Учет и анализ расчетов с покупателями и заказчиками

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Учёт и анализ расчётов с покупателями и заказчиками» (на примере ООО «Темп»)

 
 
 

Студент А.А. Гагарина

Квалификация «Экономист» по специальности 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Руководитель В.И. Кузнецова

Нормоконтроль Н.Ю. Ивонин

 
 
 

Глазов, 2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ  УЧЁТА И АНАЛИЗА РАСЧЁТОВ С  ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

. ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  И ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ООО  «ТЕМП»

2.1 Местоположение, правовой  статус и виды деятельности  предприятия

.2 Организационное устройство, размеры и структура управления  организации

.3 Основные экономические  показатели организации, её финансовое  состояние и платёжеспособность

.4 Организация бухгалтерского  учёта в ООО «Темп»

3. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЁТА РАСЧЁТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ  В ООО «ТЕМП»

3.1 Первичный учёт расчётов  с покупателями и заказчиками

.2 Синтетический и аналитический  учёт расчётов с покупателями  и заказчиками

.3 Формы расчётов с  покупателями и заказчиками в  организации

.4 Совершенствование учёта  расчётов с покупателями и  заказчиками

4. АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ РАСЧЁТОВ  С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ  В ООО «ТЕМП»

4.1 Анализ динамики и  структуры дебиторской задолженности

.2 Анализ качества и  оборачиваемости дебиторской задолженности

.3 Сравнительный анализ  дебиторской и кредиторской задолженности

.4 Разработка мер по  ликвидации дебиторской задолженности  в организации

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

Приложение 1. Схема бухгалтерских проводок по расчётам с покупателями и заказчиками

Приложение 2. График документооборота по расчётам с покупателями и заказчиками в ООО «Темп»

Приложение 3. Процесс управления дебиторской задолженностью

Приложение 4. Основные покупатели ООО «Темп», имеющие задолженность

Приложение 5. Бухгалтерский баланс предприятия ООО «Темп» за 2011 год

 

ВВЕДЕНИЕ

 

В условиях рыночной экономики в своей производственно-финансовой деятельности предприятия ежедневно осуществляют большой объём коммерческих операций. Так или иначе, они связаны с контрагентскими расчётами: с одной стороны предприятие выступает покупателем сырья, материалов и необходимых услуг для обеспечения своей деятельности, а с другой - предприятие само является продавцом, реализуя на конкурентном рынке продукцию, товары и услуги иным потребителям.

Идеальная модель расчётов предполагает, что получив деньги от своих покупателей, предприятие направляет часть из них на оплату приобретенного сырья и материалов. На самом деле, в современных рыночных условиях правила диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а только потом расплатиться. Для того, чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют желаниям клиентов и всё чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют отсрочки платежей и т.д. Если факт поставки товара (работ, услуг) не совпадает по времени с получением за них денежных средств , у поставщика (подрядчика) возникает дебиторская задолженность.

Кругооборот оборотного капитала предприятия непосредственно связан с основными хозяйственными операциями: а) покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности; б) производство ведёт к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчётном счёте. Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.

Таким образом, движение денежных средств охватывает период между уплатой денег за сырье, материалы (товары) и поступлением денег от продажи готовой продукции (товаров). На его продолжительность влияют: период кредитования предприятия поставщиками, период кредитования предприятием покупателей, период нахождения сырья и материалов в запасах, период производства и хранения готовой продукции на складе.

Учитывая вышесказанное, можно предварительно констатировать, что бухгалтерский учёт расчётов с покупателями и заказчиками (дебиторами) является одним из наиболее сложных участков учётной работы предприятия в силу: а) частой повторяемости (высокой периодичности) данных операций; б) большого разнообразия форм расчётов; в) большого количества контрагентов предприятия (покупателей и заказчиков, непостоянности их состава) и др.

Целью дипломной работы является изучение теоретического учёта и проведение анализа расчётов с покупателями и заказчиками на конкретном предприятии. Задачи определяются целью работы и состоят в частности в следующем:

. Изучить учёт расчётов  с покупателями и заказчиками.

. Провести анализ динамики, структуры и качества дебиторской  задолженности на предприятии.

