Учет и анализ денежных средств на примере Духовщинского Райпо

Затраты на ремонт основных средств включаются в расходы  текущего периода, в котором были проведены ремонтные работы.

Проценты по кредитам и  займам относятся на затраты только в размере ставки рефинансирования на данный момент, сумму процентов  за кредит, превышающую ставку рефинансирования, производиться за счет собственных  средств.

Учет затрат на продажу  ведется на счете 44: по оптовой торговле на счете 44.1.1, по розничной торговле - на счете 44.1.2 Расходы общего характера  по издержкам, где невозможно выделить, где они осуществлялись (на обслуживании оптовой или розничной торговли) вести на счете 44.1.3, которая в  конце месяца распределяется пропорционально  месячного объема различных видов  торговли.

Выручка предприятия определяется по отгрузке товаров покупателям. Предусматривается  возможность взаимозачета денежных средств за отгруженную продукцию  с другими предприятиями при  наличии соответствующих документов. Для целей налогообложения НДС  в торговле определяется дата возникновения  по уплате налога по мере отгрузки товаров. Сумма НДС к возмещению, возникающей  при выполнении услуг сторонними организациями, ставится к возмещению пропорционально месячной выручке  в оптовой торговле и розничной  торговле. Учет НДС с авансовых  платежей осуществляться с остатка  счета 62, т.е. начисляться НДС с  кредитового сальдо 62 счета.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для  взыскания, списываются по каждому  обязательству на основании: данных проведенной инвентаризации, приказа  руководителя и относятся соответственно на финансовые результаты деятельности организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству  на основании: данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя.

Суммы начисленного налога на имущество учитываются в составе  операционных расходов.

Расчеты между предприятиями  осуществляются в безналичном порядке  через банки, а также наличными  через кассу предприятия в  пределах установленных в законодательном  порядке лимитов. Центробанк России с 21.11.2001 Указанием от 20.06.2007 № 1844-У  установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 100 тыс. рублей.

С 1 января 2012 года вступило в  действие Положение Центрального банка  РФ от 12 октября 2011 г. № 373-П "О порядке  ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации".

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие  должно иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме. Предприятия могут иметь  в своих кассах наличные деньги в  пределах лимитов, установленных банками. Кассир несет ответственность за сохранность средств в кассе.

Начисленные деньги в кассу  кассир принимает по приходному кассовому  ордеру (форма № КО-1), подписанному главным бухгалтером, с выдачей  лицу, сдающему деньги в кассу квитанции  о приеме. Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2). Приходные и расходные  кассовые ордера имеют раздельную нумерацию  и регистрацию в журнале регистрации  приходных и расходных кассовых ордеров.

Все факты поступления  и выдачи наличных денег отражаются в кассовой книге, страницы которой  должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны сургучной бумагой  и заверены подписями директора  и главного бухгалтера. Записи в  кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку.

Второй экземпляр является отрывным и представляет собой отчет  кассира, который ежедневно, в конце  рабочего дня, предается в бухгалтерию  с приложенными к нему приходными и расходными документами.

Также к отчету кассира  прикладывается копия препроводительной  ведомости к сумке с рублевой денежной наличностью.

Для хранения денежных средств  и операций по расчетам предприятий, состоящих на хозрасчете, имеющих  самостоятельный баланс в учреждениях  банков открываются расчетные счета.

Операции по расчетному счету  осуществляются на основании документов установленной формы.

Для получения наличных денег  с расчетного счета предприятие  получает чековую книжку в обслуживающем  банке. При взносе наличных денег  предприятие заполняет в банке  документы "Объявление на взнос наличными". Для перечисления средств со счета  применяются платежные поручения, платежные требования и др.

Банки в установленные  договором сроки выдают владельцу  расчетного счета выписку из расчетного счета с приложенными к ней  документами.

Изучив и оценив особенности  системы бухгалтерского учета, системы  внутреннего контроля, можно сделать  вывод, что система внутреннего  контроля в Духовщинском Райпо соответствует  предъявляемым нормативными документами  требованиям, а именно:

-обязанности работника  бухгалтерии закреплены служебными  должностными инструкциями;

-материально-ответственные  лица на предприятии назначаются  приказом руководителя, с ними  заключены договоры о полной  материальной ответственности.

Для подтверждения достоверности  финансовой отчетности общества и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ организация  проходит ревизионную проверку.

2.3. Оценка  синтетического и аналитического  учета денежных средств

Синтетический учет кассовых операций ведется на активном счете 50 "Касса".

Согласно плану счетов Духовщинского Райпо счет 50 имеет  два субсчета:

Субсчет 1 "Касса организации"

Субсчет 2 "Денежные документы"

Денежные суммы, поступившие  в кассу, отражаются по дебету счета 50 "Касса" и по кредиту счетов:

Д-т 50 "Касса"

К-т 51 "Расчетные счета"

К-т 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на суммы, полученные от покупателей и заказчиков;

К-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на возвращение неизрасходованные  суммы на командировочные и хозяйственные  нужды;

К-т 90 "Продажи" - на суммы, полученные наличными от реализации продукции, товаров в торговле и  др.

Из кассы выделяются суммы, отражаемые по кредиту счета 50 "Касса" в корреспонденцию со счетами:

Д-т 51 "Расчетные счета"

Д-т 57 "Переводы в пути" - на суммы, сданные инкассаторам, но еще не зачисленные на счета;

Д-т 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы выплаченной  заработной платы;

Д-т 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы выданные из кассы  под отчет и др.

В Духовщинского Райпо  применяется счет 50 субсчет 1 "Касса  организации".

Лимит кассы в рублях составляет 9000 рублей.

Движение денежных средств  в кассе Духовщинского Райпо  за 10 августа 2011 г. представлено в таблице 2.8 (на основании Приложения 2, форма 4).

