Трансформация РСБУ в соответствии с МСФО

Это означает, что счета активов должны увеличиваться  на левой (дебетовой) стороне и уменьшаться  на правой (кредитовой) стороне.

Отсюда  следует, что правила для счетов обязательств и капитала должны быть противоположны правилам для счетов активов.

В свою очередь, правила для регистрации доходов  и расходов выводятся из правил для  регистрации капитала. В РСБУ применяется  несколько иная форма: «Активы = Пассивы». В иностранном учете активы в  нашем понимании называются средствами, а пассивы наше русского балансового  уравнения «Активы = Пассивы» разбиты  в МСБУ на две группы – обязательства (заемные средства) и капитал собственников. Сумма средств компании всегда равняется  сумме ее обязательств и капитала.

Равенство «Средства = Обязательства + Капитал» называется балансовым уравнением. Поэтому финансовый отчет называется балансом предприятия.

6. Принцип  учетного периода (Periodicity concept). Он предполагает, что бухгалтерский учет измеряет деятельность предприятия за конкретный промежуток времени, называемый учетным периодом. При предоставлении отчетности внешним сторонам учетным периодом является один год, внутренние периоды отчетности могут быть различными. На большинстве предприятий отчетный (или финансовый) год соответствует календарному, но многие фирмы используют естественный хозяйственный год вместо календарного.

7. Принцип  консерватизма (осторожности в  оценке) (Conservatism concept). Согласно этому принципу для признания увеличения нераспределенной прибыли предприятия (доходов) необходимы более веские доказательства, чем для признания уменьшения нераспределенной прибыли (расходов).

Другими словами, доходы учитываются тогда, когда возможность их получения  становится вполне определенным событием, а расходы – тогда, когда их возможность является вполне вероятным  событием. В соответствии с этим доход от реализации товаров или  оказания услуг признается в том  периоде, когда они предоставляются  заказчикам. Здесь два положения:

1) признание  увеличения капитала происходит  только тогда, когда это является  вполне определенным событием  – например, получена и рассчитана  конкретная прибыль;

2) признание  уменьшения капитала происходит  только тогда, когда это становится  вполне возможным событием. Здесь  нет прямого аналога в РСБУ, хотя в ПБУ 9/99 «Доходы организации»  и ПБУ 10/99 «Расходы организации»  есть некоторая нечеткая структура:  в них речь идет о доходах  и расходах, а в цитируемом  принципе GAAP – о капитале.

8. Принцип  реализации (Realization concept). Он определяет сумму дохода, которая должна быть признана от данной продажи. Допускается, чтобы сумма признанного дохода была больше или меньше продажной цены реализованных товаров и услуг. Также позволяет уменьшить сумму признанного дохода на величину возможных непоступлений средств, т.е. на предполагаемую сумму безнадежных долгов.

В соответствии с этим принципом доходы учитываются  компанией только тогда, когда ее продукция доставляется потребителю (а не тогда, когда она была произведена), и когда услуги предоставляются  клиенту.

Доходы  учитываются в сумме, получение  которой является вполне определенным событием. Общее правило состоит  в том, что доход от реализации продукции учитывается тогда, когда  эта продукция доставляется потребителю.

Таким образом, доход учитывается тогда, когда  реализация считается осуществленной. Это соответствует моменту доставки продукции потребителю. Поэтому  термин «реализация» довольно часто  употребляют вместе с термином «доход», образуя новый термин – «доход от реализации». С точки зрения бухгалтерского учета оформление заказа не является реализацией, т. к. доход еще не был получен.

В российском учете это всем известная «оплата  при отгрузке». При указании в  учетной политике предприятия выбора способа учета оплаты «по кассовому  методу» продукция или товар  считаются реализованными при получении  конкретной оплаты в любом виде.

9. Принцип  увязки доходов с расходами  (Matching concept). Концепция увязки предполагает, что если реализация услуг или товаров влияет на доходы, так и на расходы, то воздействие на них должно быть признано в одном и том же учетном периоде. [3, с. 279]

Для определения  периода, в котором признаются расходы. Используются термины, как затраты, выплаты, расходы и издержки. Издержки могут быть как отчетного, так  и будущего периодов. При этом издержки могут относиться как к активам, так и к расходам. Для того чтобы  статья затрат считалась активом, она  должна принести какую-то выгоду в будущем. В противном случае она относится  к расходам текущего периода.

