Учет и анализ денежных средств на примере Духовщинского Райпо

Учет поступления и  выбытия денежных документов оформляют  приходными и расходными кассовыми  ордерами. Данные кассовых ордеров  кассир записывает в книгу движения денежных документов, являющуюся регистром  аналитического учета денежных документов. Аналитический учет денежных документов ведут по их видам. Один-два раза в месяц кассир составляет в кассовой книге отчет по поступившим и  выбывшим документам. Синтетический  учет денежных документов осуществляется в журнале-ордере № 3. По окончании  отчетного периода остатки по журналу-ордеру сверяют с данными  книги движения денежных документов.

На счете 55 "Специальные  счета в банках" учитывают наличие  и движение денежных средств в  отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых  книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах, а также  движение средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 могут быть открыты  следующие субсчета:

1 "Аккредитивы";

2 "Чековые книжки" и  др.

Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ. Зачисление денежных средств в аккредитивы  отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные  счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты  по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов. По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или других подобных счетов. Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51,52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 1 счета 55 ведут по каждому выставленному аккредитиву.

На субсчете 2 "Чековые  книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком. Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При  использовании чековых книжек соответствующие  суммы списывают со счета 55 в дебет  счета 76 "Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами" или  других счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным банком, остаются на счете 55-2. Суммы  оставшихся неиспользованных чеков  и возвращенных в банк списывают  с кредита счета 55, субсчет 2, в  дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов. Аналитический учет по субсчету 2 ведут  по каждой полученной чековой книжке.

Депозитные вклады в соответствии с ПБУ19/02 "Учет финансовых вложений" должны учитываться как финансовые вложения.

На отдельных субсчетах  счета 55 учитывают движение обособленно  хранящихся в банке средств целевого финансирования: средств, поступивших  на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных  вложений; субсидий правительственных  органов и т.д. В соответствии с Инструкцией Центрального банка  РФ от 07.06.04 г. № 116-и "О видах специальных  счетов резидентов и нерезидентов" с 18 июня 2004 г. на имя резидентов открываются  в уполномоченных банках специальные  счета в иностранной валюте: счет "Р1" и "Р2".

Филиалы, представительства  и иные структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым  открыты текущие счета в местных  учреждениях банков для осуществления  текущих расходов, отражают на отдельном  субсчете к счету 55 движение указанных  средств. Наличие и движение средств  в иностранных валютах учитывают  на счете 55 обособленно. Аналитический  учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и  движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом

Суммы наличных денежных средств, сданных кредитным организациям, сберегательным банкам или почтовым отделениям, списывают в дебет  счета 57с кредита счета 50 "Касса". С кредита счета 57 денежные средства списывают в дебет счета 51 "Расчетные  счета" (согласно выписке банка) или  других счетов в зависимости от их использования (50,52,62,73).

С 1996 г. организации составляют отчет о движении денежных средств (форма № 4 годового отчета). В отчете о движении денежных средств отражают остаток денежных средств на начало отчетного года, движение денежных средств по текущей инвестиционной и финансовой деятельности, остаток  денежных средств на конец отчетного  года и величину влияния изменения  курса иностранной валюты по отношению  к рублю.

Сведения о движении денежных средств предоставляются в валюте РФ - рублях - по данным счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета  в банках".

