Трансформация РСБУ в соответствии с МСФО

Общий принцип  ведения учета в МСБУ – это  разделение функциональных участков бухгалтерии  на отдельно выделенные «книги», при  этом каждая книга имеет свои определенные подчиненные ей счета. Есть и Главная  книга, в виде журнала хозяйственных  операций с большим количеством  комментариев и перечнем документов. Но в целом можно при хорошем понимании содержания учета образовать полное соответствие и их документов по книгам и журналам-ордерам.

В МСБУ принято  считать временем совершения операции не запись или расчет, а реальный период совершения затрат. Например, по отгрузке, а не по оплате операции. Это  принцип соответствия.

В России банковский платеж записывается на дату получения выписки банка, на западе – в момент печати платежного поручения. Возникающие расхождения в конце  месяца исключаются специальной  операцией «выверки».

В зарубежном учете год считается не календарным, а может указываться в учетной  политике любым – это определяется необходимостью внутрифирменного анализа. Отчетный период может быть указан также в неделях или с нестандартным  отсчетом. Возможен, например, сезонный учетный год. В российском же учете  отчетный период – только календарный  год и его доли (месяцы и кварталы).

Финансовый  налоговый год – календарный, как и у нас, но никаких авансовых  платежей и промежуточной налоговой  отчетности он не предусматривает.

Расчет  прибылей и убытков. В МСБУ они  собираются накопительным итогом на счетах прибылей и убытков, а текущий  расчет делается на основании отчетов. При составлении баланса все  счета прибылей и убытков суммируются  на счете «Текущая прибыль». В конце  года все итоги переносятся на счет «Прибыли и убытки прошлых лет».

Согласно  принципам МСФО информацию, представляемую в финансовой отчетности, делают полезной для пользователей качественные характеристики, такие как понятность, умеренность, надежность и сопоставимость. Определение относительной важности характеристик в каждом конкретном случае является профессиональным суждением.

Таким образом, профессиональное суждение в западной практике является важнейшим элементом  культуры бухгалтерской профессии, проявлением либерализма. Оно разрешает бухгалтеру отступать от стандартов, если это помогает более правдиво отразить истинное финансовое состояние предприятия.

Профессиональное  суждение помогает обеспечить формирование достоверной информации, которая  должна быть востребована рынком бухгалтерских  услуг, предусмотрена процедурой контроля и защиты обоснованности профессионального  суждения перед профессиональным сообществом. Таким образом, профессиональное суждение представляет собой институт развитых рыночных отношений, в которых востребована достоверная информация и существует система контроля за ее формированием, как со стороны ее производителей, так и со стороны потребителей. [1, с. 65]

Международный бухгалтерский стандарт необходим  российским бизнесменам и их бухгалтерам, во-первых, для совместной работы с  иностранными партнерами. Во-вторых, работая  в филиале иностранной фирмы, бухгалтер должен подготовить отчет, который войдет в общую отчетность материнской компании за рубежом, составленную по международным стандартам, и здесь  не должно быть несогласованности или  противоречий. В-третьих, иностранные  партнеры, заинтересованные в сотрудничестве, захотят ознакомиться с отчетностью  фирмы, и если она будет составлена только в российском варианте без  учета стандартов IAS-IFRS, то будет им непонятна.

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Методика трансформации бухгалтерской отчетности российских организаций в соответствии с международными стандартами

 

2.1. Трансформация бухгалтерской отчетности

Трансформация означает процесс перехода из одного состояния в другое, преобразование. В отношении бухгалтерской отчетности трансформация представляет процесс  перевода (трансляции) статей российской бухгалтерской отчетности в формат финансовой отчетности в соответствии с другими бухгалтерскими стандартами, отличными от российских норм бухгалтерского учета и отчетности.