Правильная  классификация затрат как активов  или как расходов представляет собой  одну из самых сложных проблем  в современном бухгалтерском  учете.

10. Принцип  последовательности (Consistency concept). Суть его состоит в том, что, выбрав однажды какой-то один метод учета, предприятие должно использовать его для всех последующих событий похожего характера, пока не возникнут веские причины для изменения этого метода. Например, безнадежные долги могут быть признаны или как уменьшение прибыли, или как расходы. Если предприятие часто меняет методику учета подобного рода событий в учетных регистрах, то может быть затруднено сравнение его финансовой отчетности различных периодов.

11. Принцип  существенности или материальности (Materiality concept). Бухгалтерский учет пренебрегает незначительным обстоятельством, но в то же время отражает все существенные обстоятельства. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете не принимают во внимание несущественные операции.

К существенным должны относится те операции, в  результате которых изменяется финансовое состояние предприятия. Разделение операций на существенные и не существенные является субъективным. Формальных правил по этому поводу не существует. С  другой стороны финансовые отчеты предприятия  должны объективно отражать все существенные факты.

Так, например, если на предприятии обнаружили. Что  большая часть складских запасов  пришла в негодность, то принцип  материальности требует, чтобы этот факт был зафиксирован в финансовых отчетах, так как это меняет финансовое состояние фирмы.

Таким образом, принцип материальности имеет два  аспекта:

1) пренебрежение  незначительными и маловажными  событиями;

2) отражение  всех важных событий в денежном  выражении.

В РСБУ это  имеет свое отражение именно в  таком виде – здесь полная аналогия.

В МСФО порог  существенности определяет предприятие  самостоятельно в зависимости от оборота, в РБУ он есть негласно только в балансе, который представлен  в суммах до 1000 рублей.

Все одиннадцать  вышеперечисленных основных принципов (концепций) бухгалтерского учета легли  в основу системы GAAP (Generally Accepted Accounting Principles), что на русский язык можно перевести как «Общепринятые принципы бухгалтерского учета». На этих принципах основан не только американский бухгалтерский учет, но и большая часть западных видов бухгалтерского учета. Они включены в систему МСБУ как ее основа. [9, с. 95]

Кроме принципов, большую роль играют стандарты бухгалтерского учета, применяемые во всем мире. В  российском бухгалтерском учете  они частично отражены в Положениях по бухгалтерскому учету (ПБУ) – ведь каждое ПБУ есть ни что иное, как  стандарт учета какой-то одной ветви  экономики предприятия. В нем  отражены все особенности и законодательные  установки – правила при ведении  конкретного учета.

 

2. Стандарты бухгалтерского учета

Значительное  место в стандартах отводится  терминологии, определениям различных  понятий и категорий. Конкретные бухгалтерские счета, а тем более  проводки не упоминаются. Стандарты  – это в большой степени  финансовый документ. Финансовая ориентированность  отчетливо проявилась в последние  годы – как последние из утвержденных, так и находящихся в разработке стандарты в значительной степени  связаны с рынками капитала, что  предполагает существенное повышение  требований в отношении подготовки бухгалтеров по вопросам анализа  и финансового менеджмента. Кроме  того, поскольку в условиях рынка  особую значимость имеет надлежащее оформление и исполнение договоров, бухгалтер прямо или косвенно участвует в их заключении, к современному бухгалтеру предъявляются все более высокие требования в отношении его правовой подготовки.

Переход к новым стандартам требует несколько  лет даже при наличии высококвалифицированных  специалистов. В настоящее время  основной задачей является подготовка бухгалтеров к работе в условиях новых непривычных требований.

Основными различиями между техникой учета в России и в зарубежных странах российского и международного учета является:

Терминология: здесь возникает проблема не только в плане применения различных  терминов, но и в различном использовании  одинаковых терминов. Одно и то же слово  имеет различные понятия даже внутри европейского сообщества и в  странах с влиянием при ведении  учета. Для этого в международном  учете вводится так называемый термин – глоссарий (словарь), который является приложением к стандартам МСФО.

