К 2011 году эта ситуация несколько улучшается, хотя и не исключает рискованный характер, и доля дебиторской задолженности составляет уже 66,40%.

 

Рисунок 3 - Удельный вес дебиторской задолженности в оборотных активах, %

 

Проведём сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и объемов выручки. Данные анализа представлены в таблице 11.

 

Таблица 11 - Сравнительный анализ темпов роста дебиторской задолженности и объёмов выручки ООО «Темп» за 2009 - 2011 гг.

ПериодОбъём дебиторской задолженности, тыс. руб.Изменения, %Объём выручки от реализации, тыс. руб.Изменения, %2009 год949-12593-2010 год1619+ 70,6022731+ 80,512011 год1010- 62,385199- 77,13

По результатам сравнительного анализа данных показателей таблицы 11 можно сказать, что в ООО «Темп» наблюдается большой рост дебиторской задолженности при сравнительно малом увеличении доли выручки. То есть организация ведёт неверную политику расчётов с покупателями и заказчиками, она активно использует стратегию товарных ссуд для потребителей своей продукции. Кредитуя другие организации, фактически делится с ними частью своего дохода, что практически привело к взятию кредита самой организацией. Общей тенденцией можно выделить увеличение в 2010 году, как дебиторской задолженности, так и выручки от реализации.

Для анализа динамики и структуры дебиторской задолженности необходимо оценить состав и эффективность её использования. Состав дебиторской задолженности характеризуется её удельным весом в общем объёме оборотных средств и удельным весом сомнительной задолженности в составе дебиторской задолженности (см. таблицу 12).

 

Таблица 12 - Состав и структура дебиторской задолженности ООО «Темп»

ПоказательСумма, тыс. руб.Удельный вес, %2009 г.2010 г.2011 г.2009 г.2010 г.2011 г.Дебиторская задолженность всего, в том числе: 949 1619 1010 100 100 100Расчёты с покупателями и заказчиками942161277799,2699,5776,9Авансы выданные------Векселя выданные------Прочие дебиторы772330,740,4323,07

По данным таблицы 12 наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности в ООО «Темп» по составу занимает дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию (оказанные услуги). Таким образом, основная причина образования дебиторской задолженности организации - это продажа товаров и услуг покупателям и заказчикам без получения своевременной оплаты.

4.2 Анализ качества и  оборачиваемости дебиторской задолженности

 

Анализ качества задолженности производится на основании определения удельного веса просроченной и сомнительной задолженности в общем её объёме, с целью уменьшения её объёмов и улучшения расчётов. В анализе рассматривают дебиторскую задолженность по срокам образования, так как продолжительные неплатежи надолго отвлекают средства из оборота, снижая эффективность оборотного капитала.

Проследим движение дебиторской задолженности за последние 3 года (см. таблицу 13).

 

Таблица 13 - Анализ дебиторской задолженности в ООО «Темп» за 2009 - 2011 гг.

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение, %2010 г. к 2009 г.2011 г. к 2010 г.1. Остаток дебиторской задолженности на начало года264,00949,001619,00+ 259,47+ 70,602. Возникло обязательств у покупателей в течение года5372,0017470,0010264,00+ 225,2- 41,253. Погашено обязательств покупателями в течение года4687,0016800,0010873,00+ 258,44- 35,284. Остаток дебиторской задолженности на конец года949,001619,001010,00+ 70,60- 37,62

Из данных таблицы 13 следует, что к концу года объём дебиторской задолженности увеличивается. Эта тенденция прослеживается в 2009 г. и 2010 г., к концу 2011 г. задолженность уменьшается. В 2011 году сумма новых обязательств покупателей перед организацией уменьшилась на 41,25%, погашенные обязательства также уменьшились на 35,28%. Следовательно, платёжеспособность клиентов, а также уровень контроля за платёжной дисциплиной в 2011 году увеличились.

Определение дебиторской задолженности строится в целом на оценке оборачиваемости этого вида актива с помощью коэффициента оборачиваемости, коэффициента загрузки и длительности оборота в днях. Динамика этих показателей может быть весьма информативной. Замедление оборачиваемости дебиторской задолженности равнозначно «замораживанию» части оборотных активов и может повлечь за собой увеличение заёмных источников финансирования для покрытия активов, выведенных из оборота. Ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности, напротив, способствует высвобождению части оборотных активов и создаёт возможность их использования в иных целях. В дополнение к оценке оборачиваемости необходимо добавить анализ «возраста» дебиторской задолженности и его сопоставление с контрактными условиями. Для такого анализа необходима хорошая аналитика учётных данных. На её основе можно просчитать такие показатели, как:

Оборачиваемость дебиторской задолженности:

. Коэффициент оборачиваемости = выручка от продажи товаров / дебиторская задолженность;

. Средний срок оборота = длительность анализируемого периода / коэффициент оборачиваемости.