Трансформацию отчетности следует отличать от организации  параллельного бухгалтерского учета  в нескольких системах бухгалтерского учета. Трансформация затрагивает  исключительно статьи бухгалтерской  отчетности, а параллельное ведение  бухгалтерского учета обеспечивает формирование финансовой отчетности по МСФО на основе соответствующих бухгалтерских  записей, сделанных в течение  всего отчетного периода. Следовательно, трансформация предусматривает  преобразование российской бухгалтерской  отчетности в финансовую отчетность по МСФО только по состоянию на отчетную дату (конец отчетного года, квартала). [7, с. 235]

В настоящее  время большое количество российских организаций проводят или собираются проводить трансформацию бухгалтерской  отчетности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Многие из этих организаций имеют  специальные подразделения, занимающиеся трансформацией отчетности, некоторые  – заняты ведением параллельного  российского бухгалтерского учета  в соответствии с МСФО. Увеличение количества организаций, осуществляющих трансформацию бухгалтерской отчетности, привело к появлению различных  методик по трансформации.

Для организации  и проведения трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО необходимо:

– раскрыть различия между форматами и содержанием бухгалтерских отчетов, используемых в России и в системе МСФО;

– рассмотреть различия в расчете показателей отчетности между российскими стандартами и МСФО (оценка статей, момент признания и др.);

– рассмотреть подходы к трансформации показателей российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО.

Таблица 1 – Различия представления информации в российской бухгалтерской отчетности и финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Различия	Россия	МСФО
Количество форм бухгалтерской (финансовой) отчетности	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных средств Приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) Отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6) Пояснительная записка	Бухгалтерский баланс Отчет о прибылях и убытках Отчет об изменениях капитала Отчет о движении денежных потоков Комментарии к финансовой отчетности
Рекомендуемое представление бухгалтерского баланса	Информация приводится в агрегированной форме только при условии несущественности агрегируемых статей бухгалтерского баланса	Информация приводится в агрегированной форме (путем приведения итоговых сумм по группам статей баланса)
Рекомендуемое представление отчета о прибылях и убытках	Показатели отчета представляются по функциональному составу. Допускается представление показателей  в разбивке по видам деятельности (текущей, финансовой, инвестиционной)	Показатели отчета могут раскрываться как по функциональному составу, так и в разрезе доходов  и расходов по экономическому содержанию (по элементам затрат)
Рекомендуемое представление отчета об изменениях капитала	Рекомендуемый формат не предусматривает  системного представления информации об отнесении произошедших изменений  к определенному компоненту капитала (например к добавочному капиталу)	Движение компонентов собственного капитала раскрывается в более наглядной (матричной) форме. Предусмотрен альтернативный вариант  раскрытия изменения в капитале в виде отчета о признанных прибылях и убытках. Предусмотрена корректировка входящего  остатка капитала на влияние изменений  учетной политики
Рекомендуемое представление отчета о движении денежных средств	Предусмотрено использование как  прямого, так и косвенного методов движения денежных средств	Возможно дополнительное раскрытие  движения денежных потоков по сегментам
Раскрытие пояснений к бухгалтерской (финансовой) отчетности	Пояснения к бухгалтерскому балансу  и отчету о прибылях и убытках  могут раскрываться в приложениях  к указанным формам отчетности, а  также в рамках приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5)	Пояснения к показателям форм отчетности раскрываются в виде расшифровок  и текстовых комментариев
Различия в составе показателей  бухгалтерского баланса	Показатель «Отложенный налоговый  актив» («Отложенное налоговое обязательство») не предусмотрен	Включается показатель «Отложенный  налоговый актив» («Отложенное налоговое обязательство») в актив и составлено в обязательства баланса
Различия в составе показателей  отчета о прибылях и убытках	Включение в отчет показателя «Амортизация»  не предусмотрено	Рекомендуется выделять амортизацию  в отдельную строку отчета о прибылях и убытках

 

Несмотря  на внешние отличия форм российской бухгалтерской отчетности от рекомендуемых  форматов МСФО, существуют значительные различия в порядке расчета показателей, включаемых в отчетные формы. Эти  различия можно классифицировать как:

– различия в понятийном аппарате, определяющие расхождения в признании активов, обязательств, доходов и расходов в целях бухгалтерского учета, для формирования отчетности;

– различия в подходах к оценке отдельных видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов (в том числе учет справедливой стоимости);

– различия в подходах к денежному измерению активов, обязательств, доходов, расходов в России и системе МСФО (учет инфляционных процессов);

– различия в возможности использования аналитических методов, призванных уточнить оценку активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов.