Таблица 1.1 Корреспонденции  счетов по операциям учета денежных средств

№	Операции	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1	Поступили денежные средства от реализации продукции, основных средств, прочих активов	50,51,52,55	62, 76, 90, 91
2	Поступили наличные деньги со счетов в банках	50	51,52,55
3	Возвращены в кассу  излишне выплаченные суммы заработной платы, неизрасходованные подотчетные  суммы	50	70,71
4	Поступили наличные деньги в  погашение задолженности по материальному  ущербу, по вкладам в уставный капитал  организации, от квартиросъемщиков  и по исполнительным документам	50	73, 75, 76
5	Выявлены излишки в  кассе	50	91
6	Поступили наличные деньги в  счет доходов будущих периодов	50	98
7	Зачислены на счета учета  денежных средств полученные краткосрочные  и долгосрочные кредиты банков	50,51,52,55	66,67
8	Оплачены с расчетного счета расходы по приобретению оборудования, объектов основных средств, материалов, товаров, а также расходы основных и вспомогательных цехов общепроизводственного и общехозяйственного назначения, обслуживающих производств и хозяйств, будущих периодов, расходы по продаже, затраты по продаже готовой продукции	07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44, 90, 91	51
9	Сданы из кассы денежные средства для зачисления на расчетный и  валютный счета, для приобретения денежных документов и на денежные переводы	51,52,50,57	50
10	Выданы из кассы заработная плата, подотчетные суммы, начисленные  дивиденды сторонним работникам, суммы по исполнительным документам	70,71,75,76	50
11	Оплачены из кассы некомпенсируемые расходы, связанные со стихийными бедствиями	99	50
12	Выявлена при инвентаризации кассы недостача денежных средств  и денежных документов	94	50
13	Перечислено с расчетного счета в погашение задолженности  по кредитам и заемным обязательствам	66,67	51
14	Выставлен аккредитив за счет собственных средств и кредитов банка	55	50,51,52, 66,67
15	Оплачена за счет аккредитивов задолженность поставщикам и  другим кредиторам	60,76	55
16	Неиспользованная сумма  аккредитивов направлена на восстановление соответствующего счета	50,51,52, 66,67	55
17	Оплачена со специальных  счетов задолженность перед бюджетом	68	55

Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для  контроля за финансовой деятельностью  организации, так как он позволяет  контролировать наличный поток денежных средств.

1.3 Основы  анализа денежных потоков

Важно управлять денежными  потоками таким образом, чтобы максимизировать  доходность и одновременно сохранять  высокую ликвидность активов. На практике это означает определение  и поддержание приемлемого соотношения  между доходностью и ликвидностью.

Ключевая цель анализа  денежных потоков состоит в выявлении  причин дефицита (избытка) денежных средств, в определении источников их поступления  и направлений использования. С  этой целью можно использовать как  прямой, так и косвенный метод. Основным документом для изучения денежных потоков является отчет о движении денежных средств (форма № 4), с помощью  которого можно дать характеристику

Анализ отчета о движении денежных средств (далее – ОДДС) позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации, ее будущего финансового  потенциала, полученные предварительно на основе статичных показателей  в ходе традиционного финансового  анализа.

В настоящее время существуют два основных подхода к определению  величины чистого денежного потока от текущей деятельности (далее –  ЧДТП). В зарубежной практике данный показатель получил широкую известность  как Cash Flow from Operation – или, сокращенно, CFfO. Первый из них заключается в  расчете ЧДПТ из учетных записей  организации, когда используются данные об обороте на счетах денежных средств  и не привлекаются данные финансовых форм отчетности (баланса и отчета о прибылях и убытках). Второй подход состоит, напротив, в привлечении  для расчета ЧДПТ таких финансовых форм. Следовательно, в первом случае уместно говорить о первичном  характере расчета ЧДПТ, а во втором – о производном (вторичном). Вместе с тем в практике анализа денежных потоков используются два основных алгоритма расчета ЧДПТ – на базе баланса и отчета о прибылях и  убытках.[18, с. 222]

В соответствии с первым величина ЧДПТ определяется путем корректировки  статей отчета о прибылях и убытках, в том числе продаж и себестоимости  продаж с учетом изменений в течение  периода в запасах, краткосрочной  дебиторской и кредиторской задолженностей, а также других не денежных статей. Следовательно, такой метод следует  назвать производным прямым.

В соответствии со вторым алгоритмом при расчете ЧДПТ величина чистой прибыли (убытка) корректируется на сумму  операций неденежного характера, связанных  с выбытием долгосрочных активов, и  на величину изменения оборотных  активов и текущих пассивов. Этот метод принято считать производным  косвенным. Таким образом, сегодня  существуют три основных метода расчета  чистого денежного потока от текущей  деятельности (ЧДПТ): первичный прямой, производный прямой и производный  косвенный. Однако применение производного прямого метода в России затруднительно, так как в отчете о прибылях и убытках отражается нетто-выручка (очищенная от НДС), В то время  как в балансе дебиторская  задолженность контрагентов включает причитающийся к уплате от покупателей  НДС.

С учетом этого на практике наибольшее распространение получили два метода: прямой (первичный) и  косвенный.

Чистые денежные потоки от инвестиционной и финансовой деятельности рассчитываются только прямым методом.

Несмотря на полезность структуризации денежных потоков по трем областям деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой), не меньший интерес  для анализа денежных потоков  представляет информация о внутренних и внешних источниках финансирования организации и направлениях использования  ее финансовых средств.

