Учет и анализ денежных средств на примере Духовщинского Райпо

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему  регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском  учете. На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации  утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических  и аналитических счетов.

Методические указания но инвентаризации имущества и финансовых обязательств утверждены приказом Минфина  РФ от 13.06.1995г. №49 (ред. от 08.11.10г.).

Методические указания устанавливают  порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в  иностранной валюте" ПБУ 3/2006 утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г №154н (ред. от 24.12.10г.).

Настоящее положение устанавливает  для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, особенности  бухгалтерского учета и отражения  в бухгалтерской отчетности активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте, связанные  с пересчетом стоимости этих активов  и обязательств в валюту РФ.

Положение Центрального банка  РФ "О безналичных расчетах в  РФ" от 03.10.2002г. № 2-П (ред. от 12.12.11г.) регулирует осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами в валюте РФ и на ее территории в формах, предусмотренных  законодательством, определяет форматы, порядок заполнения и оформления используемых расчетных документов.[5]

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" - ПБУ 4/99 утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. № 43н (ред. от 08.11.10г.).

Положение устанавливает  состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской  отчетности организаций. Положение  применяется при установлении:

-типовых форм бухгалтерской  отчетности и инструкции о  порядке составления отчетности;

-упрощенного порядка формирования  бухгалтерской отчетности для  субъектов малого предпринимательства  и некоммерческих организаций;

-особенностей формирования  сводной бухгалтерской отчетности;

-особенностей формирования  бухгалтерской отчетности в случаях  реорганизации и ликвидации организации;

-особенностей формирования  бухгалтерской отчетности страховыми  организациями, негосударственными  пенсионными фондами, профессиональными  участниками рынка ценных бумаг  и иными организациями сферы  финансового посредничества;

-порядка публикации бухгалтерской  отчетности.

Положение о порядке ведения  кассовых операций с банкнотами и  монетой банка России на территории РФ" от 12.10.2011г. №373-П устанавливает  порядок приема, выдачи наличных денег  и оформление кассовых документов, порядок ведения кассовой книги  и хранения денег, а также порядок  ревизии кассы и контроль за соблюдением  кассовой дисциплины.

Федеральный Закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном Банке  Российской Федерации (Банке России)" (ред. от 19.10.2011).

Положение обязательно для  выполнения территориальными учреждениями Банка России, расчетно-кассовыми  центрами, кредитными организациями  и их филиалами, включая учреждения Сберегательного банка РФ, а также  организациями, предприятиями и  учреждениями на территории РФ и устанавливает  порядок организации обращения  наличных денег.

Указание ЦБ РФ "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших  в кассу юридического лица или  кассу индивидуального предпринимателя" от 20.06.2007г. № 1843-У (ред. от 28.04.2008 г.).

Расчеты наличными деньгами в РФ между юридическими лицами, а также между юридическим  лицом и гражданином, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, между индивидуальными предпринимателями, связанные с осуществлением ими  предпринимательской деятельности, в рамках одного договора, заключенного между указанными лицами, могут производиться  в размере, не превышающем 100 тысяч  рублей.

Как видно из обзора нормативных  документов учет денежных средств достаточно обеспечен. Его постоянное изменение  и дополнение направлено на отражение  реальных процессов, происходящих в  нашей стране.

1.2. Теоретические  аспекты учета денежных средств

В процессе осуществления  своей деятельности каждая организация  налаживает хозяйственные связи  с другими организациями. Иными  словами, организация всё время  имеет хозяйственные отношения  с поставщиками и покупателями и  осуществляет с ними денежные и иные расчеты. Кроме поставщиков и  покупателей организация ведет  денежные расчеты с банками, бюджетом, внебюджетными фондами и другими  кредиторами и дебиторами.

Денежные средства организации  находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов на счетах в банках, выставленных аккредитивах и на открытых особых счетах, чековых  книжках и т.д.

Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются[18, с. 115]:

-точный, полный и своевременный  учет этих средств и операций  по их движению;

-контроль за наличием  денежных средств и денежных  документов, их сохранностью и  целевым использованием;

-контроль за соблюдением  кассовой и расчетно-платежной  дисциплины;

-выявление возможностей  более рационального использования  денежных средств.

Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией Центрального банка  РФ. В соответствии с этим документом организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны  хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Организации  производят расчеты по своим обязательствам с другими организациями, как  правило, в безналичном порядке  через банки или применяют  другие формы безналичных расчетов, устанавливаемые Банком России в  соответствии с законодательством  РФ.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация  должна иметь кассу и вести  кассовую книгу по установленной  форме.

Прием наличных денег организациями  при осуществлении расчетов с  населением производится с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Наличные деньги, полученные организациями  в банках, расходуются на цели, указанные  в чеке.

