Автор работы: Пользователь скрыл имя, 18 Декабря 2011 в 11:24, реферат
Цель данной статьи - обратить внимание читателей на некоторые отличия между стандартами МСФО и ГААП и обозначить процедуры необходимые при переходе с одних принципов учета на другие. Приведенное ниже сравнение поможет специалистам, владеющим одной системой отчетности, определить области для изучения и повышения профессионального уровня при переходе на другие стандарты отчетности, а также начальникам отделов отчетности для определения необходимых знаний у своих сотрудников. Перечисленные расхождения между стандартами МСФО и ГААП служат для обозначения лишь некоторых различий и не являются исчерпывающими.
Введение……………………………………………………….………………………..3
1. ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ…………………………………………………………………...……....4
2.КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ………………..........6
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ……………………………….......................9
4. СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ …………………………………………….……...10
5 ПРОЧИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА…………………………………………………16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………….…...17
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….……….........18
Федеральное агентство по образованию
Бийский технологический институт (филиал)
государственного образовательного учреждения высшего
профессионального образования
«Алтайский
государственный технический
(БТИ
АлтГТУ)
Кафедра
экономики предпринимательства
Сравнение МСФО и GAAP
Реферат
по Основным моделям бух. учета и анализа
в зарубежных странах
Выполнил:
Ст.гр.
БУАА-91
Проверил:
Бийск 2011 год
Содержание
1. ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ
СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ……………………………………………………
2.КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ………………..........6
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ………………………………......
4. СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЕЙ …………………………………………….……...10
5 ПРОЧИЕ ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА…………………………………………………16
ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………
СПИСОК
ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ…………………….………........
Введение
Многие специалисты, занимающиеся сравнением международных стандартов финансовой отчетности (MSFO, далее МСФО) и стандартов ГААП США (U.S. GAAP, далее ГААП) отмечают, что стандарты ГААП по сравнению со стандартами МСФО больше ориентированы на практическое применение в различных учетных ситуациях, содержат большее количество рекомендаций, разработанных для конкретных вопросов учета, и оставляют меньше возможностей для интерпретации. При этом, стоит отметить, что принципы учета и формы отчетности этих двух систем составления финансовой отчетности во многом совпадают, и, соответственно, специалист составляющий отчетность по стандартам МСФО может достаточно легко перейти к подготовке отчетности по стандартам ГААП. Более того, сама отчетность, подготовленная по одним стандартам, может быть при определенных условиях и необходимых корректировках трансформирована в другие.
Цель
данной статьи - обратить внимание читателей
на некоторые отличия между
Подготовка отчетности по международным стандартам и по стандартам ГААП производится одним из двух способов. Первый – ведение параллельного бухгалтерского учета, второй – осуществление трансформационных проводок по отчетности, подготовленной по Российским стандартам. Несмотря на то, что многие организации решают вопрос о внедрении параллельного учета, путем разработки дополнительных программ и модификации существующих систем, второй способ является наиболее распространенным, и мы будем строить анализ исходя из его применения.
Основные различия между стандартами МСФО И ГААП можно разделить на три категории по уровню сложности.
A - изменение презентации уже имеющейся информации в отчетности;
B - корректировка отчетности, осуществляемая путем несложных дополнительных расчетов;C - изменение отчетности, основанное на новой аналитической информации и дополнительных расчетах.
1.ПЕРВОЕ ПРИМИНЕНИЕ СТАНДАРТОВ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Наиболее важными для Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО или ГААП впервые, являются требования стандартов к первому применению финансовой отчетности. В МСФО правила первого применения отражаются в IFRS 1. В ГААП отсутствует отдельный стандарт, посвященный первому применению, однако основные составляющие финансовой отчетности определены в СON1-7.
По стандартам МСФО требуется подготовка отчетности за два года. Отчетность должна состоять из: баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств, отчета об изменении капитала, учетной политики и примечаний. МСФО разрешает подготовку неполной отчетности за предыдущий период. Требования по стандартам ГААП аналогичны. Однако ГААП предусматривает подготовку только полной отчетности. Для компаний, планирующих размещение своих акций на Нью-йоркской фондовой бирже, дополнительно требуется подготовка отчетности и за третий год 1.
Процесс подготовки отчетности за периоды, предшествующие отчетному, может оказаться технически сложным и дорогостоящим. Аудитопригодность такой отчетности может вызвать оговорки со стороны аудиторов, особенно в отношении статей требующих проведения контрольных процедур в реальном времени, таких, как инвентаризация основных средств и материальных остатков.
Таблица 1. Составляющие финансовой отчетности.
| Вид финансового отчета | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Баланс | IAS 1 | CON 5-6 | МСФО рекомендует разделение активов и обязательств на “текущие” и “долгосрочные”. Определен минимум статей, которые должны быть на балансе. | ГААП рекомендует
отражение активов и |
A
Разница в требованиях к презентации не должна создать трудностей, т.к. критерии взаимосвязаны и на практике набор статей и их группировка основываются на отраслевой специфике предприятий. |
| Отчет о прибылях и убытках | IAS 1 | CON 5-6 | МСФО разрешает представлять статьи расходов по «функции» и «природе» 2 однако предоставление согласно «природе» требуется либо в отчете о прибылях и убытках или примечаниях. | ГААП предписывает отражать расходы согласно функции. | А,С
Переделка из одного метода в другой потребует дополнительной аналитики. |
| Отчет об изменениях в капитале | IAS 1 | CON 5-6 | Показывает движения всех статей капитала и накопленной прибыли (убытков). | Требования схожи с МСФО, но некоторую информацию разрешается раскрывать в примечаниях к отчетности, а не в самом отчете. | A |
| Отчет о движении денежных средств | IAS 1, IAS 7 | CON 5-6 | Банковские
овердрафты (но не краткосрочные займы)
отражаются в составе денежных средств.