Полученные результаты расчётов значения коэффициентов и их динамику представим в таблице 14.

 

Таблица 14 - Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками

Показатели2009 год, тыс. руб.2010 год, тыс. руб.2011 год, тыс. руб.Изменения 2011 г. к 2009 г., %1. Выручка от продажи, тыс. руб.1259322731519941,282. Дебиторская задолженность, тыс. руб.94916191010106,433. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, количество оборотов 13,27 14,04 5,15 38,814. Средний срок оборота, дни27,1325,6469,9257,65На основании данных таблицы 14 определили, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2011 году уменьшился на 61,19 коэффициентных пункта по сравнению с 2009 г.

В связи с некоторым уменьшением оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился средний срок, в течение которого организация рассчитывается со своими дебиторами. Так в 2011 г. период погашения дебиторской задолженности вырос на 157,65%, чем в 2009 г. Увеличение данного показателя оценивается как отрицательное. При годовой выручке 5199,0 тыс. руб., однодневным оборотом 5,15 тыс. руб., длительность оборота дебиторской задолженности составляет 69,9 дней.

 

4.3 Сравнительный анализ  дебиторской и кредиторской задолженности

 

Любая организация имеет множество контрагентов, которых можно подразделить на две категории: дебиторы и кредиторы. Первые временно пользуются средствами, предоставленными им организацией; вторые, напротив, являются поставщиками ресурсов, и уже сама организация временно пользуется чужими средствами. Так и ООО «Темп» имеет своих контрагентов, по каждому из которых ведется отдельный учётный регистр.

В рамках сравнительного анализа дебиторской и кредиторской задолженности сопоставим их объём в общем объёме активов организации, а также сравним периоды инкассации дебиторской и кредиторской задолженности. Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используются материалы первичного и аналитического бухгалтерского учёта. Рассмотрим анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности, представленные в таблице 15.

Проанализировав структуру кредиторской и дебиторской задолженности в таблице 15 можно сделать вывод о значительном увеличении дебиторской, и уменьшении кредиторской задолженности. При этом дебиторская задолженность покупателей и заказчиков уменьшилась в 2011 году по сравнению с 2009 годом на 61 тыс. руб., что составило 106,43%.

 

Таблица 15 - Анализ структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Показатель2009 год2010 год2011 годАбсолютное изменение 2011 г. к 2009 г.тыс. руб.%Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)-----в том числе покупатели и заказчиками-----Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты) 949 1619 1010 + 61 106,43в том числе покупатели и заказчики9421612777- 16582,48Итого дебиторская задолженность94916191010+ 61106,43Кредиторская задолженность876499113- 76312,9в том числе поставщики и подрядчики85841841- 8174,78Задолженность перед персоналом организации141417+ 3121,43Задолженность перед государственными внебюджетными фондами 4 6 8 + 4 200Задолженность по налогам и сборам-6147+ 4747Прочие кредиторы-----Итого кредиторская задолженность876499113- 76312,9

Также уменьшилась и кредиторская задолженность на 763 тыс. руб. или на 12,9%. Увеличилась задолженность организации перед государственными внебюджетными фондами (на 200% или на 4 тыс. руб.), при этом значительно снизилась задолженность перед поставщиками и подрядчиками на 817 тыс. руб. (4,78%) и появилась задолженность по налогам и сборам - 47 тыс. руб., которой в 2009 году не наблюдалось.

Проведём более детальный сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности, представленный в таблице 16.

Таблица 16 - Сравнительный анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Темп» в 2009 - 2011 гг.