. Проанализировать соотношение  дебиторской и кредиторской задолженности.

. Выявить пути улучшения  состояния расчётов.

Объектом исследования в выпускной квалификационной работе является Общество с ограниченной ответственностью «Темп» с. Красногорское Удмуртской Республики.

Методологической и технической основой для работы послужили: Федеральный закон «О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учёта и отчётности в Российской Федерации; Постановления Правительства РФ и инструктивные материалы по изучаемым вопросам; учебная литература и труды отечественных и зарубежных авторов.

Источниками конкретной информации для исследования являются годовая бухгалтерская отчётность ООО «Темп» за 2009 - 2011 гг.:

форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

форма № 2 «Отчёт о прибылях и убытках»;

форма № 4 «Отчёт о движении денежных средств»;

форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

данные аналитического и синтетического учёта следующих счетов:

№ 20 «Основное производство»;

№ 50 «Касса»;

№ 51 «Расчётный счет»;

№ 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

№ 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

№ 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами;

№ 90 «Продажа»;

№ 91 «Прочие доходы и расходы» и т.д.

 

1. Теоретические основы  учёта и анализа расчётов с  покупателями заказчиками

 

Среди экономических рычагов управления производством большая роль отводится бухгалтерскому учёту как главному поставщику информации для принятия управленческих решений. Достоверная и своевременная учётная информация позволяет оперативно решать производственные вопросы. Сегодня в условиях перехода к рыночной экономике наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйствующими субъектами является вопрос, который напрямую связан с расчётно-платежными операциями. Проблемы бухгалтерского учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками не является преувеличением, так как учёт долговых обязательств является важнейшей составной частью системы бухгалтерского учёта.

Хозяйственные связи, по утверждению Лубяной В.С. [33, с. 13] - это необходимое условие деятельности организации, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки, а так же реализации продукции (работ, услуг). Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одна организация выступает поставщиком товарно-материальных ценностей (работ или услуг), а другая их покупателем, потребителем, а значит и плательщиком. В договорах оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей (выполняемых работ и услуг); коммерческие условия поставки; количественные и стоимостные показатели поставок; сроки отгрузки материальных ценностей (выполнения работ, услуг); порядок расчётов (условия платежей) между предприятием и покупателями.

Определим, что же подразумевается под дебиторами и кредиторами, покупателями и заказчиками.

Понятия дебитор и кредитор встречаются в деятельности каждого предприятия, без них просто никак не обойтись. Можно дать несколько определений понятию дебитор.

Дебитор - это лицо или организация, которая взяла в долг товарно - материальные ценности или финансовые средства и не погасила их. Дебитор - это покупатель или заказчик, получивший товар и не рассчитавшийся за него. Дебитор - это поставщик или партнёр, которому произведена предоплата или аванс. Дебитор - это физическое или юридическое лицо, которое имеет имущественную или денежную задолженность организации, предприятию или учреждению. Согласно нормам гражданского права, дебитор - это должник.

Кредитор - участник кредитных отношений, который предоставляет в ссуду деньги или товары на определённый срок и на определённых условиях и имеет право на этой основе требовать от дебитора возврата кредита или исполнения других обязательств. Кредитором может быть государство, банк, предприятие или физическое лицо. Кредитор определяет условия пользования ссудой, идёт на риск. Расчёты с кредиторами и дебиторами учитываются на счёте 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