Выплата дивидендов согласно МСФО отражается в операционной или финансовой деятельности, а получение дивидендов отражается в операционной или инвестиционной деятельности. |
В отличие
от МСФО банковские овердрафты исключены
из определения денежных средств.
|
A
Разницы касаются презентации финансовой отчетности. |
Из приведенного сравнения видно, что основные различия в отчетных формах касаются презентации информации в отчете о прибылях и убытках и отчете о движении денежных средств.
Следующим по важности после отчетных форм является их содержание. В связи с этим обратим внимание на принципы консолидации отчетности, т.к. большинство Российских компаний, составляющих отчетность по МСФО и ГААП, либо сами являются материнскими компаниями, либо участвуют в консолидированной группе в качестве дочерних компаний.
2. КОНСОЛИДИРОВАННАЯ ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ
| Рассматриваемые вопросы | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Условия для консолидации | IAS27, SIC 12, IFRS 5. | ARB 51, FAS 94, FAS 144, SAB 51, SAB 84, EITF96-16, FIN 46. | Определяющим
фактором для консолидации является
наличие возможности |
Основным критерием для консолидации, помимо владения более 50% голосующих акций, является участие в прибылях и убытках компании. | С
Разницы в решении о консолидации между стандартами возможны, в случаях разделения контроля и участия в финансовых результатах компании, планируемой для консолидации между разными организациями. 3 |
| Учет совместной деятельности и инвестиций в ассоциированные компании | IAS 1, 28, 31, SIC-13. | APB 18, FIN 35 | Разрешен метод пропорциональной консолидации и долевого участия. | Разрешен метод долевого участия, пропорциональная консолидация запрещена. | B
Разницы маловероятны, т.к. метод долевого участия чаще встречается на практике. |
| Раскрытие информации | IFRS 3 | FAS 38 | Требуется рассчитать сумму гудвила. 4 | Дополнительно требуется раскрыть гудвил в разрезе отчитывающихся сегментов. | А |
| Отрицательный гудвил | IFRS 3 | FASB 141 | Рекомендуется перепроверка результатов оценки. Если результаты подтверждаются, то гудвил - доход от приобретения учитывается сразу в отчете о прибылях и убытках. | Распределяется пропорционально на уменьшение стоимости приобретенных внеоборотных активов. С отчетности за 2008 год учет аналогично МСФО. | B
Если оценка подтверждается для перевода с МСФО на ГААП нужна проводка, уменьшающая учетную стоимость внеоборотных активов, оцененных по справедливой стоимости, за счет прибыли. |
| Метод покупки | IFRS 3 | FASB 141 | Доля участия
без наличия контроля может учитываться
а) по справедливой стоимости; б) по доле в чистых активах после переоценки. |
В отличие
от МСФО ГААП разрешает учет не контролирующей
доли в компании только по справедливой
стоимости.
В отличие от МСФО ГААП не требует отражение в отчетности условных обязательств на дату приобретения если вероятность появления реального обязательства меньше 50%. |
В |
На
практике принципы консолидации по стандартам
МСФО и ГААП практически совпадают;
за исключением некоторых случаев
разницы между стандартами не
оказывают существенного
Значительное
внимание в данных стандартах уделяют
прекращаемой деятельности, т.е. деятельности,
которая в силу внешних причин
или решения руководства будет
прекращена в обозримом будущем.
3. ПРЕКРАЩАЕМАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
| Рассматриваемые вопросы | Стандарт МСФО | Стандарт ГААП | МСФО | ГААП | Комментарий |
| Прекращаемая деятельность | IFRS 5 | APB Opinion No. 30, FAS 121 | Выделение прекращаемой деятельности может быть по бизнес направлению, географическому признаку, или по юридическому (т.е. дочернее предприятие приобретенное с целью перепродажи). | ГААП дает более широкое определение. К прекращаемой деятельности может относиться сегмент, составляющий отдельную отчетность, представляющий бизнес направление, дочернее предприятие, а также категория активов. | С
Согласно ГААП даже группа активов может быть учтена в качестве прекращаемой деятельности. Активы и обязательства по такой деятельности отражаются отдельно в балансе. В отчете о прибылях и убытках результат от такой деятельности отражается отдельной строкой. |
Из приведенного сравнения видно, что в стандартах ГААП по сравнению со стандартами МСФО выдвигаются более жесткие требования к раскрытию информации о прекращаемой деятельности. Их главной целью является надлежащее информирование инвесторов и других пользователей финансовой отчетности о грядущих изменениях в видах деятельности и правах на активы.
Проведем сравнение основных статей бухгалтерской отчетности.
4.СРАВНЕНИЕ В РАЗРЕЗЕ ОСНОВНЫХ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