Учет и анализ эффективности использоания материалов

 

                         

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                 Структура дохода

 

 

 

 

 

 

 

 

В своей деятельности предприятие ГУП «Тыва-молоко» стремится к снижению материальных затрат при производстве молочной продукции, и соответственно к снижению материалоёмкости. Снижение материалоемкости продукции способствует экономии материальных ресурсов, которая создает возможность изготовления дополнительной продукции. Увеличение же затрат материалов заставляет предприятия дополнительно вовлекать материальные ресурсы в производство, что влечет за собой определенную потерю выпуска продукции. Соответственно при снижении материалоемкости на долю сэкономленных материалов увеличивается прибыль и рентабельность предприятия.

 

 

2.2. Учет материалов на складе и бухгалтерии

ГУП «Тыва-молоко»

 

Оперативный количественный учет движения сырья и материалов на предприятии ГУП «Тыва-молоко» ведут лица, ответственные за правильное использование этих ценностей в производстве. По данным текущего учета цехи составляют отчеты и дают объяснения об отклонениях и норм использования сырья и материалов в производстве.

На рассматриваемом предприятии ГУП «Тыва-молоко» учет материалов в кладовой не особенно трудоемок, так как в качестве основного материала, используемого в производстве молочной продукции, является молоко. Помимо молока используется еще ряд вспомогательного сырья и материалов, которые или потребляются средствами труда, или присоединяются к основному материалу, либо способствуют процессу труда. К ним в частности относятся:

• текстиль;
• ткань – для фильтрации молока при его приемке; при производстве сливок, молока, кисломолочных продуктов, сметаны, закваски и т.д.;
• вата, фильтры ватные, марля – при проведении бактериологических анализов (общее содержание микроорганизмов, титр кишечной палочки, определение колоний плесени, дрожжей), для определения содержания сахара в сырково-творожных изделиях, для определения чистоты молока, поступающего на завод;
• химикаты лабораторные и производственные - кислота серная, фенолфталеин, спирт изоамиловый (для определения жирности, кислотности, содержания белка и других анализов молока и молочных продуктов);
• дезинфицирующие и моющие инвентарь и средства это щетки, ерши, натр едкий, кислота азотная, сода кальцинированная, известь хлорная, стиральный порошок, мыло и т.д.;
• тара и тарные материалы, упаковочные материалы – пленка полиэтиленовая, лента полистирольная и стаканчики, полиэтиленовые пакеты, нитки льняные или синтетические, шпагат, пломбы – для пломбирования фляг с молочной продукцией.
• Смазочные масла – сепараторное, машинное масло для смазки машин и оборудования.

Все вспомогательные материалы нормируются, т.е. устанавливается их  плановое количество для потребления на производство и упаковку молочной продукции. Нормирование расхода вспомогательных материалов имеет решающее значение в осуществлении одного из важнейших принципов хозяйствования – режима экономии, достижения наибольших результатов при наименьших затратах.

 Основой бухгалтерского учета затрат на производство служит цеховой количественный учет и отчетность о движении сырья и материалов. Отклонения от норм по расходу сырья и материалов выявляют инвентарным методом. При этом методе отклонения выявляются по каждому виду сырья и материалов путем сопоставления фактического расхода с расходом этих ценностей по нормам, предусмотренным в нормативных калькуляциях как по отделениям, так и по цехам. 

Так как предприятие ГУП «Тыва-молоко» является небольшим предприятием, то отпуск материалов на производство продукции осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в отчетах о выпуске и реализации готовой продукции (прил. 3.1).   Акты составляются как правило, помесячно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализации продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующего сырья и материалов.   

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки - сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе.

На этой стадии учетного процесса работниками бухгалтерии ГУП «Тыва-молоко» должен осуществляться действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению сырья и материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножению количества сырья и материалов на цену).

В соответствии с Методическими указаниями по учету МПЗ аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом  [8].

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

 

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению  [32, с. 171-172].

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных выше оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

Второй вариант использования оборотных ведомостей для аналитического учета сырья и материалов, применяется в бухгалтерии рассматриваемого предприятия ГУП «Тыва-молоко». Суть его заключается в следующем. Все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам, и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражении по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.  

При втором варианте трудоемкость учета значительнее уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов [26, с. 45].

Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов, при котором бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих

карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии, переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в ведомость (без оборота прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

Как уже отмечалось, на предприятии ГУП «Тыва-молоко» бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы «Бухгалтерия :1С-Предприятие» и соответственно все учетные регистры составляются в этой программе. Применение предприятием программы автоматизации учетных работ обеспечивает формирование следующих основных учетных регистров:

• оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, мест хранения;
• оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути;
• оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.  

 

   2.3. Синтетический учет использования материалов на предприятии ГУП «Тыва-молоко»

 

 

На рассматриваемом предприятии ГУП «Тыва-молоко» для учета материалов используется счет 10 «Материалы», который предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и тому подобных ценностей организации.

На исследуемом предприятии к счету 10 «Материалы» открыты такие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 «Транспортно-заготовительные  расходы»

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Прочие материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные  принадлежности" и др.

10-10 «Специальная оснастка и  специальная одежда на складе»

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»

Для учета готовой продукции применяется счет 43 «Готовая продукция».

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам).

На субсчете 10.1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении и т.п. [10, с. 24].

На субсчете 10.3 "Топливо" учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и т.п.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, твердого (уголь, торф, дрова и т.п.) и газообразного топлива.

На субсчете 10.4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта.

На субсчете 10.5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10.6 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение вспомогательных материалов, которые не входят в состав вырабатываемой продукции, но участвуют в процессе производства продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10.9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение производственного и хозинвентаря, которые косвенно участвуют в процессе производства.

На субсчетах 10.11 и 10.12 "Спецоснастка и спецодежда" учитывается наличие и движение спецодежды на складе и в производстве.

Учет материальных ценностей на счетах синтетического учета в ГУП «Тыва-молоко», в соответствии с учетной политикой, ведут по фактической себестоимости, то есть в дебет счета 10 относят все расходы по приобретению сырья и материалов.

При поступление материалов по фактической себестоимости, в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. При этом, в зависимости от источников, поступление материалов отражается следующим образом:    Дебет счета 10  /  Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"  

-  отражена стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно - заготовительными расходами;

Дебет счета 10    /    Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

- стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным организациям;

Дебет счета 10    /     Кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами"

- стоимость материалов, оплаченных  из подотчетных сумм;

Дебет счета 10    /     Кредит счета 23 "Вспомогательные производства"

- отражены расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

Дебет счета 10    /    Кредит счета 20 "Основное производство"

- стоимость возвратных отходов, и другие счета.

Материальные ценности, полученные от разборки списанных основных средств, и излишки материалов, выявленные при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют:  

Дебет 10 / Кредит 91 "Прочие доходы и расходы".

Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости:     Дебет 10 / Кредит 98 "Доходы будущих периодов".

В 2006 году на предприятие ГУП «Тыва-молоко» поступило основного сырья - молока, используемого для производства всей молочной продукции  891 659 литр, на общую сумму 7 252 417 рублей. Помимо этого были также приобретены вспомогательные материалы, использующиеся при производстве молочной продукции. Для автотранспорта предприятия по мере необходимости в течение года закупались запчасти, топливо, а также другие средства для их работы. Для хозяйственных нужд были приобретены некоторые предметы хозяйственного инвентаря.

Все эти поступления в учете бухгалтер предприятия отразила следующим образом (таблица 2.2).