Таблица 2.8 Движение денежных средств в кассе Духовщинского  Райпо за 10 августа 2011 г.

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
	Дебет	Кредит
Сальдо на начало 10.08.11 г.			2018,59
Поступление с р/сч. суммы  для выплаты з/пл.	50	51	760000,00
Выплата зарплаты	70	50.1	756614,00
Продажа товаров в розницу	50.1	90.1.2	121891,00
Продажа товаров в розницу	50.1	90.1.2	1982,00
Продажа товаров в розницу	50.1	90.1.2	24552,00
Продажа товаров в розницу	50.1	90.1.2	10908,00
Поступила оплата за товары от ИП Никулина.	50.1	62.1	8525,00
Поступила оплата за товары от ИП Серова Н.П.	50.1	62.1	32651,00
Выданы командировочные  Иванову К.Р.	71.1	50.1	45000,00
Выручка от продажи перечислена  на р/сч.	51	50	593000,0
Обороты за период по дебету			800509,00
Обороты за период по кредиту			792595,00
Сальдо на конец 10.08.11 г.			9932,59

Регистром учета, в котором  отражают кассовые операции, является Журнал-ордер № 1. Записи в журнале-ордере производят итогами за день на основании  расходной части отчетов кассира  с приложенными первичными документами.

Итоговые данные из Журнала-ордера №1 переносят в Главную книгу.

Предприятие хранит свои денежные средства в учреждение банка.

Расчетные счета предприятия  находятся в Смоленском ОСБ №8609 г. Смоленска и в Смоленском филиале  ОАО "Россельхозбанк" г. Духовщина.

Для открытия расчетного счета  предприятие в банк предоставило:

-заявление об открытии  расчетного счета по форме  0401025;

-карточки с образцами  подписей и оттиском печати, заверенные  в нотариальной конторе, в 2 - х экземплярах по форме 0401026;

-копию свидетельства о  регистрации;

-копию Устава и Учредительного  договора, прошнурованные, пронумерованные  и заверенные в нотариальной  конторе или зарегистрировавшем  предприятии органе местной власти.

Синтетический учет денежных средств на расчетном счете ведется  на активном счете 51 "Расчетные счета".

Денежные суммы, поступившие  на расчетный счет отражаются:

Д-т 51 "Расчетные счета"

К-т 57 "Переводы в пути" - на суммы денежных средств, числившихся  в пути;

К-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы возвращенных авансов;

К-т 66 "Расчеты по краткосрочным  кредитам и займам" - на суммы поступивших  кредитов и займов и др.

Выбытие денежных средств  с расчетного счета отражается:

К-т 51 "Расчетные счета"

Д-т 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на погашение  задолженности поставщикам;

Д-т 68 "Расчеты по налогам  и сборам" - на суммы перечисленных  в бюджет и в фонды социального  страхования налогов и платежей;

Д-т 76 "Расчеты с различными дебиторами и кредиторами" - ошибочно зачисленные суммы в погашение  кредиторской задолженности и др.

На счете 57 "Переводы в  пути" учитывается движение денежных средств в пути. Преимущественно  это выручка от продажи товаров  организациями торговли, внесенная  в кассы банков, сданная инкассаторам для зачисления на расчетный счет, но еще не зачисленная по назначению.

Наличные денежные средства сданы инкассаторам, в вечернюю кассу  банка: Д-т 57 "Переводы в пути" и  К-т 50 "Касса".

Зачисление на расчетный  счет средств: Д-т 51 "Расчетные счета" и К-т 57 "Переводы в пути".

Корреспонденция счетов по счетам 50, 51 ведение в мемориальных ордерах  № 1; 2; 3; 4. Сумма с мемориальных ордеров  затем переписывается в главную  книгу по счетам 50; 51.

Основанием для записей  по расчетному счету служат выписки  банка с приложенными к ним  оправдательными документами.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер  №2. Обороты по дебиту этого счета  записываются в разных журналах - ордерах. Основанием для заполнения этих регистров  являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал - ордер  итогами.

В журнале-ордере № 2 суммы  записываются в разрезе корреспондирующих  счетов с дебетом и кредитов счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет  счетным работникам анализировать  источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование  средств, исполнение обязательств перед  бюджетом и прочими хозяйственными органами.

Бухгалтерия предприятия  проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам. При  обнаружении ошибки предприятие  сообщает об этом в учреждение банка. При бухгалтерской обработке  выписки из расчетного счета на ее полях проставляются корреспондирующие  счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы.

Если к выписке банка  не приложены оправдательные денежно-расчетные  документы, то указанные в ней  суммы запрещается принимать  к учету. Выписки из банка должны храниться с платежными документами  о поступлении и расходовании денежных средств.

Аналитический учет по счету 51 "Расчетные счета" ведется  по каждому расчетному счету.

Денежные средства, поступающие  в кассу организации, подлежат сдаче  на счета в кредитных организациях. Порядок и сроки сдачи наличных денежных средств устанавливаются  кредитной организацией с учетом территориального расположения организации, режима работы и специфики деятельности. При этом денежные средства могут  быть сданы в кассы кредитной  организации, инкассаторам, в сберегательные кассы или в кассы почтовых отделений. Духовщинское Райпо использует услуги инкассаторов.

В период с момента передачи денежных средств инкассаторам, сданные  денежные средства учитывают на активном синтетическом счете 57 "Переводы в пути". Основанием для принятия денежных средств на учет по счету 57 являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам.

В Духовщинское Райпо суммы  наличных денежных средств, сданных  инкассаторам, списывают в дебет  счета 57.1 "Переводы в пути в рублях" с кредита счета 50 "Касса". С  кредита счета 57.1 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные  счета" (согласно выписке банка).