Покупатель - это юридическое и физическое лицо, использующее, приобретающее, заказывающее, либо имеющее намерение приобрести или заказать товары и услуги. Покупателем называется субъект хозяйственной деятельности, приобретающий товар не для собственного использования. Заказчиком является лицо, для которого строится, реконструируется или оснащается объект торгов. Согласно Малого экономического словаря под редакцией А.Н. Азринияна [16, с. 35]: покупатель - это клиент, получатель и заказчик продукции. Важное значение, придаваемое в организации взаимоотношениям с покупателями, нашло в концепции «Управления покупателями», согласно которой для различных покупателей или групп покупателей разрабатывают программы маркетинга с учётом различий в проблемах и значимости отдельных категорий покупателей. При работе с покупателями используют различные методы изучения рынка. Распространение получили опрос покупателей, относительно будущих намерений. Такой опрос легче осуществлять в отношении покупателей инвестиционных товаров, так как круг их значительно уже, чем в сфере потребительских товаров. Наиболее точное и полное определение покупателей и заказчиков даёт Современный экономический словарь под редакцией Б.А. Райзенберга [42, с. 281] - это юридические и физические лица, обратившиеся с заказом к другому лицу - изготовителю, продавцу, поставщику товаров и услуг (подрядчику). А так же по определению Н.П. Кондракова [29, с. 189] - лица, покупающие сырье и другие товарно-материальные ценности, и потребляющие различные виды услуг (электроэнергии, пара, воды и др.) и различные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.). В качестве покупателей и заказчиков могут выступать правительство, государственные органы, учреждения, организации, предприятия, граждане.

Согласно Плана счетов бухгалтерского учёта, для учёта расчётов с покупателями и заказчиками используется активно - пассивный счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками». Счёт 62 является преимущественно активным. По его дебету при отгрузке продукции покупателям отражается возникшая дебиторская задолженность по цене продажи продукции, а по кредиту - её погашение. Счёт 62 может быть пассивным только в случае, если был получен аванс от покупателя (заказчика) в качестве предварительной оплаты по договору. Для обобщения информации о расчётах по авансам, полученным под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведённых для заказчиков по частичной готовности, следует открыть субсчет «Авансы полученные» к счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведётся по субсчетам. К счёту 62 могут быть открыты следующие субсчета:

субсчёт 62-1 «Расчёты в порядке инкассо» - на нём учитываются расчёты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым кредитной организацией к оплате расчётным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

субсчёт 62-2 «Расчёты плановыми платежами» - на нём учитываются расчёты при наличии длительных хозяйственных связей с покупателями и заказчиками, если такие расчёты носят длительный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчётному документу, в частности плановыми платежами.

субсчёт 62-3 «Векселя полученные» - учитывается задолженность по расчётам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями;

субсчёт 62-4 «Авансы полученные» - учитываются суммы полученных авансовых платежей от покупателей и заказчиков.

Аналитический учёт на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платёжного документа в хронологическом порядке. При этом целесообразно выделить субсчета для учёта расчётов по авансам в рублях и в валюте и расчётов с покупателями в рублях и в валюте (с иностранными покупателями). Построение аналитического учёта, как отмечает Ю.А. Бабаев [20, с. 252], должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчётным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым ещё не наступил; векселям, дисконтированным в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Наиболее распространённые записи по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» приведены в таблице 1.

 

Таблица 1 - Схема типовых бухгалтерских корреспонденций по счёту 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»

Наименование хозяйственной операцииДебет счётаКредит счёта1231. Признана выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг62902. Начислен налог на добавленную стоимость90683. Отражена сторнировочная запись при возврате покупателем забракованной продукции («красным сторно») 62904. Отражен возврат покупателям и заказчикам излишне полученной с них суммы6251,50,52,556. Отражена разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги, в счет которых получен вексель62917. Поступили в кассу суммы от покупателей и заказчиков, в т.ч. суммы авансов и предоплаты50628. Поступили платежи от покупателей и заказчиков за проданную им продукцию, работы, услуги; поступили суммы по полученным от покупателей векселям, в т.ч. суммы авансов и предоплаты51,52629. Уменьшена задолженность перед поставщиками, числящаяся в учете в связи с отгрузкой товарно-материальных ценностей в счет договора мены606210. Зачтены суммы по взаимным расчётам76,606211. Отражены курсовые разницы в связи с переоценкой задолженности покупателей, выраженной в иностранной валюте91, 6262,9112. Отражено списание долгов покупателей и заказчиков в сумме, не покрываемой суммой созданных резервов916213. Отражено списание долгов покупателей и заказчиков (дебиторской задолженности, нереальной для взыскания), а также просроченной дебиторской задолженности за счёт резервов по сомнительным долгам636214. Выставлена претензия покупателю за неоплаченные товары, услуги766215. Начислены проценты за нарушение условий договора769116. Поступление денежных средств в погашение задолженности по финансовым санкциям51,5076