Показатель2009 год2010 год2011 год1. Оборачиваемость дебиторской задолженности, количество20,7617,73,962. Оборачиваемость кредиторской задолженности, количество20,033,0617,03. Период погашения дебиторской задолженности, дни1720914. Период погашения кредиторской задолженности, дни1811215. Доля дебиторской задолженности в общем объёме оборотных активов0,620,870,666. Доля кредиторской задолженности в общем объёме оборотных активов0,530,390,13

Данные таблицы 16 свидетельствуют о том, что объём дебиторской задолженности превышает объём кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность относится к краткосрочным обязательствам, её остатки характеризуют преимущественно право кредиторов на имущество организации. Это означает, что в любое время кредиторы могут потребовать погашения долгов. Таким образом, получается, что средств, числящихся в дебиторской задолженности должно хватить для покрытия текущих кредиторских обязательств. Но показатели погашения кредиторской и дебиторской задолженности сильно различаются. Так период кредитования покупателей составляет в 2011 году 91 день, тогда как период кредитования поставщиков составляет 21 день. С негативной стороны характеризуется снижение оборачиваемости кредиторской задолженности, поскольку он характеризует уменьшение среднего срока оплаты за товары или услуги, приобретённые в кредит.

 

4.4 Разработка мер по  ликвидации дебиторской задолженности  в организации

 

Прежде, чем дать определённые меры по ликвидации дебиторской задолженности, определим эффективность работы с покупателями и заказчиками в ООО «Темп». Для этого используем данные таблицы 17.

 

Таблица 17 - Анализ эффективности работы с покупателями и заказчиками в ООО «Темп»

Показатель2009 год2010 год2011 годАбсолютное отклонение в 2011 г.от 2009 г.от 2010 г.1. Выручка от продажи, тыс. руб.12593227315199- 7394- 175322. Среднегодовая дебиторская задолженность, тыс. руб. 606,5 1284 1314,5 + 708 + 30,53. Дебиторская задолженность на 1 рубль выручки от продаж, руб. 0,05 0,06 0,25 + 0,2 + 0,19

Итак, по данным таблицы 17 величина дебиторской задолженности, приходящейся на 1 рубль выручки, составляет в 2011 году 0,25 руб., что на 0,2 руб. больше, чем в 2009 году и на 0,19 руб. больше, чем в 2010 году. Рост дебиторской задолженности на 1 рубль выручки подтверждает неэффективную организацию расчётов с покупателями и заказчиками в организации.

Анализ расчётов позволяет принять обоснованные решения относительно времени отсрочки платежа, объёма кредита, который может быть представлен отдельным покупателям с учётом их финансовой устойчивости, целесообразности предоставления скидок за ускорение расчётов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженность и свести к минимуму возможные потери: составление счетов, перепродажу права на взыскание долгов и оценку финансового положения клиентов. Нами были предложены следующие методы снижения дебиторской задолженности, представленные в таблице 18.

 

Таблица 18 - Мероприятия по ликвидации дебиторской задолженности в ООО «Темп»

Предлагаемые методыРезультат1. Проведение финансового анализа покупателей для предоставления скидокСнижение риска неполучения части выручки, снижение дебиторской задолженности2. Ввод в условия договора имущественного залогаСнижение риска неполучения части выручки, снижение дебиторской задолженности3. Классификация дебиторской задолженности по срокам возникновенияСнижение риска неполучения выручки4. Ввод в условия договора штрафных санкций за просрочку платежаУвеличение выручки от продажи товара5. Страхование кредитовСнижение риска неполучения выручки6. Перепродажа прав взыскания дебиторской задолженностиСнижение доли дебиторской задолженности7. Предоставление скидокСнижение дебиторской задолженности8. Выставление счетов контрагентам на предоплату в алфавитном порядкеВозможность отслеживания просрочен-ной дебиторской задолженности

При выборе политики расчётов с покупателями и заказчиками необходимо учитывать, что предоставление более льготных условий расчётов сопровождается увеличением остатков дебиторской задолженности, что в свою очередь, влечёт за собой нарастание потребности в источниках финансирования, а, следовательно, и расходов по их привлечению. Перед предоставлением кредита необходимо тщательно анализировать финансовые отчёты покупателя и получить рейтинговую информацию от финансовых консультативных фирм; пытаться избегать высокорискованной дебиторской задолженности, такой, как в случае с покупателями, работающими в финансово неустойчивой отрасли промышленности или регионе; необходимо быть осторожнее с клиентами, которые работают в бизнесе менее одного года (около 50% коммерческих предприятий терпят крах в течение первых двух лет). Как правило, потребительская дебиторская задолженность связана с большим риском неплатежа, чем дебиторская задолженность компаний. Следует модифицировать лимиты кредитования и ускорять востребование платежей на основании изменений финансового положения покупателя. Для этого можно удержать продукцию или приостановить оказание услуг, пока не будут произведены платежи и потребовать имущественный залог в поддержку сомнительных счетов (стоимость имущественного залога должна равняться или превышать остаток на счёте).