План  счетов. В различных странах очень  разные варианты, но суть наличия системы  счетов сохранена.

США –  Англия: жесткой нумерации счетов как таковой нет, но есть определенный порядок расположения в балансе. При этом в активе идет убывание ликвидности сверху вниз (от кассы  до ОС), а в пассиве – от уставного  капитала к доходам от продаж, то есть от постоянного капитала до наиболее переменного. [2, с. 315]

Франция, Германия, страны Бенилюкс, Турция и  страны Северной Африки (Тунис, Марокко  и Алжир) имеют жесткий порядок  плана счетов типа нашего, и при  этом счет может иметь до 10 цифр в  номере – все субсчета, таким  образом, выступают как счета.

Особенности в ведении счетов: счета ведутся  в так называемой Т-форме, близкой  к нашей, но дебетовые и кредитовые обороты при этом не выводятся, а  вычисляется только остаток в  процессе ведения счета. Активно-пассивные  счета Российской системы бухгалтерского учета (РСБУ) – в международном  учете (МСБУ) практически отсутствуют, так как счета разбиваются отдельно по типам, и тогда каждый счет, или только пассивный (счета доходов), или только активный (счета расходов). Например, наш счет 90 «Продажи» в МСБУ представлен двумя счетами: «Доходы от продаж» (как бы кредит 90 счета) и «Себестоимость продаж» (как бы дебет 90 счета). Налоги учитываются на отдельных счетах.

Исправление в МСБУ ведется «Черным сторно», которое увеличивает обороты  по счетам (красное сторно уменьшает  их, то есть вычитает). Операция вычитания  не имеет в МСБУ минуса, а вычитаемая сумма указывается в скобках  во избежание невероятного восприятия.

Отчетность  МСБУ не применяет проводок для таковых, а оперирует только с входящими  и выходящими сальдо счетов и общими (для деления на дебетовый и  кредитовый, оборотами)

Баланс: баланс ведется постоянно, но несколько  в другой форме

а) основная формулировка не «актив равен пассиву», а «активы = обязательства + капитал»;

б) статьи российского баланса детализированы, в МСБУ все детали – в «Отчете  о прибылях и убытках», а сам  баланс обобщен;

в) баланс МСБУ содержит колонку с показателями предыдущего периода по тем же статьям, активы и пассивы расположены  в порядке ликвидности, в РСБУ – наоборот, в порядке возрастания.

Регулирующие  статьи международном балансе не выделяются), остаточная стоимость  входит в баланс, а первоначальная и износ отражаются справочно  и не во всех случаях – и т.д.)

Прибыль в зарубежном учете отчетно показывается уже в распределенном виде (есть отдельные статьи и применение прибыли).

Несмотря  на свою простоту и очевидность, основное бухгалтерское равенство дает возможность  в наиболее общем виде представить  и отразить в финансовой отчетности средства, операции и результаты деятельности предприятия.

Элементы  финансовой отчетности образуют содержание форм отчетности. Полный комплект годовой  отчетности по МСФО содержит:

– отчет руководства;

– учетную политику;

– формы отчетности (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в капитале);

– пояснения к отчетности;

– заключение аудитора.

Для выполнения принципов достоверности, правдивости  отчетной информации в западном учете  применяются корректирующие проводки (достоверности) информации в РСБУ фактически только декларируется.

Налоги  учитываются в соответствии с  законодательством каждой страны, поэтому  и налогообразующая база, и метод  уплаты различны в разных странах  мирового сообщества. При этом в  законодательстве каждой страны указаны  методы бухгалтерского учета этих налогов. [5, с.145]

Отличия системы учета в техническом  отношении. Нормативными актами РСБУ разрешено  вести в соответствии с учетной  политикой несколько вариантов  бухгалтерского учета: по журнально-ордерной, простой или мемориально-ордерной форме, а автоматизированная (компьютерная), форма учета указывается в учетной политике как отдельная форма.

В МСБУ применяется  только мемориально-ордерная форма. Это  связано с компьютеризацией учета: журналы-ордера и обобщение ведомости  в ЭВМ неудобны для введения и  обработки. Это в свою очередь  накладывает на бухгалтера обязанности  вести соответствующий учет. Отсюда много бумажных различий и применение различных документов.