Ведение кассовых операций возложено  на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность  принятых ценностей. В кассе можно  хранить небольшие денежные суммы  в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных  расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе  допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты  заработной платы работникам организации, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий.

Для учета кассовых операций применяются следующие типовые  межведомственные формы первичных  документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер (форма  № КО-1), расходный кассовый ордер (форма КО-2), Журнал регистрации приходных  и расходных кассовых ордеров (форма  КО-3), Кассовая книга (форма КО-4), Книга  учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма КО-5). Эти  формы утверждены постановлением Госкомстата  России от 18 августа 1998 г № 88 по согласованию с Минфином России и введены в  действие с 1 января 1999 г.

Поступление денег в кассу  и выдачу из кассы оформляют приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах  не только цифрами, но и прописью. Приходные  ордера подписывает главный бухгалтер  или лицо, им уполномоченное, а расходные - руководитель организации и главный  бухгалтер или лица, ими уполномоченные.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется  разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна. Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные  кассовые ордера и заменяющие их документы  должны быть заполнены четко и  ясно чернилами и шариковыми ручками  или выписаны на пишущей (вычислительной) машинке. Подчистки, помарки и исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются. Прием и выдача денег  по кассовым ордерам могут производиться  только в день их составления.

Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы  не по кассовым ордерам, а по платежным (расчетно-платежным) ведомостям, подписанным  руководителем и главным бухгалтером. При получении денег работники  расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после  фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя  и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в  получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется  к расходному кассовому ордеру или  платежной ведомости.

Приходные и расходные  кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу  регистрируются бухгалтерией в журнале  регистрации приходных и расходных  кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи.

Регистрация приходных и  расходных кассовых документов может  осуществляться с применением средств  вычислительной техники. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной  или мастичной печатью.

Количество листов в ней  должно быть заверено подписями руководителей  организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег  в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут шариковой  ручкой или чернилами через копировальную  бумагу на двух листах. Один лист книги  отрывной, его сдают в конце  дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и  не оговоренные исправления в  кассовой книге запрещаются. Сделанные  исправления заверяются подписями  кассира и главного бухгалтера организации.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера организации. Руководители организации обязаны оборудовать  кассу и обеспечить сохранность  денег в помещении кассы, а  также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех  случаях, когда по вине руководителей  организации не были созданы необходимые  условия, обеспечивающие сохранность  денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут  ответственность в установленном  законодательством порядке. Помещение  кассы должно быть изолировано, а  двери в кассу во время совершения операции — заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы  лицам, не имеющим отношения к  ее работе, воспрещается.

На весь перечень работ  по техническому укреплению помещения  кассы и её оборудованию охранной и охранно-пожарной сигнализацией  составляется техническо-сметная документация. При этом в смете расходы отражаются раздельно по источникам финансирования: расходы по текущему и капитальному ремонту относят на себестоимость  продукции (работ, услуг), а расходы  по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной систем учитывают как  капитальные вложения.

Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих  данной организации, запрещается.

В случае внезапного оставления кассиром работы, находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются, в присутствии  руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии  комиссии из лиц, назначенных руководителем  организации. О результатах пересчета  и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. В малых организациях, не имеющих  в штате кассира, обязанности  последнего может исполнять главный  бухгалтер или другой работник по письменному распоряжению руководителя организации при условии заключения с ним договора о материальной ответственности.

В сроки, установленные руководителем  организации, а также при смене  кассиров производится внезапная ревизия  денежных средств и других ценностей, находящихся в кассе. Остаток  денежной наличности в кассе сверяют  с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы  приказом руководителя организации  назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи  или излишка ценностей в кассе  в акте указывают их сумму и  обстоятельства возникновения.

В условиях автоматизированного  ведения кассовой книги должна проводиться  проверка правильности работы программных  средств обработки кассовых документов. Ответственность за соблюдение Порядка  ведения кассовых операций возлагается  на руководителей организаций, главных  бухгалтеров и кассиров. Порядок  ведения кассовых операций систематически проверяют банки.

Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом  счете 50 "Касса" (табл. 1.1). В дебет  его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы.

К счету 50 "Касса" могут  быт открыты субсчета:

50-1 "Касса Организации";

50-2 "Операционная касса";

50-3 "Денежные документы"  и др.

На субсчете 50-1 "Касса  организации" учитывают денежные средства в кассе. Если организация  проводит кассовые операции с иностранной  валютой, то к счету 50 "Касса" открывают  субсчета для обособленного учета  движения каждой наличной иностранной  валюты. На субсчете 50-2 "Операционная касса" учитывают наличие и  движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями  при необходимости. На субсчете 50-3 "Денежные документы" учитывают находящиеся  в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины  и другие денежные документы. Денежные документы учитывают на счете 50 "Касса" в сумме фактических затрат на их приобретение.