Внешние источники финансирования – рост величины собственного капитала (в первую очередь уставного) и  заемного (прежде всего общей суммы  кредитов и займов). Снижение же величины собственного и заемного капитала можно, соответственно, считать внешним  использованием денежных средств.

К внутренним финансовым источникам относятся денежные средства на начало отчетного периода, выручка от продажи (т.е. дезинвестиции) внеоборотных активов  и чистый денежный поток от текущей  деятельности (ЧДПТ). Последний является основным источником самофинансирования организации и поэтому должен составлять существенную долю в структуре  внутреннего финансирования любого хозяйствующего субъекта.

Рассчитывая ЧДПТ косвенным  методом, можно выделить две его  составляющие: активное самофинансирование и скрытое финансирование.

Под активным самофинансированием  понимается использование прежде всего  собственных средств, а под скрытыми финансовыми источниками – т.е, которые могут быть на определенном отрезке времени приравнены к  собственным, например изменение величины собственного оборотного капитала, доходы будущих периодов.

Изменение величины собственного оборотного капитала как основного  скрытого финансового источника  можно рассчитать как суммарную  величину изменения размера оборотных  активов и кредиторской задолженности.

Рост величины оборотных  активов считают инвестиционными  вложениями (инвестициями), а ее снижение – напротив, дезинвестициями.

Увеличение кредиторской задолженности, в том числе авансов  полученных, принято называть финансированием, а ее снижение соответственно дефинансированием.

В свою очередь, использование  косвенного метода расчета ЧДПТ позволяет  показать, за счет каких неденежных статей величина чистой прибыли (убытка), заявленной организацией в отчете о  прибылях и убытках, отличается от величины ЧДПТ. Нередко случается, что предприятие  в условиях использования метода начисления имеет существенную прибыль  и вместе с тем низкую платежеспособность.

Анализ денежных потоков  предприятия включает в себя следующие  этапы.[20, с. 135]

1-й этап. Подготовка отчета  о движении денежных средств  к экономическому чтению.

Цель первого этапа  – оценить "качество" исходных данных и прежде всего отчета о  движении денежных средств по следующим  позициям:

– определение внешних  и внутренних пользователей отчетности;

– анализ структуры отчета о движении денежных средств;

– определение состава  и величины денежных активов, для  которых в ОДДС рассчитываются денежные потоки;

– проверка полноты учета  расходов и доходов, не связанных  с денежными потоками;

– распределение по видам  деятельности неоднозначно классифицируемых потоков (например, связанных с выплатой и получением процентов, дивидендов и налогов).

2-й этап. Экономическое  чтение отчета о движении денежных  средств во взаимосвязи с другими  формами бухгалтерской отчетности.

Цель второго этапа  – экономическое чтение форм финансовой отчетности для последующего анализа.

3-й этап. Анализ информации.

Цель третьего этапа –  всесторонняя оценка ликвидности и  финансового равновесия организации, выявление резервов повышения эффективности  использования ее финансовых ресурсов. Данный этап включает горизонтальный и вертикальный анализ отчета о движении денежных средств, оценку "качества" чистого денежного потока от текущей  деятельности – ЧДПТ; расчет финансовых показателей.

Классификация финансовых показателей  на этом этапе производится исходя из задачи удовлетворения запросов каждой группы пользователей подобной информации (инвесторов, кредиторов, государства  и т.п.):.[20, с. 143]

1. Показатели для оценки "качества" ЧДПТ. Позволяют оценить  возможность ошибочных выводов  при использовании величины ЧДПТ  в системе финансовых показателей.

2. Показатели ликвидности.  Характеризуют уровень платежеспособности  организации.

Коэффициент платежеспособности (1) = (ДСНП + Приток ДС за период)/Отток  ДС за период.

Коэффициент платежеспособности (2) = Приток ДС за период / Отток ДС за период.

Коэффициент платежеспособности (1) дает возможность определить, сможет ли организация обеспечить за определенный период выплаты денежных средств  за счет остатка денежных средств  на счетах, в кассе и их притоков за тот же период. Этот коэффициент  должен быть больше 1.

Интервал самофинансирования (1) = (ДС+ Краткосрочные финансовые вложения + Краткосрочная дебиторская задолженность)/ Среднедневной расход ДС.

Среднедневные расходы = (Себестоимость  продаж + коммерческие расходы + управленческие расходы – Амортизация) / n, где

n =30 дней, если период –  месяц;

n =90 дней, если период –  квартал;