Различия  в понятийном аппарате должны рассматриваться  с точки зрения концептуального  различия практики российского бухгалтерского учета и требований международных  стандартов. При этом следует учитывать, что определения доходов и  расходов в российской системе регулирования  бухгалтерского учета и МСФО отличаются несущественно. Основное концептуальное различие заключается в том, что  записи на счетах в российском учете  вносятся на основе оправдательных (юридических) документов, а в системе МСФО –  на основе экономически обоснованного  профессионального суждения. Учитывая сохранившуюся тесную привязку текущего бухгалтерского учета и форм российской отчетности, сложно предположить возможность  российской отчетности отвечать требованию приоритета содержания. Отсутствие же определения активов, обязательств и капитала в российской системе  бухгалтерского учета создает дополнительные трудности при трансформации. Затрудняет трансформацию и несоответствие практики российского бухгалтерского учета нормативным актам, выпускаемым  по Программе реформирования системы  бухгалтерского учета в России. В  большинстве случаев бухгалтерский  учет ведется в соответствии с  налоговым законодательством, а  не рекомендациями Министерства финансов РФ. [11, с. 112]

Во многих случаях требования налогового законодательства и рекомендаций в виде Положений  по бухгалтерскому учету существенно  различаются. Не соответствует:

– учет основных средств и амортизации;

– учет нематериальных активов;

– учет материалов;

– учет незавершенного производства;

– учет готовой продукции.

При существующих различиях между бухгалтерским  и налоговым учетом при трансформации  российской отчетности требуется число  корректировок, поскольку российские ПБУ тесно связаны с нормами  МСФО.

Различия  в подходах к оценке отдельных  видов активов, обязательств, капитала, доходов и расходов связаны, прежде всего, с неразвитостью российской системы нормативного регулирования  бухгалтерского учета. В отдельных  случаях методические рекомендации Минфина РФ и ПБУ предусматривают  подход к оценке учетных объектов, соответствующий МСФО, однако на практике выполнение этих рекомендаций затруднено.

Различия  в денежной оценке учетных объектов в российской практике и МСФО объясняются  тем, что в России нет должного учета инфляции и влияния изменения  цен. В системе МСФО указанным  проблемам посвящены три стандарта: МСФО 15 «Информация, отражающая влияние  изменения цен», МСФО 21 «Влияние изменений  валютных ресурсов», МСФО 29 «Финансовая  отчетность в условиях гиперинфляции». Все указанные стандарты в  разной степени используются при  трансформации бухгалтерской отчетности в формат МСФО. Наибольшее влияние  на динамику показателей российской отчетности оказывает применение МСФО 29.

Существует  широкая практика трансформации  бухгалтерской отчетности в соответствии с МСФО.

Перед началом  трансформации бухгалтерской отчетности необходимо выявить различия между  российской практикой бухгалтерского учета, нормативными актами по бухгалтерскому учету и требованиями международных  стандартов.

 

2.2. Основные этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности

Основные  этапы трансформации российской бухгалтерской отчетности в формат МСФО:

1. Получение  данных бухгалтерского учета  и отчетности организации, имеющей  аудиторское заключение.

2. Предварительная  группировка статей российской  бухгалтерской отчетности в соответствии  с форматами отчетности по  МСФО.

Анализ  видов расхождений и перегруппировка  активов, обязательств, капитала, доходов  и расходов организации в соответствии с требованиями МСФО.

4. Формирование  корректировочных записей в результате  оценки активов организации в  соответствии с МСФО.

5. Формирование  корректировочных записей в результате  пересчета доходов и расходов  организации в соответствии с  периодом признания для целей  финансовой отчетности по МСФО.

6. Формирование  корректировочных записей в результате  пересчета активов, обязательств, капитала, доходов и расходов  с учетом инфляции в соответствии  с МСФО 29.